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第五章长期股权投资第一节长期股权投资的初始计量一、长期股权投资的范围：长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施控制（又称控股合并的长期股权投资、企业合并形成的长期股权投资、对子公司投资）、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。
1.投资方能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司的投资。
控制，是指投资方拥有对被投资单位的权力，通过参与被投资单位的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资单位的权力影响其回报金额。
具体参见本书第二十章相关内容。
2.投资方与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制且对被投资单位净资产享有权利的权益性投资，即对合营企业投资。
共同控制，是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策。
相关活动，是指对某项安排的回报产生重大影响的活动。
（1）如果存在两个或两个以上的参与方组合能够集体控制某项安排的，不构成共同控制。
即，共同控制合营安排的参与方组合是唯一的。
（2）仅享有保护性权利的参与方不享有共同控制。
经典例题：甲企业由A公司、B公司、C公司出资设立。
协议规定，甲企业相关活动的决策对少需要75%表决权才能实施。
假定A公司、B公司、C公司任意两方均可达成一致意见，但三方不能同时达到一致意见。
下列项目中属于共同控制的是（ A ）。
A．A公司、B公司、C公司在甲企业中拥有的表决权分别为50%、35%、15%B．A公司、B公司、C公司在甲企业中拥有的表决权分别为50%、25%、25%C．A公司、B公司、C公司在甲企业中拥有的表决权分别为80%、10%、10%D．A公司、B公司、C公司在甲企业中拥有的表决权分别为40%、30%、30%解析：①选项A，A公司和B公司是能够集体控制该安排的唯一组合，属于共同控制；②选项B，A公司和B公司、A公司和C公司是能够集体控制该安排的两个组合，如果存在两个或两个以上的参与方组合能够集体控制某项安排的，不构成共同控制；③选项C，A公司可以对甲公司实施控制，不属于共同控制；④选项D，任意两个投资者持股比例都达不到75%，不属于共同控制。
长期股权投资二、长期股权投资的初始计量（一）企业合并形成的长期股权投资2.非同一控制下企业合并形成的长期股权投资非同一控制下的企业合并，购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。
（1）一次交换交易实现的企业合并合并成本包括购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。
购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用应当计入当期损益，该直接相关费用通常是指购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，不包括为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，也不包括企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用。
【提示】企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金计入负债初始确认金额；发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用冲减资本公积（股本溢价），资本公积（股本溢价）不足冲减的，冲减留存收益。
无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。
会计处理如下：非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在购买日按企业合并成本，借记“长期股权投资”科目，按支付合并对价的账面价值，贷记有关资产或借记负债科目，企业合并成本中包含的应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目进行核算。
非同一控制下的企业合并，投出资产为非货币性资产时，投出资产公允价值与其账面价值的差额应分不同资产进行账务处理：（1）投出资产为固定资产或无形资产，其差额计入营业外收入或营业外支出。
（2）投出资产为存货，按其公允价值确认主营业务收入或其他业务收入，按其账面价值结转主营业务成本或其他业务成本。
（3）投出资产为可供出售金融资产等金融资产的，其差额计入投资收益。
可供出售金融资产持有期间公允价值变动形成的“其他综合收益”也应一并转入“投资收益”；交易性金融资产持有期间公允价值变动形成的“公允价值变动损益”也应一并转入“投资收益”。
