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《企业会计准则第37号——金融工具列报》（财会[2017]14号）（二）金融资产分类第十六条企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，将金融资产划分为以下三类：1.以摊余成本计量的金融资产。
2.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
3.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
第十七条金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以摊余成本计量的金融资产：1.企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标。
2.该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。
第十八条金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产：1.企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标。
2.该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。
第十九条按照本准则第十七条分类为以摊余成本计量的金融资产和按照本准则第十八条分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产之外的金融资产，企业应当将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
在初始确认时，企业可以将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，并按照本准则第六十五条规定确认股利收入。
该指定一经做出，不得撤销。
【典型例题】甲公司是一家在境内外同时上市的企业，自2018年1月1日起执行财政部于2017年发布的新修订的《企业会计准则22号——金融工具确认和计量》等金融工具系列会计准则（简称“新准则”）。
为确保新准则的有效执行，该公司于2017年11月组织会计人员进行了新准则集中培训。
培训结束时，会计人员对自2018年开始可能发生的与金融工具业务相关的会计处理进行讨论交流。
部分人员发言要点摘录如下：会计人员A：公司的债券业务较多。
第九章金融工具会计【考情分析】10分左右必做题或选做题每一部分均衡目录：第一节金融资产和金融负债的确认和计量第二节金融资产转移第三节套期保值第四节股权激励第一节金融资产和金融负债的确认和计量金融工具，是指形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。
金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。
金融资产：现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、股权投资、债权投资等；金融负债：应付账款、应付票据、应付债券等；权益工具：企业发行的普通股、认股权等。
【提示】本章不涉及《企业会计准则第2号——长期股权投资》（财会〔2014〕14号）等规范的其他金融工具。
金融工具可以分为基础金融工具和衍生工具。
基础金融工具：现金、存放于金融机构的款项、普通股，以及代表在未来期间收取或支付金融资产的合同权利或义务等，如应收账款、应付账款、其他应收款、其他应付款、存出保证金、存入保证金、客户贷款、客户存款、债券投资、应付债券等。
衍生工具：通常包括远期合同、期货合同、互换合同和期权合同，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具。
一、金融资产的分类企业除非在某金融资产初始确认时，就将其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益或其他综合收益的金融资产，否则，根据该管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，将金融资产划分为以下三类：（1）以摊余成本计量的金融资产；（2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
1.按业务模式+合同现金流量特征“分类”的情形◆合同现金流量特征（相关测试也称合同现金流量特征测试）金融工具合同约定的、反映相关金融资产经济特征的现金流量属性。
（1）合同现金流量特征基本借贷安排（比如，商业银行与企业之间的一般借贷合同）相一致。
即相关金融资产在特定日期产生的合同现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。
第九章金融工具会计【案例分析题一】甲公司与乙公司均投资于债券并作出相应处理：资料一：甲公司为加强流动性管理持有某短期债券组合。
