税收第二章

• “税”本质就是老百姓要把属于自己的财产缴给自己所在
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的“国家”从而换取国家对自己的保护和帮助。这些就是 “税”的实体特征。 纳税人为了能够具体判定和计算自己需要缴纳纳“税”， 国家为了能够具体判定和计算自己能够收缴纳税，纳税人 及其代表和国家的代表约定了“税”的征缴办法。这些就 是“税”的程序特征。 随着社会经济的发展，人类社会专业化分工越来越细，纳 税人获得财富的方式也越来越复杂，“国家”对纳税人征 税酌办法也就越来越复杂，这样，在立法环节，国家在设 定涉税义务和涉税优惠时也就不可避免发生重叠或交叉。 由于，社会财富创造过程社会分工的不断细化，纳税人达 到某个商业目的涉税行为也就有很多可供选择的行为，由 于社会财富分配和转移的方式的变化繁多，纳税人实现财 富分配和转移的可供选择的行为也很多。这个时候，不同 的涉税行为将产生不同的涉税义务。那么，纳税人通过对 自己涉税行为的调整和安排实现涉税负担最低，这应该就 是税务筹划的本质。
（二）税收筹划的特点 1、合法性或不违法性 对征管机关—— “法无授权不得行” 对纳税人—— “法无明文不为过” 根据税收法规原则，国家征税必须有法定的依据，纳税人也只 需根据税法的规定缴纳其应缴纳的税款。当纳税人依据税法作出 多种纳税方案时，根据资本市场中人的自利行为原则，选择税负 较低的方案来实施是无可指责的，因为法定最低限度的纳税权也 是纳税人的一种权利，纳税人无需超过法律的规定来承担国家税 赋。 企业在进行税收筹划时一般掌握三条原则： 所制定的筹划方案要获得税务机关的认可； 要向税务机关提出相应的书面申请，由税务机关审查批准（如减 免税等）； 对于一些特定的或特殊的筹划方式，只有在与税务机关达成共识 后方可操作。
• 骗税（Tax Fraud）。 • 在其他国家大多是指故意的逃税行为。包括故意假报、
虚报、瞒报，故意提供假账簿、假凭证等会计记录、资 料。在我国骗税一般是指骗取出口退税，最重的要处 10年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处罚金或者没收 财产。采用了比对偷税更加严厉的处罚措施。 抗税（Tax Revolt）。 在我国只要有以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的行为， 就构成抗税罪。但情节轻微、危害不大的不视为犯罪而 按一般违法行为处罚。见《税收征收管理法》、《刑 法》、《关于惩治偷税、抗税的补充规定》。 国外往往把暴力方法拒不缴纳税款的行为归入刑事犯罪 行为，而抗税则一般指具体纳税事务以外的一些激烈的 反抗或抗议税收的行为。如欧洲一些国家由于燃油税的 提高而爆发的纳税人抗议示威就具有抗税的性质。
三、税务筹划的产生的原因 1.从主观上看：经济利益的趋动，追求经济主体自身利益的最 大化。 纳税给企业带来了相应的风险： • 投资扭曲风险。建立现代税制的一项主要原则是税收中性 原则，即纳税人不应因国家征税而改变其既定的投资方向。 但事实却不是这样。这种因课税而使纳税人被迫改变投资 行为给企业带来的机会损失的可能性，即为投资扭曲风 险，。它源于税收的非中立性。 • 经营损益风险。企业盈利，政府通过征税获取一部分；企 业亏损，政府因允许企业延期弥补亏损而相应承担了部分 风险。但这种风险是以企业在以后限定期间内拥有充分获 利能力为假定前提的，否则一切风险损失将完全由企业自 己负担（以税后利润弥补亏损）。这说明国家税收的立法 意识在总体上是倾向于政府的。 • 税款支付风险。纳税具有单向、强制、完全现金支付的刚 性约束。企业一旦现金不足而又无法融通时，不但要接受 税务机关的经济惩罚，而且要承受因企业信誉降低而可能 导致的潜在有形、无形损失。 企业有了抑减税负的动机，那它将有三种选择（偷税、避税、
故税收筹划产生的条件有： （一）承认纳税人权利 纳税人最基本的权利是不需要缴纳比税法规定得更多的税收。 “任何人都有权根据恰当的法律来安排他的事务，使其缴纳 的税收比没有这样的安排要少。内税务局专员或 其他纳税人可能不欣赏他的精心筹划，但他是不能被强迫 多缴纳税收的。”——英国汤姆林勋爵，1935 （二）法制健全、透明 即有保障纳税人权利得到实现的制度。
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筹划方案： • 参展客户仍交纳2万的费用，其中中介公司收取 中介服务费1万，另外1万由客户直接交与会展中 心，中介公司和会展中心分别开出100万收入的 发票。这对客户没有任何影响。 • 结果：会展览中心应纳营业税数额不变 中介公司应纳营业税=100万×5%=5万 采用这一方案可以少交营业税5万。
3、时效性 税收法律、法规和政策处在不断的发展 变化之中，筹划者必须把握良机、及时筹 划、投入应用。
总结： • 企业进行税务筹划的时间应该是涉税义务发生之 前的决策酝酿环节，而不是涉税义务的发生履行 环节。企业识别判断税务筹划方案的机构和负责 人应该是企业的董事会和董事长而不是企业的财 务部和财务负责人。企业实施税务筹划方案需要 调整的是具体涉税行为，而不是具体涉税行为发 生以后更改合同和发票。 • 税务筹划本身没有道德领域里善与恶的标签，它 只是纳税人准确履行涉税义务的方法和技能。 • 但是，纳税人在使用这些方法的时候存在使用是 否恰当的问题，自然也就存在因使用不当而产生 道德领域里恶的标签。
