审计风险模型的演变与发展(精)

现代风险导向审计模式的演变与发展作者：郭策来源：《管理观察》2019年第26期摘要：我国经济持续快速发展，越来越多的企业走向国际化，相对于企业的经营管理越来越重视，对于审计的要求标准也越来越高，传统的审计模式已经不能满足这些企业。

本文主要分析风险导向审计模式如何依据企业经验发展的，风险导向审计模式在我国的实际应用以及发展趋势。

关键词：风险导向;审计模式;应用;演变发展中图分类号：F239 文献标识码：A1 现代风险导向审计模式的演变1.1 账项导向审计模式在早些时期，我们是用账项导向的审计模式来进行审计的，它的目标主要是检查会计错误和揭示舞弊行为。

随着原始凭证，记账凭证，会计报表、账簿的数量和长期证书，以及各账的对账单之间的对应关系，使这三个账户相互匹配。

但是随着社会、经济的不断发展，趋势向于复杂化。

账项审计模式对人力、物力的耗费，抽样误差的增大和在这种复杂情况下难以发现的各种舞弊等缺点随之而来。

1.2 制度基础审计模式经历了各种的审计实践，可以看出公司部门的内部控制和公司信息质量的真实性有很大关系。

如果内部控制制度健全有效，在财务报表中的错误和欺诈风险是非常低的，会计信息的质量也很高，相应的审计范围小;相反，就要扩大审计范围，调出更多地样本来进行证明。

因此，账项导向的审计模式逐渐退出了历史的舞台。

在账项审计模式满足不了当代发展的审计模式下，催生出一种制度基础的审计模式，它主要是检验会计报表的真实性与实时性。

审计主要是对财务报表发表意见，而且采用了系统抽样技术的应用，弥补了在账项导向审计模式下存在的抽样误差，通过了解、评价被审计单位的内部控制制度，将薄弱之处特定的进行重点审计。

提高了审计效率，降低了审计的成本，同时也保证了审计的质量。

但是制度基础审计模式也不是完美无瑕的，它也存在着缺点。

第一，内部控制的评价存在很强的主观性和随意性，不能十分客观的评价，对未来的审计规划产生了一定的影响。

第二，制度基础审计模式很难绕过这些审计风险：误报，欺诈和经营失败。

审计风险模型分析审计风险的分析与控制不仅是现代审计理论的基石，同时也是审计实务特别是注册会计师审计中的核心问题。

西方审计界甚至有人把现代的注册会计师审计称为风险审计，因为审计工作的出发点就是对审计单位会计报表实际存在的审计风险通过审计程序降低到可以接受的水平，对审计风险的控制就要借助审计风险模型来进行。

一、审计风险模型要素组成（一）主要的审计风险模型。

审计风险模型主要研究构成审计风险的要素、各要素之间的相互关系以及它们对审计风险的影响。

目前，审计界认可的一个基本审计风险模型为：审计风险（AR）=固有风险（IR）×控制风险（CR）×检查风险（DR）。

此模型的特点在于从风险控制的程序上分解审计风险，并用连乘形式表明了审计风险在不同阶段的数量关系。

这种审计风险模型为制度基础审计提供了重要的理论基础，使得进一步定量评估审计风险成为可能，同时在实务中注册会计师往往也根据这个模型和对控制风险的评估结果决定审计程序或审计范围。

（二）审计风险模型逻辑关系剖析。

固有风险、控制风险和检查风险三者的内在关系，可以从定量和定性两个方面加以考察：1、从定量方面看，是指审计风险可能造成各方面经济损失的一定限度的规定性。

审计风险是客观存在的，探讨审计风险问题，目的是尽可能地把审计风险控制在一定水平上。

审计风险三要素的相互关系为：审计风险（AR）=固有风险（IR）×控制风险（CR）×检查风险（DR）。

根据上述公式，在既定的期望审计总风险水平上，注册会计师可以容许的最大检查风险为：最大可容许检查风险=期望审计总风险/(固有风险×控制风险)。

其中，检查风险=分析性复核风险×实质性测试风险。

2、从定性方面看，是指注册会计师在执行审计程序中接受的一定程度的不确定性。

检查风险与固有风险和控制风险的综合水平之间存在着反比关系，即固有风险和控制风险的综合水平越高，注册会计师可接受的检查风险越低。

现代审计风险模型论文1传统审计风险模型的缺陷目前审计职业界普遍使用的审计风险模型是由美国注册会计师协会1983年提出的。

该模型认为审计风险由固有风险、控制风险和检查风险三要素组成，对审计风险的计量为：审计风险=固有风险×控制风险×检查风险根据上式，在既定的审计风险下，检查风险可计算如下：检查风险=审计风险/（固有风险×控制风险）根据上述模型，审计主体在确定可接受的审计风险时，首先要评估固有风险、控制风险，在此基础上推算可接受的检查风险。