当组合中的某支债券到期时，收回的金额再投资另外的短期债券，以使利息最大化且确保能够取得预算内经营或资本支出对资金的需要。
如果需要发生预算外支出（如因应市场变化而发生的企业并购，或遵从政府监管部门临时出台的政策），则可在短期债券到期前处置。
甲公司将该短期债券组合分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
资料二：乙公司预计未来3年内存在资本性支出，为此将暂时闲置的资金分散投资于短期债券和长期债券，以便在发生资本性支出时拥有可用资金，其中较大比例的投资的合同存续期均超过3年。
乙公司将持有金融资产以收取合同现金流量，并将在市场机会呈现时出售金融资产，再将出售所得投资于回报率更高的金融资产。
乙公司对负责这些投资的团队考核系基于金融资产组合的整体回报率。
乙公司将该投资组合分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
假定甲、乙公司投资的债券在特定日期产生的现金流量是对本金金额为基础的利息的支付，不考虑其他因素影响。
要求：根据上述资料判断甲、乙公司的会计处理是否正确，如不正确，请说明理由。
【参考答案及分析】（1）甲公司的会计处理不正确。
理由：甲公司的目标是持有短期债券至到期，目的是满足预算内事项的现金需求，管理层确定其业务模式是持有这些短期债券以收取合同现金流量。
至于到期前可能发生的短期债券处置行为，并不常见，不影响符合分类为以摊余成本计量的条件。
【或者：甲公司应当将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产】（2）乙公司的会计处理不正确。
理由：乙公司是在持续的基础上决定是通过收取合同现金流量还是出售金融资产来增加组合的预期回报，直到资本性支出发生需要资金时。
乙公司的业务模式是通过既收取合同现金流量又出售金融资产两者来实现其目标。
因此应分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
第九章衍生金融工具会计本章导读■衍生金融工具概述■衍生金融工具的确认与计量■套期保值会计第一节衍生金融工具概述一、衍生金融工具的定义（一）金融工具的定义金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同，包括金融资产、金融负债和权益工具。
金融资产是指企业的下列资产：（1）现金，包括库存现金和银行存款；（2）持有的其他单位的权益工具，如股权投资；（3）从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利，如应收账款、应收票据等；（4）在潜在有利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利；（5）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同权利，企业根据该合同将收到非固定数量的自身权益工具；（6）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具的合同权利，但企业以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权益工具的衍生工具合同权利除外。
其中，企业自身权益工具不包括本身就是在将来收取或支付企业自身权益工具的合同。
金融负债是指企业的下列负债：（1）向其他单位交付现金或其他金融资产的合同义务；（2）在潜在不利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务；（3）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同义务，企业根据该合同将交付非固定数量的自身权益工具；（4）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具的合同义务，但企业以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权益工具的衍生工具合同义务除外。
其中，企业自身权益工具不包括本身就是在将来收取或支付企业自身权益工具的合同。
权益工具是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同。
金融工具包括基本金融工具和衍生金融工具。
基本金融工具包括企业持有的现金、存放于金融机构的款项、发行的普通股股票以及代表在未来期间收取或支付金融资产的合同权利和义务等，如应收票据、应付票据、应收账款、应付账款等。
第九章金融工具会计【考点一】金融资产的分类和重分类★企业除非在某金融资产初始确认时就将其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，否则，根据该管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，将金融资产划分为以下三类：（1）以摊余成本计量的金融资产；（2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
