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西方国家开展政府绩效审计情况及对我国的启示厉国威(浙江财经学院会计系,杭州 310018)中图分类号:F239 文献标识码:A 文章编号:1004-972X(2006)08-0031-02 一、西方国家开展政府绩效审计情况11美国开展政府绩效审计情况。
美国是世界上开展政府绩效审计比较早的国家。
早在20世纪40年代,美国审计总署(GAO)就开始综合审计。
20世纪70年代,美国的绩效审计走向准则化和法定化。
1972年,美国审计总署根据立法所赋予的权限制定了《政府的机构、计划项目、活动和职责的审计准则》(Standards fo r A udit of Governm en tal O rgan izati on s, P rogram s,A ctivities and Functi on s)。
这份被称为“黄皮书”的审计准则,突出强调了“3E”(即绩效审计,是对一个组织利用资源的经济性Econom y、效率性Efficiency、效果性Effec2 tiveness进行的评价)审计的重要性,并规定了如下的审计项目:(1)检查财务活动和遵循现行法律和规定的情况;(2)评价管理工作的经济性和效率性;(3)评价在实现预测成果过程中的项目成果。
这是首次在具有法规性的文件中明确阐述与绩效审计有关的审计目的。
在美国审计总署的机关刊物《观察报告》中反映出1970年代政府审计人员85%以上的工作量是从事“3E”审计,“3E”审计已经成为美国政府审计最主要的工作。
根据2004年美国审计总署人力资源改革法案修正案, 2004年7月7日,美国审计总署正式更名,具有83年历史的美国审计总署改变了其机构名称的用词,从General A c2 coun ting O ffice变为Governm en t A ccoun tab ility O ffice。
前者直译为总会计办公室,后者直译为政府责任办公室。
更名后的美国审计总署名称缩写仍为GAO(以下简称GAO)。
美国政府绩效审计的特点与经验启示-审计论文-会计论文——文章均为WORD文档，下载后可直接编辑使用亦可打印——一、美国政府不同时期对政府绩效审计的理解美国审计总署1994 年的《政府审计准则》中对绩效审计的描述是：绩效审计就是客观地系统地检查证据，以实现对政府组织、项目、活动和功能进行地评价的目的，以便为改善公共责任性，为实施监督所采取纠正措施的有关各方进行决策提供信息。
根据相关数据，从前后十年对绩效审计的描述中可以看出，尽管两次都还很强调对3E的审计，但是在2003 年的定义中将对项目的效果性审计提到了经济性和效率性审计之前，还特别说明项目的效果性审计目标和经济效率审计目标两者相互联系，并且会出现在同一项绩效审计中.总的来说，2003 年的绩效审计在审计思路、审计范围、审计目标、审计方法和审计程序等方面都要比1994 年对绩效审计的理解更为清晰、具体和全面。
二、美国政府绩效审计的特点（一）审计计划的科学性和审计工作的协作性美国GAO 十分重视审计计划工作，单独设置了研究制定中长期战略计划的部门。
由于计划的90%来自国会的要求，为了更好地满足国会未来的需要，该战略计划在充分听取国会反馈意见的基础上，每两年更新一次。
在确定绩效审计项目前，GAO 会严格审查立项的必要性，可行性研究的过程包括召开研讨会，与国会议员、国会各委员会成员、有关专家对话以及GAO 内部各个层面的主管人员的广泛讨论。
在实施绩效审计时，GAO 非常强调不同项目计划以及不同时期计划之间的相互衔接，防止有限的审计资源的浪费。