长期股权投资的初始计量原则会计处理整理总结长期股权投资是指企业对其他公司持有超过一年的股权投资，例如投资其他企业的股票或股权基金等。
初始计量原则是指在股权投资初次确认时，所采用的会计方法和原则。
长期股权投资的初始计量原则主要有两种方法：成本法和权益法。
以下将详细介绍这两种方法的会计处理和优缺点。
一、成本法成本法是指企业以拥有股权投资的成本作为初始确认金额，并在后续进行调整的会计处理方法。
会计处理：1. 在投资时，将购买股权投资所支付的现金、股票或其他资产的公允价值作为投资的成本。
2. 在后续会计周期，该股权投资的账面价值不会发生改变，除非企业有变卖股权投资的意愿，并按照公允价值进行评估确认相关损益。
优点：1. 运用成本法进行会计处理，可以减少企业的风险敞口。
因为在以成本为基础的会计处理方式下，股权投资价值被视为已固定，只会在企业的变卖投资时才会有变动，投资价值的波动对企业的财务状况没有直接影响。
2. 成本法不需要进行复杂的公允价值评估，简化了企业的会计处理程序。
1. 当股权投资的价值一直波动时，使用成本法会影响投资的真实价值。
如果一个企业持有的股权投资价值高于其成本，但仅仅因为会计处理方式不透明而无法对外透露真实价值。
2. 成本法不能把股权投资想象为现金或其他资产。
如果企业需要确定投资的真实市场价值，就需要使用权益法。
二、权益法权益法是指企业以股权投资所占目标公司的净资产作为计量基础的会计处理方法。
企业应该在企业和目标公司之间的具有控制权、共同控制权或重大影响力的投资合资企业中运用权益法。
2. 在后续会计周期中，企业按照其在目标公司中所占的股份确认投资收益或损失。
1. 权益法可以帮助企业经营者更加了解其对其他企业所占的影响力并且能够对股权投资进行深入的分析。
2. 可以观察投资的真实价值上升或下跌，并考虑到这一效应对企业整体财务状况造成的影响，从而做出更科学的决策。
1. 鉴于权益法的计量方式通常是公允价值评估的静态估值，因此企业很难了解股权投资的真实市场价值。
长期股权投资初始计量一、长期股权投资初始计量原则长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施控制（又称控股合并形成的长期股权投资、企业合并形成的长期股权投资、对子公司投资）、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。
长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。
长期股权投资的初始投资成本，应分别形成控股合并和不形成控股合并两种情况确定。
二、形成控股合并的长期股权投资控股合并形成的长期股权投资，初始投资成本的确定应区分形成控股合并的类型，分别同一控制下控股合并与非同一控制下控股合并两种情况确定长期股权投资的初始投资成本。
同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。
非同一控制下的企业合并，是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并交易，即同一控制下企业合并以外的其他企业合并。
（一）形成同一控制下控股合并的长期股权投资权益结合法权益结合法（pooling of interest method），亦称股权结合法、权益联营法。
企业合并业务会计处理方法之一。
与购买法基于不同的假设，即视企业合并为参与合并的双方，通过股权的交换形成的所有者权益的联合，而非资产的交易。
换言之，它是由两个或两个以上经营主体对一个联合后的企业或集团公司开展经营活动的资产贡献，即经济资源的联合。
在权益结合法中，原所有者权益继续存在，以前会计基础保持不变。
参与合并的各企业的资产和负债继续按其原来的账面价值记录，合并后企业的利润包括合并日之前本年度已实现的利润；以前年度累积的留存利润也应予以合并。
1.合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价借：长期股权投资（被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额+包括最终控制方收购被合并方而形成的商誉）贷：负债（承担债务账面价值）资产（投出资产账面价值）资本公积——资本溢价或股本溢价（差额，可能在借方）借：管理费用（审计、法律服务等相关费用）贷：银行存款【提示】合并报表中母公司长期股权投资与子公司所有者权益要相互抵销。
长期股权投资初始计量与后续计量的区分（老会计人的经验）长期股权投资的计量分为初始计量和后续计量，其中初始计量就是初始购买日长期股权投资成本的确定，与初始计量会计处理有关的情形分为同一控制下和非同一控制下；而后续计量就是根据投资公司日后经营，对长期股权投资的场面价值进行调整，主要方法有成本法和权益结合法。
一、初始计量（一）非同一控制下非同一控制是指参与交易的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制。
形成的长期股权投资按照持股比例的不同即对公司经营政策的影响可分为：控制、共同控制或重大影响及企业对被投资单位不具有控制、重大控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。