★金融资产的重分类，主要是因为企业改变其管理金融资产的业务模式所导致的非衍生债权资产的重分类。
企业对金融资产进行重分类的，应当自重分类日起采用未来适用法进行相关会计处理，【考点三】以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的计量【考点四】以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的计量【考点五】金融负债的计量【考点六】金融资产减值（二）金融资产减值损失的确认方法，包括：特定方法——针对购买或源生的已发生信用减值的金融资产；简化方法——针对应收款项、合同资产和租赁应收款；一般方法——针对除上述两种情形之外的金融资产。
【考点七】金融负债和权益工具的区分★企业发行金融工具，应当按照该金融工具的合同条款及其所反映的经济实质而非法律形式，结合金融资产、金融负债和权益工具的定义，在初始确认时将该金融工具或其组成部分分类为金融【考点八】金融资产转移的确认【考点十】套期保值的原则和方式【考点十一】套期保值的分类及其判断【考点十二】公允价值套期的确认和计量【提示】现金流量套期储备的金额，等于下列两项的绝对额中的较低者：a.套期工具自套期开始的累计利得或损失；b.被套期项目自套期开始的预计未来现金流量现值的累计变动额。
每期计入其他综合收益的现金流量套期储备的金额应当为当期现金流量套期储备的变动额。
对于套期工具产生的利得或损失中属于套期无效的部分，应当计入当期损益。
【考点十四】境外经营净投资套期的确认和计量【考点十五】股权激励方式、适用范围和实施条件【考点十七】标的股票来源和数量【考点十八】激励计划的时间要素【考点十九】股权授予价格的确定【考点二十一】可行权条件的修改、取消或结算【考点二十二】回购股份进行职工期权激励【考点二十三】集团股份支付的处理【案例分析题一】（2018）甲公司是一家在境内外同时上市的企业，自2018年1月1日起执行财政部于2017年发布的新修订的《企业会计准则22号——金融工具确认和计量》等金融工具系列会计准则（简称“新准则”）。
高级会计实务第九章习题及答案第九章金融工具会计一、案例分析题1、甲公司主要从事塑料制品K的生产。
20×8年4月16日，甲公司与某外商乙公司签订了销售合同，合同约定甲公司将于20×8年10月16日将生产的塑料制品K销售给乙公司。
经计算，生产该批塑料制品需要A材料8000吨，签订合同时A材料的现货价格为4500元/吨。
甲公司担心A材料价格上涨，经董事会批准，在期货市场买入了9月份交割的8000吨A材料期货，并将其指定为塑料制品K因生产所需的A材料的套期。
当天A材料期货合约的价格为4500元/吨，A材料期货合约与甲公司生产塑料制品所需要的A材料在数量、品质和产地方面均相同。
20×8年9月6日，A材料的现货价格上涨到6000元/吨，期货合约的交割价格为6050元/吨。
当日，甲公司购入了8000吨A材料，同时将期货合约卖出平仓。
甲公司对上述期货合约进行了如下处理：（1）将该套期划分为现金流量套期；（2）将该套期工具利得中属于有效套期的部分，直接计入了当期损益。
（3）将该套期工具利得中属于无效套期的部分，直接计入所有者权益。
<1> 、根据上述资料，判断甲公司的相关处理是否正确，如不正确，分别说明理由。
2、（1）甲公司发行的优先股要求每年按6%的股息率支付优先股股息，且甲公司承担了支付未来每年6%股息的合同义务，因此甲公司就该强制付息的合同义务确认金融负债。
（2）乙公司发行的一项永续债，无固定还款期限且不可赎回、每年按8%的利率强制付息；该项工具的期限永续且不可赎回，但乙公司承担了以利息形式永续支付现金的合同义务，所以乙公司将该强制付息的合同义务确认金融负债。
（3）2019年1月1日，丙公司向丁公司发行以自身普通股为标的的看涨期权。
根据期权合同，如果丁公司行权，丁公司有权以每股10元的价格从丙公司购入普通股100万股；该期权以现金换普通股的方式结算。
丙公司将该看涨期权确认为金融负债。
高级会计师高级会计实务第九章金融工具会计分类：财会经济高级会计师主题：2022年高级会计师《高级会计实务》考试题库ID:508科目：高级会计实务类型：章节练习一、问答题1、甲公司系在上海证券交易所上市的大型钢铁企业。
注册会计师在对甲公司2017年度财务报表进行审计时，关注到甲公司2017年度发生的部分交易及其会计处理事项如下：（1）2017年1月1日，甲公司按面值100元发行了100万份可转换公司债券，取得发行收入总额10000万元并发生与该可转换债券发行相关的交易费用150万元（金额达到重要性水平）。
该债券的期限为3年，票面年利率为5%，按年支付利息；每份债券均可在债券发行1年后的任何时间转换为甲公司10股普通股。
甲公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券市场年利率为6%。