（二）节税、避税和偷税的关系
1. 从合法性角度看，节税都是合法的，避税合法不合
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理，，偷税是违法的 。 从行为过程看，偷税是通过违法手段将应税行为转变 为非纳税行为，从而直接避纳税人应承担的义务。避 税是介于应税与非应税行为之间的一种“模糊行为， 它是纳税人利用税法的漏洞,采用钻空子的办法，将应 税行为变为非应税行为。而节税则是事先以轻税行为 代替重税行为，达到节税的目的。 从行为结果看 ，偷税必然要受到国家法律的严厉制 裁。避税存在一定的风险。节税符合国家政策导向。
二、税收筹划涵义 （一）税收筹划的涵义 税收筹划（Tax Plan）亦称节税（Tax Saving）。可 以表述为：纳税人在法律许可的范围内，通过对经营、投 资、理财等事项的事先安排和策划，以充分利用税法所提 供的包括减免税在内的一切优惠，从而获得最大税收利益 的行为。 税收筹划的目的是合法地降低税收成本，增加经济效 益。一次，税收筹划属于计划的范畴，它解决“6W”， 即what、why、when、where、who、how ，是一种 指导性、科学性、预见性很强的管理活动。
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2、超前性(或筹划性) 要求企业进行税收筹划时，必须在国家和企业税 收法律关系形成以前，根据国家税收法律的差异 性，对企业的经营、投资、理财活动进行事先筹 划和安排，尽可能地减少应税行为的发生，降低 企业的税收负担，才能实现税收筹划的目的。如 果企业的经营、投资、理财活动已经形成，纳税 义务已经产生，再想减轻企业的税收负担，那就 只能进行偷税、欠税，而不是真正意义的税收筹 划。
五、税收筹划的原则（了解） （一）法律性原则 合法性、合理性 （二）财务原则 综合衡量原则 财务利益最大化原则 稳健性原则
第二节 税收筹划的方法和技术
一、税收筹划的方法 在税收筹划中注意运用有效税收筹划模型法、税负平衡点法 等数学方法。 （一）有效税收筹划模型法 它是通过确定交易各方、与交易相关的全部税收成本与收益、 与交易相关的全部飞税收成本与收益，帮助纳税者确定与 评估最优税收策略的数学方法。 筹划目标——通过税后利润最大化达到公司价值的最大化。 步骤：1、运用模型确定可供选择的税收方案； 2、计算与比较各方按的税后利润； 3、选择最优方案。 有三种方法比较：税后现金流量现值、税后现金流量 终值、基于税后现金流量的税后内含报酬率。
• 缓税（Tax Mitigation） • 缓税也称税收环节，它是指通过合法手段减轻纳税义务 • • • •
的行为。常被视为对避税的一种委婉说法。 节税（Tax Saving） 是指以遵循税收法规和政策的合法方式减少缴纳税款的 合理行为。一般认为节税是税收筹划的同义词，合法并 符合立法精神。 蔽税（Tax Shelter） 也成为税收屏蔽或税收庇护，它是指可以使纳税人的财 产和所得合法的暂时免除税收负担，推迟纳税时间的一 种节税方法。
例：纳税主体转移的避税
• 在某些情况下纳税人选择不同的身份承担的税负 •
不同。如增值税一般纳税人和小规模纳税人的选 择。混合销售时，增值税和营业税纳税人的选择。 在国际避税中，纳税主体转移的避税是一种常用 方式，如在适用户籍标准的国家实施纳税主体转 移——居所的避免和转移；在适用法律标准的国 家实施纳税主体转移——注册地更改；纳税主体 变相转移——利用信箱公司、中介业务实施转移
2.从客观上看： 税收政策导向性为税收筹划提供了客观条件。一国税制在 税负公平和税收中性的一般原则下，总渗透着税收优惠政 策。政府通过倾斜的税收政策诱导企业在追求自身利益最 大化的同时，实现政府的目标和意图。 纳税义务履行的滞后性。这在客观上提供了纳税人在事先 进行税收筹划的可能性。实现税收筹划有两条途径：一是 少缴税款；二是延期纳税。 税收的国际化。经济国际化带动了税收的国际化，出现了 跨国纳税人与跨国征税对象。各国税制的差异为企业跨国 纳税收筹划提供了客观条件。
例：课税对象金额的可调整性
• 某会展中介服务公司举办服装博览会。一共收到
了100家客商参展费，每家2万，总计200万。由 于本届博览会租用了成都会展中心的场地，故支 付了场地租金100万。中介服务公司和会展中心 都是营业税的纳税人，故本次展销活动各方应纳 税情况如下： 中介服务公司应纳营业税=200万×5%=10万 成都会展览中心应纳营业税=100万×5%=5万
第二章
税收筹划基础知识
学习目的和要求 本章主要介绍税收筹划的含义、方法和技 术等内容，为以后各章的学习打下基础。
第一节 税收筹划概述 第二节 税收筹划方法与技术
第一节 税收筹划概述
一、税收筹划的产生 税收筹划是一门涉及法学、管理学和经济学三个领 域中的税收学、税法学、财务管理学、会计学等 多门学科知识的新兴现代边缘学科。 税收筹划是一种在合法的前提下，制定可以尽量少 纳税的纳税人的投资、经营或其他活动计划的活 动。它一方面要帮助纳税人，另一方面又要向税 法和税务机关负责。所以税收筹划的产生和发展 需要一定的条件。