美国政府绩效审计的协作性，一是体现在与外部机构的资源互补上。
二是体现在内部各种专业人员的配合上。
（二）审计结果的公开性和审计成果的建设性美国GAO 以各种方式向国会提供各种形式的反映政府绩效等方面的审计结果，产品包括常规审计报告、听证词、审计建议、鉴证报告等。
这些产品会公开出版发行，还可以在GAO 官方网站上随时查阅。
美国国家审计现状及其启示【摘要】本文将探讨美国国家审计的现状及其启示。
在我们将分析美国国家审计的类型、审计机构的设置、审计程序和方法以及审计结果公布等方面。
接着，我们将总结美国国家审计所带来的启示，包括加强国家审计的重要性、对其他国家审计的借鉴以及展望未来发展。
通过深入研究美国国家审计的实践和经验，可以为其他国家的审计工作提供借鉴，进一步推动审计制度的完善和发展。
我们强调了加强国家审计的必要性，同时展望未来国家审计在促进政府治理、预防腐败和保障公共利益方面的重要作用。
【关键词】美国国家审计, 审计类型, 审计机构, 审计程序, 审计方法, 审计结果, 审计启示, 加强国家审计, 国家审计的重要性, 对其他国家审计的借鉴, 未来发展, 关键词1. 引言1.1 背景介绍美国是世界上最大的经济体之一，其政府及各级机构拥有庞大的财政支出和财政收入。
为了确保政府部门的财务管理及使用效率，以及预防腐败和浪费，国家审计在美国扮演着至关重要的角色。
国家审计是对政府部门的财务及业务活动进行独立和客观的审查，从而评估其合规性、效率性和成效性。
随着全球化的发展和经济竞争的加剧，国家审计在美国的重要性愈发凸显。
在美国，国家审计包括财政审计、绩效审计、合规审计等多种类型，涵盖了政府各个领域的审计范围。
审计机构如美国政府Accountability Office（GAO）和各州审计机构担负着执行国家审计的重要任务，确保审计工作的独立性和客观性。
审计过程中采用的审计程序和方法也在不断创新和完善，以提高审计效率和准确性。
审计结果公布后，政府部门需按要求改进管理，提高财务透明度和责任意识。
通过对美国国家审计的了解，可以为其他国家的审计工作提供借鉴和启示。
加强国家审计的重要性是不言而喻的，它不仅有助于提高政府部门的管理效率和责任意识，还能促进国家经济的可持续发展。
展望未来，我们期待国家审计在全球范围内得到更广泛的推广和应用，共同推动国家治理水平的提升。
西方发达国家绩效审计发展现状西方发达国家绩效审计发展现状1.美国政府绩效审计发展现状美国是世界上第一个开展政府绩效审计的国家。
近些年来，美国审计总署(GAO)愈加重视政府绩效审计工作，把相关准则的制定作为工作重点，绩效审计现己成为综合评价受托责任的有效手段。
SOOT年最新颁布的《政府审计准则》将绩效审计定义为:对照客观的标准，全面系统地收集资料和相关证据，对项目的绩效和管理进行独立评价。
美国政府绩效审计具有以下特点:首先是美国绩效审计领域比较广泛。
GAD向来重视对税收管理、教育、能源、科技的审计。
更重要的是，在环保、就业、消费者权益保护方面，加强对政府各机构及公营企业的履行社会责任情况的审计。
其次是审计立项和计划很周密口立项前审核严格，立项后审计计划编制周密.然后是是审计人员专业多样化。
在各自的领域上，GAD的多方人才各尽其能，各司其职。
执行特殊审计任务时，GAD还聘请有关专家协助审计，集中多方面社会力量。
再次是是审计手段先进。
充分运用各种数据库及数据分析软件，充分发挥计算机进行辅助审计的职能。
最后是绩效审计结果公开化。
GAD由出版社或是网络将审计报告公之于众，接受社会监督。
经过多年的绩效审计实践，GAD积累了丰富经验，这些很值得我们借鉴。