该审计风险模型存在如下缺陷： 1.1只定性分析审计风险该审计风险模型只是定性地分析了客观存在的风险。

该模型考虑的风险只考虑了有关审计风险控制的环节，并用公式来描述审计风险的概率，无法直观地进行定量分析，即计量审计风险给审计主体带来的损失金额的可能性。

1.2审计风险因素不全面该模型考虑的风险只与审计过程和审计顺序有关，即只从审计主体的审计检查方法和审计对象的经营、内部控制方面考虑审计风险因素，未充分考虑审计风险产生的其他主要原因，如报表使用者的诉讼请求因素、社会宏观法律环境因素等。

1.3无法描述道德风险审计案件中存在的一些问题并非完全是由于技术上或程序上的失误造成的，审计主体的日常行为和工作态度有时也会成为问题的症结所在。

因此，人们除了关注审计技术和程序的发展外，亦开始关注审计主体的自身行为，由此产生了审计主体的道德问题。

但是，传统的审计模型无法描述由于不道德行为所产生的风险，包括：企业与审计主体串通舞弊，出具不恰当的审计报告；审计主体接受贿赂；审计主体为了经济利益压低价格有损同业等。

1.4对审计风险的表述不完整随着审计风险含义的扩大，审计风险控制就不能只局限于审计过程和所审计的对象，必须把审计风险的控制放在一个系统中全面把握，还应考虑审计环境影响、人员因素及后果等。

审计风险范围也应扩大为审计主体风险、会计师事务所风险和会计行业风险，还包括审计结论利用中产生的法律风险以及赔偿风险。

从审计风险透析我国审计模式的发展趋势摘要：文章针对我国的审计模式滞后的现状，从风险的一般特征到审计风险的具体特征；从审计风险的成因透析出我国审计模式的制约因素及未来趋势，提出了规范审计市场，转变审计理念，加强队伍建设等建议。

关键词：审计；审计风险；风险导向型审计风险是指某种事件发生的不确定性，它是客观的、普遍的，可控的和发展的。

审计风险是指财务报表存在重大错报而审计师发表不恰当审计意见的风险，它具备了风险的一切特征，存在于审计活动的各个环节。

一、审计模式的演变审计模式是一定审计环境下并与之相适应的审计目标、审计计划、审计准则、审计管理体制和审计机构设置等共同组成的完整体系。

从国外审计模式发展历程来看：审计模式大致经历了账项导向审计模式、制度导向审计模式和风险导向审计模式三个阶段。

帐项导向审计模式是最初的审计方法，是对被查单位的会计凭证、帐簿、报表等进行全面、详细的审核与试算，着眼于“帐帐、帐证、帐表”三相符，该模式仅适用于经济业务不很复杂的小规模企业。

20世纪40年代，账项导向审计模式转向制度导向审计模式，该模式将审计重点放在对内部控制制度各个环节的评审上，以大数定律和正态分布为基础的审计抽样方式取代了单纯判断和任意性的抽样，但制度导向审计模式过于关注被审单位的内部控制制度即控制风险，相对忽视了引发审计风险的其他因素和原因，未能做到有限审计资源的合理分配。

风险导向型审计模式则立足于对审计风险进行系统的分析与评价，将审计风险评估和分析性复核方法贯穿于审计全过程，使审计风险理论与审计全过程紧密地联系起来。

审计风险模型为：审计风险=固有风险控制风险检查风险。

2003年10月，国际会计师联合会的国际审计与鉴证准则委员会为提高审计质量，发布了一系列新准则，其中，ISA200准则把审计风险模型修改为：审计风险=重大错报风险检查风险，强调从宏观上了解被审单位及其环境，以充分识别和评估会计报表重大错报的风险，审计视野进一步拓宽。

试论我国审计风险模型发展现状与趋势摘要：审计风险模型主要经过了传统形式与现代形式两种模型的发展，本文以各个阶段的审计方式、环境及目标的发展过程为基础，对审计风险模型具备的指导作用进行了分析，对不同阶段的发展带来的影响展开了研究。

与此同时，还对国内当前的审计风险模型具备的优势。

需要以现阶段的审计现状为基础，深入探讨我国运用这一模型过程中遇到的问题，并针对这些问题提出相应的整改措施。

审计风险已经形成了相应的模型，因而需要依据相关的规定对审计风险予以控制，这些风险具有无法避免的特点，通过注册会计师的规划，使这些风险得到有效控制，达到最低的水平。

注册会计师都应该发布最为精确的审计意见与报告，这是其最根本的职业素养。

现阶段，随着会计事业的快速发展，审计已经成为一个对企业财务工作水平进行衡量的标尺。

随着诸多企业的不断壮大，各种经济交易也越来越丰富，审计需要面对的状况也日渐复杂，传统的账目审计办法相对落后，无法适应当前的财务状况，因而给审计工作提出了新的要求。