非同一控制下，长期股权投资初始投资成本按照付出对价的公允价值进行计量，具体做法参照企业会计准则的相关规定。
（二）同一控制下同一控制下是指参与交易的双方具有股权控制关系或者受相同第三方控制。
同一控制下的企业合并，即同一控制下且所取得的股权形成了对被投资单位的控制。
这种情况下按照被合并单位所有者权益的账面价值份额进行计量。
长期股权投资初始投资成本按照账面价值进行计量的只有这一种情况。
例：甲公司想收购乙公司的股权形成长期股权投资，乙公司所有者权益的账面价值为100万，公允价值为110万，甲公司付出的对价为120万。
若是非同一控制下，则长期股权投资的初始投资成本为120万，付出对价与乙公司公允价值之间的差额10万为商誉，日后编制合并报表时通过调整抵消分录体现。
若是甲、乙公司同时受第三方控制，则长期股权投资的初始投资成本为100万，与付出对价的差额计入资本公积。
由于按照账面价值进行初始计量只适合同一控制下且形成企业合并的情况，这样就出现了一个问题：同一控制下多次交易形成控制。
这种交易比较特殊，虽然在同一控制下，但初次交易又没形成控制。
这种情况下，初次交易长期股权投资的初始价值按照付出对价的公允价值来确定，当后续交易形成控制，实现合并日的初始投资成本=账面价值*持有比例。
长期股权投资初始计量与后续计量的区分长期股权投资的计量分为初始计量和后续计量，其中初始计量就是初始购买日长期股权投资成本的确定，与初始计量会计处理有关的情形分为同一控制下和非同一控制下；而后续计量就是根据投资公司日后经营，对长期股权投资的场面价值进行调整，主要方法有成本法和权益结合法。
一、初始计量（一）非同一控制下非同一控制是指参与交易的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制。
形成的长期股权投资按照持股比例的不同即对公司经营政策的影响可分为：控制、共同控制或重大影响及企业对被投资单位不具有控制、重大控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。
非同一控制下，长期股权投资初始投资成本按照付出对价的公允价值进行计量，具体做法参照企业会计准则的相关规定。
（二）同一控制下同一控制下是指参与交易的双方具有股权控制关系或者受相同第三方控制。
同一控制下的企业合并，即同一控制下且所取得的股权形成了对被投资单位的控制。
这种情况下按照被合并单位所有者权益的账面价值份额进行计量。
长期股权投资初始投资成本按照账面价值进行计量的只有这一种情况。
例：甲公司想收购乙公司的股权形成长期股权投资，乙公司所有者权益的账面价值为100万，公允价值为110万，甲公司付出的对价为120万。
若是非同一控制下，则长期股权投资的初始投资成本为120万，付出对价与乙公司公允价值之间的差额10万为商誉，日后编制合并报表时通过调整抵消分录体现。
若是甲、乙公司同时受第三方控制，则长期股权投资的初始投资成本为100万，与付出对价的差额计入资本公积。
由于按照账面价值进行初始计量只适合同一控制下且形成企业合并的情况，这样就出现了一个问题：同一控制下多次交易形成控制。
这种交易比较特殊，虽然在同一控制下，但初次交易又没形成控制。
这种情况下，初次交易长期股权投资的初始价值按照付出对价的公允价值来确定，当后续交易形成控制，实现合并日的初始投资成本=账面价值*持有比例。
长期股权投资的会计处理一、引言长期股权投资指的是企业以股本购买其他公司股权，并拥有该公司一定比例的股权长期持有。
本文将就长期股权投资的会计处理进行探讨。
二、长期股权投资的确认根据会计准则，企业对于长期股权投资的确认主要有两种情况。
首先，当企业通过购买其他公司股票、股权基金等方式，直接获取一定比例的股权时，将确认其为长期股权投资。
其次，如果企业通过购买其他公司的债券、优先股等金融工具，并因此获得对该公司的控制权，则同样需要将其确认为长期股权投资。
三、长期股权投资的初始计量企业在确认长期股权投资后，需要对其进行初始计量。
对于通过购买股票等方式直接获得股权的长期股权投资，其初始计量应按照购买时的成本进行。
而对于通过购买债券、优先股等方式获得股权的长期股权投资，其初始计量应按照购买时所支付的货币或其他货币等价物的公允价值进行。
四、对长期股权投资的后续处理1. 股息收入的确认当投资企业实施现金分红时，企业应该按照所持有股权的比例确认相应的股息收入。
此时，应该将股息收入计入在其他综合收益或者当期损益中。
2. 投资损益的确认对于持有的长期股权投资，企业需要在每个会计报告期末对其进行评估，确认其是否存在减值的情况。
如果确认存在减值，则企业需要将对应的投资损失计入当期损益。
3. 对长期股权投资进行摊余成本法计量长期股权投资的会计处理中，一般采用摊余成本法进行计量。
按照摊余成本法，企业需要将长期股权投资按照其购买时的成本在预期使用寿命内逐年摊销。
摊销金额应计入当期损益。
五、出售或处置长期股权投资当企业决定出售或进行其他形式的处置时，需要根据相关准则处理长期股权投资。
对于出售的长期股权投资，应根据出售时的公允价值与其账面价值之间的差额确认投资收益或者投资损失。
六、长期股权投资的披露根据会计准则，企业需要在财务报表中清楚地披露其持有的长期股权投资的情况。
披露内容包括投资金额、所占比例、股权投资投资损益、长期股权投资的公允价值等信息。