美国政府绩效审计的审计制度和准则比较完善，但不可忽略的是，我国所处的体制与美国不同，我们应参照我国的现状，有选择性地吸收其成功经验。
2.英国政府绩效审计发展现状英国较早开展政府绩效审计，最初开展绩效审计的出发点是使议员们知晓被审计单位的情况。
1983年英国《国家审计法》明确提出了主计审计长的职责，即合理正确评价各部门使用资源的经济性、效率性和效果性。
在这之后。
英国政府绩效审计跨入发展新格局。
经过二十多年的摸索，英国政府绩效审计得到迅猛发展。
作为国家监督的重要组成部分，政府绩效审计得到广泛关注。
目前，英国国家审计署约一半的审计业务量是政府绩效审计，每年约100个广泛涉及养老、教育、卫生、环境、文化等范围的政府绩效审计项目被完成。
中美政府绩效审计比较研究中美政府绩效审计比较研究近年来，政府绩效审计在全球范围内成为一种探索政府机构绩效和责任的重要手段。
作为全球两大经济体，中美两国的政府绩效审计在实践和理论上有着一些共同点，但也存在一些差异。
本文将从政府绩效审计的背景、目标、内容和影响等方面对中美两国的政府绩效审计进行比较研究。
一、背景中美两国政府绩效审计的背景各不相同。
在中国，政府绩效审计起源于上世纪80年代的改革开放，旨在加强政府机构的管理和监督，推动政府职能转变。
而美国的政府绩效审计则始于上世纪90年代的新公共管理运动，旨在提高政府的效率和效能，为纳税人提供更好的服务。
二、目标中美两国政府绩效审计的目标也存在一定的差异。
在中国，政府绩效审计的主要目标是评估政府机构的工作绩效、资金使用情况和公共资源配置效果，发现和解决存在的问题，提出改进措施。
而美国的政府绩效审计则更关注政府机构的效率和效能，比如在提供教育、医疗、社会保障等公共服务方面的表现，以及公共财政运营的透明度和财务管理。
三、内容中美两国政府绩效审计的内容也有所不同。
在中国，政府绩效审计主要关注政府机构的绩效评价、财务审计和合规性审计等方面。
其中，绩效评价包括政府机构目标的实现情况、政府投资效果评估等；财务审计则关注政府机构的财务状况和财务报告的可靠性；合规性审计则评估政府机构是否遵守相关法律法规和规章制度。
而美国的政府绩效审计更强调政府机构的效率和效益，包括评估政府机构的工作流程、决策过程和管理绩效等。
四、影响中美两国政府绩效审计对政府机构的影响也存在一些差异。
在中国，政府绩效审计的结果通常被用于政府机构的考核和奖惩，通过对政府机构的绩效进行评估，促使其改进工作，提高效率。
而美国的政府绩效审计更侧重于为决策者和公众提供信息，帮助他们了解政府机构的工作情况和问题，以促进政策制定的科学性和透明度。
综上所述，中美两国的政府绩效审计在背景、目标、内容和影响方面存在一定的差异。
外国审计机关绩效审计探析作者简介：林忠华高级经济师，上海市审计局总审计师，研究方向：审计。
绩效审计作为现代审计的重要标志，是世界政府审计的主流，是我国政府审计的发展方向。
长期以来，美国、英国、德国、法国、加拿大、日本、俄罗斯、印度、南非等国家审计机关致力于开展绩效审计，取得了显著成效。
这些国家审计机关开展绩效审计的有益经验和做法，值得正在探索绩效审计的我国审计机关学习借鉴。
一、外国审计机关绩效审计概况（一）美国审计署美国的政府绩效审计经过40多年的发展，在帮助政府进行角色调整、风险管理和综合治理等方面均发挥了显著作用。
如今美国审计署的绩效审计开展比例已达到85%。
美国审计署通过关注联邦政府各机构的工作效率和整体运行，不断对各相关部门及政策工具进行评估，服务国会和美国民众，成为美国国家治理的重要保障。
2013财政年度，美国审计署发布了709份报告，提出了1430项建议，全年审计工作为联邦政府产生可量化的经济效益达515亿美元，提出的审计建议有80%被国会和被审计单位采纳。