2017年1月1日，可转换公司债券负债成分的公允价值为9726.5万元（10000×0.839＋10000×5%×2.673），可转换公司债券权益成分的公允价值为273.5万元（10000－9726.5），甲公司确认应付债券9576.5万元（9726.5－150），同时确认其他权益工具273.5万元（10000－9726.5）。
（2）2017年1月1日，甲公司预期在2017年6月30日将销售一批钢材。
为规避该预期销售有关的现金流量变动风险，甲公司于2017年1月1日与某金融机构签订了一项衍生工具合同，并将其指定为对该预期钢材销售的套期工具。
衍生工具合同的标的资产与被套期预期钢材销售在数量.质次.价格变动和产地等方面均相同，并且衍生工具合同的结算日和预期钢材销售日均为2017年6月30日。
甲公司开展的上述套期保值业务符合《企业会计准则第24号——套期会计》有关套期会计方法的运用条件。
2017年1月1日至2017年6月30日，甲公司因衍生工具合同公允价值上升确认其他综合收益100万元。
第九章金融工具会计第一节金融工具类型金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。
金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。
其中，金融资产通常包括企业的现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、股权投资、债权投资等资产；金融负债通常包括企业的应付账款、应付票据、应付债券等负债；权益工具通常包括企业发行的普通股、认股权等。
本章不涉及由《企业会计准则第2号——长期股权投资》规范的长期股权投资。
金融工具可以分为基础金融工具和衍生工具。
基础金融工具，包括企业持有的现金、存放于金融机构的款项、普通股，以及代表在未来期间收取或支付金融资产的合同权利或义务等，如应收账款、应付账款、其他应收款、其他应付款、存出保证金、存人保证金、客户贷款、客户存款、债券投资、应付债券等。
衍生工具通常包括远期合同、期货合同、互换和期权，以及或具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具。
金融工具确认和计量准则不涉及按预定的购买、销售或使用要求所签订并到期履行买入或卖出非金融项目的合同。
但是，能够以现金或其他金融工具净额结算，或通过交换金融工具结算的买入或卖出非金融项目的合同，应当视同金融工具进行处理。
第二节金融资产和金融负债确认和计量一、金融资产和金融负债的分类金融资产和金融负债的分类是其确认和计量的基础。
企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产或承担的金融负债在初始确认时进行分类，且分类一经确定，不得随意变更。
（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债1．交易性金融资产或金融负债满足以下条件之一的金融工具，应当划分为交易性金融资产或金融负债：（1）取得该金融资产或承担该金融负债的目的，主要是为了近期内出售、回购或赎回。
比如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等，这通常是交易性金融资产或金融负债的主要组成部分。
（2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合（金融资产组合或金融负债组合）的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理，即使组合中有某个组成项目持有的期限稍长也不受影响。
第九章金融工具会计【内容框架】金融资产和金融负债的确认和计量金融资产的转移套期保值股权激励【考情分析】本章内容2019年变化不大。
2017年，本章与其他章节联合考20分选做题，考题涉及金融负债与权益工具的区分、套期保值的方式、套期保值的分类以及股权激励取消的会计处理等；2018年，本章单独考核10分案例分析题，考题涉及金融工具的分类、金融资产的减值以及对于外汇风险套期的会计处理等。
备考本章时，建议学员要坚持“重者恒重”原则，不必过度纠结于对枯燥的专业术语和较为生僻的相关概念的理解和掌握。
第一节金融资产和金融负债的确认和计量金融工具是指形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。
如现金、股票、债券等，金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。
【特征】（1）实务中的金融工具合同通常采用书面形式，非合同的资产和负债不属于金融工具，如应交所得税不是以合同为基础的义务，因此，不符合金融工具的定义；（2）金融工具通常需要通过支付现金或者其他金融资产进行结算。
金融资产通常包括企业的现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、股权投资、债权投资等资产。
金融负债通常包括企业的应付账款、应付票据、应付债券等负债。
权益工具通常包括企业发行的普通股、认股权等。
金融工具可以分为基础金融工具和衍生工具。
基础金融工具包括企业持有的现金、存放于金融机构的款项、普通股，以及代表在未来期间收取或支付金融资产的合同权利或义务等。