上世纪80年代，美国首次建立起第一个审计模型，那一时期具有较高的社会风险。

因为创建起了审计模型，审计方式也在逐渐转变。

总得来看，审计模型经历了：账项及制度方面的基础审计、风险导向审计这三大阶段。

传统审计风险模型:审计风险(AR)=固有风险(IR)×控制风险(CR)×检查风险(DR)，这一计算模型被提出后，可看出，传统审计风险模型在面对注册会计师实际的工作时，不具备决定性的意义，因而审计模型也得不到合理化的应用。

在审计理论越来越丰富的情况下，却表现出诸多问题，首先，传统模型虽对风险评估的概念进行了界定，然而这些定义较为笼统，没有对其问题展开具体化的解释。

众所周知，在企业经营的过程中，固有风险是真实存在的，但往往却不会引起管理者的重视，因而注册会计师必须进行精确评估。

因为注册会计师无法依据企业内的环境与政策展开评估，往往会造成最终的风险报告失准，因而带来了巨大的损失。

审计模型发展阶段
企业审计模型的发展历程可以分为三个阶段：初级审计模型，流程分析模型和决策分析模型。

1、初级审计模型：
初级审计模型是企业审计发展的最初阶段，它包括阶段性审计和财务审计两种模型。

阶段性审计是企业采用系统性的方法，结合审计人员的专业和经验，通过定期审查账户、资产、凭证等记录，以验证财务状况的报表正确性。

财务审计则是对企业财务报表的内容进行客观评估，以确定其可靠性、准确性和完整性。

2、流程分析模型：
随着审计技术发展，审计模型也发生了变化，出现了流程分析模型。

这种模型的特点是重视审核过程，不仅仅关注财务报表正确性，还要重视系统的内涵、过程和控制，从而确保企业可持续发展。

经济发展，面对复杂和高风险的企业环境，审计人员逐渐转向流程分析模型，将控制分析引入企业审计，以不断提高审计水平，实现审计的有效性。

3、决策分析模型：
决策分析模型是基于流程分析模型的发展而形成的，它将决策、管理和技术分析结合起来，使企业审计不仅仅是管理审计和财务审计，而是一种综合性的体系。

从审计模式的演进浅议风险导向审计目录中文摘要 (1)ABSTRACT (1)一、账项导向审计模式 (2)（一）账项导向审计模式 (2)（二）账项导向审计模式的适用性和局限性 (2)二、制度导向审计模式 (3)（一）制度导向审计模式 (3)（二）制度导向审计模式的适用性和局限性 (3)三、风险导向审计模式 (4)（一）风险导向审计模式 (4)（二）风险导向审计模式的运作程序 (4)四、风险导向审计的发展前景 (5)参考文献： (8)中文摘要近年来，风险审计已成为一个热门话题，引起广大审计工作者的重视。

国家审计署在《关于内部审计工作的规定》中，已将风险管理评审纳入内部审计工作的职责范围。

研究和探讨风险审计，对于促进内部审计的发展，更好地为现代企业服务，具有重要意义。

本文主要论述了，审计模式大体经历了三个阶段：账项导向审计阶段、制度导向审计阶段和风险导向审计阶段。

风险导向审计是一种以评价和分析被审计单位风险为基础的审计方法，它立足于对被审计单位的风险进行系统的分析和评价，并以此为前提制定符合被审计单位具体情况的审计计划。

风险审计有利于审计人员观念的转变及其素质的提高，有利于提高审计效率、改善审计质量和降低审计风险，有利于审计工作的制度化、规范化和标准化［关键字］审计模式风险审计模式发展前景ABSTRACTIn recent years, the risk of audit has become a hot topic, the audit work. the state of the office of the controller in the internal audits of regulations that had to risk management review in the internal audit work of duty. study and explore the risk of the internal audit to promote the development of modern enterprises to better service and significance.This article mainly discusses, in the mode of the three stages of an audit ：bill, the system guide the audit and risks to the audit. the risk of an audit is to review and analysis unit is the risk of the audit, it is based on the audit institutions at the risk of a systematic analysis and evaluation, and on this premise is established by the audit institutions details of the audit plan. Risk audit will audit staff of change and improve the quality and is conducive to raising the efficiency and improve the quality and reduce the risk to the work of auditing standards, standardized and institutionalized.【Keyword 】Audit mode Risk audit mode Future在外部审计方法的发展过程中，随着社会经济环境的变化和注册会计师对审计活动的本质认识的逐步加深，依次出现了三种审计模式，即账项导向审计模式、制度导向审计模式及风险审计模式。