随着治理全球化，美国审计署的绩效审计更加关注国家政策措施的全球和区域风险，绩效审计报告内容也随之扩展到众多非传统领域，其中国土安全、老兵事务、国际事务等审计业务增长幅度较大。
1.绩效审计职责。
根据美国现行法律，美国审计署绩效审计的法定职责包括：一是对联邦政府履责情况和绩效进行审查评估，并向国会提交审计报告或发表证词，包括政府履行法定职责的绩效状况、重大政策实施状况及效果、重大决策事项等。
二是对联邦现行重大外交、军事、财政、金融和商业政策进行跟踪审计，评估政策执行、政策本身的有效性并提出完善建议。
三是对联邦机构和投资项目（包括接受联邦资金资助的地方政府和私营机构）进行绩效审计评价，提出建设性意见，以帮助改进管理，提高绩效。
2.绩效审计特点。
一是绩效审计战略目标与国家治理目标的内在一致性。
美国审计署的绩效审计紧紧围绕美国国家治理目标开展工作，顺应国家治理的新需求扩大关注角度。
美国政府绩效审计的发展分析论文摘要：美国的政府绩效审计一直是其他国家的榜样，但是他们的绩效审计也不是一开始就有的。
在我们向审计总署学习的同时，也要了解美国的政府绩效审计的发展历史，了解他们政府绩效审计的发展背景以及解决问题的答案。
世界上任何一个国家都想以最小的投入得到最大的产出，这就涉及到一国的各国资源的利用是否合理。
各国对于绩效审计都有不同的定义，尽管各国对绩效审计的定义不尽相同，绩效审计的实践也大相径庭，但对于绩效审计的主要内容却基本一致。
这里最具代表性的是美国对于绩效审计的定义:“3E”即经济审计（economy audit），主要审计各项经济资源的利用是否节约，是否合理，效率审计（efficiency audit），主要审计各项经济活动是否有效；效果审计（effectiveness audit），主要审核项目或方案的预期效果能否实现。
绩效审计最先用于企业，后来也被引用到了政府审计。
因为政府部门的资金属于公共资金，根据“搭便车”的思想，政府的资金最容易被滥用，故效率最低，实际上，政府的绩效审计就是源于政府公营的企业。
20世纪初，美国的公营企业缺乏财务控制和使用国家资源效率、效果差的问题明显地暴露出来。
公营的企业的产出太低，以致联邦政府每年都白白损失几千万美元。
1945年在德国哥廷根大学留学的季羡林也回忆道：“在占领德国的美英苏法的军队中，美国的军队最为奢侈，给汽车加汽油的油桶里的油还剩半桶时就会被一脚踢到一旁，任由汽油流到地上，部队撤退时通话电缆也懒得带走，乱七八糟的扔在地上，部队的伙食也是一应俱全，巧克力、咖啡、口香糖、雪茄烟、啤酒等几乎是无应有尽有，牛肉、鸡肉、面包等浪费现象也十分严重”。
对于公共资金如此的浪费，美国政府早就考虑如何建立一个绩效审计机制来限制那些藐视公共资金使用的人。
虽然各国都有这种情况，但是美国是最早开展政府绩效审计的国家。
美国的政府绩效审计步入正轨的发展大致可以分为三个阶段：第一是萌芽时期（1887年—1960年），政府的效率是这一时期的主要目标，一些专门研究政府绩效的组织和学术团体把绩效审计引入政府审计；第二是绩效预算期（1960年—1970年），这一时期的政府审计主要目标转向绩效审计；第三是审计总署转变审计观念（1980年—至今），增加审计的知识含量，通过审计创造价值。
早在1887年，行政学鼻祖威尔逊在《行政学之研究》一文中首次提出了政治和行政分离的概念，认为行政的主要功能是高效率地执行政策，“行政学研究的目的在于了解：首先，政府能够适当地和成功地进行什么工作。
其次，政府怎样才能以尽可能高的效率及在费用或能源方面用尽可能少的成本完成这些适当地工作。