衍生工具通常包括远期合同、期货合同、互换合同和期权合同，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具。
★衍生工具是指金融工具确认和计量准则涉及的具有下列特征的金融工具或其他合同：（1）价值具有衍生性；（2）净投资很少或者为零；（3）在未来某个日期结算，也可能在未来多个日期结算。
并且，衍生工具通常按公允价值计量且其变动计入当期损益。
★需要注意的是，能够以现金或其他金融工具净额结算，或通过交换金融工具结算的买入或卖出非金融项目的合同，虽然不属于金融工具，但仍视同金融工具进行会计处理。
【经典例题】国内甲金融企业与境外乙金融企业签订了一份1年期利率互换合约，每半年甲企业向乙企业支付美元固定利息、从乙企业收取以6个月美元LIBOR（浮动利率）计算确定的浮动利息，合约名义金额为1亿美元。
该合约的公允价值将随着浮动利率的变化而变化。
假定合约签订半年后，6个月美元LIBOR与合约签订时不同。
请问，甲公司应该如何确定该合约的公允价值？【解析】合约签订时，公允价值为零。
甲公司应当根据未来可收取的浮动利息现值扣除将支付的固定利息现值确定该合约的公允价值。
★企业除非在某金融资产初始确认时，就将其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益或其他综合收益的金融资产，否则，根据该管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，将金融资产划分为以下三类：（1）以摊余成本计量的金融资产；（2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
（1）直接指定的情形★在初始确认时，如果能够消除或显著减少会计错配，企业可以将金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
该指定一经做出，不得撤销。
【提示】会计错配是指当企业以不同的会计确认方法和计量属性对在经济上相关的资产或负债进行确认或计量由此产生的利得或损失时，可能导致的会计确认和计量上的不一致。
【经典例题】甲商业银行发放了一笔固定利率贷款，在发放日，甲商业银行以具有匹配条款的利率互换对该贷款进行经济上的套期，将该贷款从固定利率转换成浮动利率。
该贷款符合分类为以摊余成本计量的条件，但是，甲商业银行在该贷款初始确认时，却直接将其指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
请问：甲商业银行的做法是否恰当？【解析】甲商业银行的做法恰当。
理由：如果甲商业银行将该笔贷款分类为以摊余成本计量的金融资产，以摊余成本计量该贷款将会产生与以公允价值计量且其变动计入当期损益的利率互换之间的会计错配。
直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以降低按摊余成本计量该贷款将产生的会计错配，从而提供更加相关的会计信息。
【经典例题】甲公司购买了3年期固定利率债券，为加强对利率风险的管理，与母公司丁公司签订了支付固定利息、收取可变利息的利率互换合同。
甲公司为了消除集团合并报表层面的会计错配影响，在其个别财务报表层面上，将该固定利率债券投资直接指定为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产。
请问：甲公司的做法是否恰当？【解析】甲公司的做法不恰当。
理由：在个别财务报表层面上，甲公司将该固定利率债券直接指定为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产，可以消除或减少会计错配的影响。
但是，在集团合并财务报表层面上，这项指定因合并抵销而无法适用。
遇到这种情况，可以在该固定利率债券初始确认时，由丁公司或甲公司与集团外的公司签订有关利率互换协议。
（2）直接指定之外的情形★对于某金融资产在初始确认时不是直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，则通过两个维度或条件的分析以作出对其分类的判断：第一个维度，是企业管理金融资产的【经典例题】甲企业集团为加强流动性管理持有某短期债券组合。
当组合中的某只债券到期时，回收的金额再投资另外的短期债券，以使利息最大化且确保能够取得预算内经营或资本支出对资金的需要。
如果需要发生预算外支出（如因应市场变化而发生的企业并购，或遵从政府监管部门临时出台的政策），则可在短期债券到期前处置。
甲公司将该短期债券投资分类为以摊余成本计量的金融资产。
请问：甲公司的做法是否恰当？【解析】甲公司的做法恰当。
理由：甲企业的目标是持有短期债券至到期，目的是满足预算内事项的现金需求，管理层确定其业务模式是持有这些短期债券以收取合同现金流量。
至于到期前可【提示】（1）在初始确认时，企业可以将非交易性权益工具投资直接指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，但该权益工具形成的股利收入仍确认为当期损益。