”19世纪末20世纪初，正是自由资本主义发展的黄金时期，被称为“科学管理之父”的泰勒通过对工业企业生产中的动作、时间和过程进行研究，于1911年完成《科学管理原理》一书，建构了一套以“效率”为核心、适用于工业企业的科学管理原理。
它的核心是通过对员工个人绩效的评估实现自上而下的管理控制。
科学管理的广泛运用极大地提高了工业企业的生产效率，它必然对政府绩效审计产生极大的影响。
于此同时，亚历山大·汉密尔顿的行政强权的思想也开始被推崇，美国“三权分立”政治架构中的行政权急剧膨胀，政府规模不断扩展，财政支出如脱缰的野马，年年赤字，这就引起了整个社会对政府的专权的担心。
于是，对于政府绩效的审计也就自然的被提上日程，用以提高政府的透明度和行政效率。
1906年，布鲁尔等人发起成立了纽约市政研究院，其宗旨是：1、促进政府效率的提高;2、促进政府部门接收并使用成本核算和市政绩效报告等科学方法；3、促进市政业务的真正公开和透明；4、收集、整理、分析并解释与市政管理有关的现实问题。
这就把行政资源配置、组织规划和管理联系起来。
19世纪40年代，为了让公共财富的使用不仅合法而且有效，以哈里·F·伯德为首的审计委员会在进行一项调查后向美国国会建议，政府公营企业应接受美国审计总署的审计监督。
国会对这一建议表示赞同，于1945年通过了《联邦公司控制法案》，从而促使美国审计总署的审计工作朝着现代化的方向迈出了新的一步。
该法案要求，美国审计总署不仅应直接评估公营企业的合规性，而且应对管理效率和内部控制系统的效率加以评价并向国会报告。
进入20世纪60年代后，美国国会不仅要求了解政府机构款项的处理是否妥当，是否符合法律规定和规章制度，而且希望了解政府机构款项的使用是否经济而有效率，于是美国审计总署于1972年又颁布了《政府组织、计划项目、活动和职责的审计标准》（亦称“黄皮书”），如今已经已经了六次修订，并为许多其他国家所采用。
美国联邦、州和市三级没有行政隶属关系，实行地方自治，政府审计体制也不尽相同，但政府审计准则是统一的。
美国政府审计准则将政府审计分为财务审计和绩效审计，并对财务审计、绩效审计分别作了界定，规定了各自的审计内容，为制定财务审计的现场作业和财务审计报告准则、绩效审计的现场作业准则和绩效审计报告准则奠定了基础。
政府绩效审计方面的准则主要反映在政府审计准则(八章)的最后二个章节，用于指导和规范美国各个层次政府的绩效审计。
其中，第七章为绩效审计现场作业标准，具体内容为：绩效审计的重要性、审计风险、审计计划、监督管理、审计证据、审计文档；第八章为绩效审计报告准则，主要内容为：绩效报告的形式、报告的内容、报告的分发，以及其他需要注意的事项等。
政府审计准则的制定，大大推动了美国问责办公室和各级政府审计工作的规范化和现代化，有力地推动政府绩效审计的发展。
GAO（General Accounting Office）审计总署的审计任务和职能的变更。
根据1921年预算与会计法，美国联邦政府成立了预算局，法律规定联邦预算编制活动统一由这个新机构负责，并建立审计总署负责审查所有账目、支出和公共经费的应用问题。
美国审计总署是独立于行政部门以外的一个机构，法律要求其解决政府提出的所有要求和请求，以及针对政府提出的要求和请求，应参、众两院或任何主管收入、拨款或开支的国会委员会的要求，从事调查和提出报告，并提供所需的信息。
由于隶属于国会，故可以对美国任何机构进行审计调查，包括军事机构，例如：为了了解空军2002年在向波音公司购买电子备件是有没有获得公平合理的价格，而且空军部门的订约官员有没有去主动获得价格信息，2004财政年度是联邦机构应审计总署《2002不适当付款信息法案》要求报告不适当付款信息的第一年。
在过去几年中增加的报告范围显示，在联邦机构中不适当付款是一个重要且广泛存在的问题，因为众议院对不适当付款问题的关注，要求GAO报告机构在易于进行重大不适当付款的方案和活动方向执行评估要求的程度以及由机构估计的每年的不适当付款额。
审计人员复核了对美国合并财政报表重要的35个机构中的29个机构2004财政年度的绩效责任报告，以获得每项交易的成员进行了讨论，包括订约官员、谈判者以及价格分析师。
考虑到通货膨胀因素，审计人员对飞机备件价格进行了调整。
为了决定空军订约官员是否获得了足够信息以保证波音公司的价格是公平合理的，审计人员与国防部合同管理局（DCMA）代表进行了讨论，并获得了由DCMA 和国防部合同审计局（DCAA）准备的报告分析。
审计人员复核了空军合同文件和涉及购买备件的订约官员、谈判者和价格分析师进行了讨论，同波音公司代表进行讨论并参观了波音的生产设施。
审计的结果是空军在这次采购中总体上付款不适当，并在以后的采购中资金的使用建立了惩罚措施。
这次绩效审计的成功实施不仅得益于自1960年以来，GAO的工作重点转移到政府绩效审计，还得益于GAO具有科学完善的多元化制度，他们不仅有会计师，还聘有计算机、经济、法律、工商管理、通讯工程等方面的专家，在GAO，会计师只占15%，85%都是其他方面的专门人才，审计范围涉及财政赤字、国防安全、信息资源的运用、人口老龄化、医疗保险计划、伊拉克和阿富汗战争中武器的使用效率等。
当然，政府绩效审计并不适宜在所有领域全面展开，要选在公共财政、投资等重点领域、重点部门，这一点对于绩效审计非常关键。
他们还非常重视审计人员的继续教育，规定GAO的审计人员每两年必须有80小时的专业年会或大学的专业培训课的继续教育，有力地促进了审计人员素质的提高。
通过经验的积累，GAO确立了世界政府绩效审计的领袖地位。
美国政府的绩效审计如今就向审计的结果方向发展，自1993年美国颁布了《政府绩效与成果法》以来，美国审计总署每年发表1000多份报告，审计官员在国会作证300多次，有力地削减了美国政府的预算和可避免开支，提高税收1000多亿美元。
2003年，审计总署通过审计创造的可计量税务收益达354亿美元，相当美国纳税人在审计总署投入1美元就能产生78美元的效益。
美国的绩效审计取得了显著地成绩，产生了广泛的影响，他们的经验和制定的规范，推动了世界范围内对绩效审计的认识和开展。
由于美国公共行政管理思维和体系确立以预算管理为核心，加强了内部控制，改进了内部审计，大大改善了联邦政府的财政财务管理，“控制风险”以大大降低，GAO没有必要再对财务收支进行详细审查，再加上公众和国会关注联邦政府项目和政策的执行结果，胜过关注联邦政府的执行过程，因此，2004年美国审计总署（GAO）由总会计办公室（General Accounting Office）变更为政府问责办公室（Government Accountability Office）。
这更加明确地表示会计审计从来都不是审计总署的主要使命，审计总署的首要任务是提高联邦政府的绩效，保证联邦政府尽到对议会和公众的责任。
从十九世纪末20世纪初至今，美国政府绩效审计经历了从无到有，从幼稚到成熟的过程。
2009年美国总统奥巴马的7800亿美元的救市计划得到国会的通过，为了能使这些资金达到应有的效果，总审计署将目标转移到华尔街、通用公司和其他政府工程。
审计总署已经意识到，绩效审计在提高资金的使用效益的同时本身就是一种产出。
在新的时期，社会公众对政府绩效审计有了更高的要求，尽管仍存在一些不足之处，但其发展依然引领全世界的政府绩效审计的潮流。