该指定一经作出，不得撤销；（2）企业在非同一控制下的企业合并中确认的或有对价构成金融资产的，该金融资产分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，不得指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
【经典例题】丙公司预计未来3年内存在资本性支出，为此将暂时闲置的资金分散投资于短期和长期金融资产，以便在发生资本性支出时拥有可用资金，其中较大比例的投资的合同存续期均超过3年。
丙公司将持有金融资产以收取合同现金流量，并将在市场机会呈现时出售金融资产，再将出售所得投资于回报率更高的金融资产。
丙公司对负责这些投资的团队的考核系基于金融资产组合的整体回报率。
丙公司将该金融资产组合分类为以摊余成本计量的金融资产。
【解析】丙公司的做法不恰当。
理由：丙公司的业务模式是通过既收取合同现金流量又出售金融资产两者来实现其目标的。
如果该金融资产（投资组合）的合同条款还规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，那么该投资组合满足分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益类的条件。
3.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（1）一般情形：除划分为上述两类金融资产之外的金融资产；（2）特殊情形（直接指定）：如果能够消除或显著减少会计错配，企业可以在初始确认金融资产时，将其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
企业一般应当设置交易性金融资产等科目核算此类金融资产。
【经典例题】甲企业管理一项投资组合，以公允价值进行业绩考核并基于该金融资产的公允价值进行投资决策。
该项投资组合的目标导致金融资产频繁地购买和出售。
甲企业将投资组合分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
请问：甲企业的会计处理是否恰当？【解析】甲企业的做法恰当。
理由：该项投资组合是在公允价值基础上进行管理和业绩评价，因而不是为收取合同现金流量而持有，也不是为既收取合同现金流量又出售金融资产而持有。
甲公司关注的重点是公允价值信息并运用该信息来评估资产的业绩和作决策。
【金融资产重分类的具体情形有6种】【知识点】金融资产的重分类（★★★）★企业初始确认某金融资产时对其进行分类后，按照金融工具会计准则的规定，重分类是允许的，但须符合严格的条件。
金融资产的重分类，主要是因为企业改变其管理金融资产的业务模式所导致的重分类。
★企业对金融资产进行重分类，当自重分类日起采用未来适用法进行相关会计处理，不得对以前已经确认的利得、损失（包括减值损失或利得）或利息进行追溯调整。
重分类日，是指导致企业对金融资产进行重分类的业务模式发生变更后的首个报告期间的第一天。
（一）以摊余成本计量的金融资产与以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产之间重分类：①重分类为②②重分类为①应当按照该金融资产在重分类日的公允价值进行计量。
原账面价值与公允价值之间的差额计入其他综合收益。
该金融资产重分类不影响其实际利率和预期信用损失的计量。
应当将之前计入其他综合收益的累计利得或损失转出，调整该金融资产在重分类日的公允价值，并以调整后的金额作为新的账面价值，即视同该金融资产一直以摊余成本计量。
该金融资产重分类不影响其实际利率和预期信用损失的计量。
【经典例题】2018年1月1日，A公司以3 100万元银行存款作为对价购入B公司当日发行的一项一般公司债券。
取得时，A公司根据该项投资的合同现金流量特征及业务模式，将其划分为以摊余成本计量的金融资产。
2018年年末，该项金融资产的公允价值为3 200万元，摊余成本为3 065万元。
因A公司管理该项金融资产的业务模式发生改变，A公司在未来期间对该项金融资产以收取合同现金流量为主，但不排除在未来择机出售该项金融资产的可能。
不考虑其他因素，A公司应在2019年1月1日将该项金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
A公司在2019年1月1日确认以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产3 200万元；A公司在2019年1月1日确认投资收益135万元；A公司在2019年1月1日的处理不影响该项金融资产实际利率和预期信用损失的计量。
指出A公司会计处理存在的不当之处并说明理由。
【解析】A公司在2019年1月1日确认投资收益135万元的做法不恰当；理由：A公司应在2019年1月1日确认其他综合收益135万元（3 200－3 065）。
【经典例题】2018年1月1日，A公司以3 100万元银行存款作为对价购入B公司当日发行的一项一般公司债券。
取得时，A公司根据该项投资的合同现金流量特征及业务模式，将其划分为以摊余成本计量的金融资产。
