控制的技术及方法

操纵的技术与方法第一节预算操纵一、预算操纵(一)预算的概念、作用1.预算的概念。

预确实是一种打算，是用数字编制的反映组织在以后某一时期的综合打算，预算通过财务形式把打算数字化，并把这些打算分降落实到组织的各层次和各部门中去，如此预算和打算相联系，且与组织系统相适应，能达到实施治理操纵的目的。

预算确实是把打算紧缩成一些数字以实现条理化，明确资金的使用，以及用实物计量投入量和产出量等。

主管人员明确了这些，就能够进行人员和任务的委派、协调和组织等活动，并在适当的时刻，将组织活动的结果和预算进行比较，发觉偏差及时采取措施纠正偏差，以保证组织在预算的限度内去完成任务。

2.预算的作用。

预算的作用要紧表现在以下四个方面：⑴明确工作目标。

预算作为一种打算，规定了组织一定时期的总目标以及各部门的具体目标。

如此就使各个部门了解本单位的经济活动与整个组织经营目标的关系，明确了各自的职责及其努力方向，从各自角度去完成组织的战略目标。

⑵协调部门关系。

预算把组织各方面工作纳入到统一打算之中，促使组织各部门相互协调，环环紧扣，达到平衡。

在保证组织总体目标最优前提下，组织各自的经营活动。

⑶操纵日常活动。

编制预确实是组织治理起点，也是操纵日常经济活动的依据。

在预算执行过程中，各部门应通过计量、对比，及时揭露实际脱离预算的差异并分析其缘故，以便采取必要措施，消除薄弱环节，保证预算目标的顺利完成。

⑷考核业绩标准。

预算确定的各项指标，也是考核各部门工作成绩的差不多尺度。

在评定各部门工作业绩时，要依照预算的完成情况，分析偏离的程度和缘故，划清责任，奖罚分明，促使各部门为完成预算规定的目标努力工作。

3.预算的分类预算按照综合程度、内容、编制方法有不同的分类。

按照综合程度不同划分为一般预算(传统预算)和全面预算(总预算)。

组织结构的复杂性和组织活动的广泛性，决定了一个组织要操纵的因素不是一个而是多个：人、财、物、时刻、信息、环境。

以往有许多专门的技术和方法仅是针对某一个或几个因素来实现操纵，我们把这种操纵称之为一般预算(传统预算)。

要对组织工作成效进行全面操纵，必须提出一些综合操纵的方法和技术，使主管人员对组织治理中的工作成效进行总的而不是部门的衡量和操纵，这种方法确实是全面预算(总预算)。

按照操纵的具体内容分类：要紧包括经营预算、财务预算和专门预算三部分。

按照编制方法不同分类为一般编制方法预算，几种专门方法预算即弹性预算、零基预算、滚动预算。

（二）传统预算传统预算(一般预算)是以货币及其他数量形式所反映的有关组织以后一段时期内局部的经营活动各项目标的行动打算与相应措施的数量讲明。

1.传统预算编制方法传统预算的编制方法可归纳为三个步骤：⑴以外推法将过去的支出趋势(或上年度支出额)延伸至下一年度。

⑵将数额酌情予以增加，以适应工资提高和物价上涨引起的人工成本和原材料成本提高。

⑶将数额再予以提高，以满足修改原打算和修改原设计方案所需追加的预算支出，通常这方面达到原预算的30%或更多。

2.编制方法的依据⑴上年的每一个支出项目均为必要，而且差不多上实现组织目标和任务所不可缺少的。

⑵上年的每个支出项目在下一年度中仍有接着进行的必要，且与其他打算相比较更为必要。

⑶上年的每个支出项目均系以成本效益最大方式实施的。

⑷上年的每个支出项目下一年仍然需要，充其量只需对其中的人工成本和原材料成本做某些调整。

3.传统预算必定导致的危险倾向⑴每个预算年度开始，各单位以上年实际支出为基础，再增列一笔资金，稍加修饰后，作为新打算提交上级领导审批。

⑵主持预算审批者，明知预算中“水分”，但因不能全面透彻了解情况，一律砍掉30%左右，随后开始各执己见的争吵过程。

⑶随之预算编制完成，尽管所有单位都有意见，但年复一年，仍不见起色。

⑷这种不问青红皂白砍一刀作法，有经验的事先有预备者还能过得去，而对实事求是者则叫苦不迭。

预算要紧是一种操纵手段。

编制预算过程实际上确实是操纵过程的第一步即拟定标准。

而传统编制预算方法的拟定标准存在种种危险倾向。

预算工作中存在着一些使预算操纵失效的危险倾向。

首先，容易导致操纵过细。

某些预算操纵打算是如此全面和详细，以致束缚了主管人员在治理本部门时所必须的自主权，出现了预算过细过死的危险；其次，容易导致本位主义，预算目标有时会取代组织目标，因为有些主管人员只把注意力集中在自己部门的费用不超过预算，导致忘却了首先是千方百计实现组织目标；再次，容易导致效能低下。

编制是以去年成果为基础按比例增长，在最后平衡时又多半被削减，当初确定的数字要大于实际需求数。

为了克服预算上述的不足，有必要采纳可变的或灵活的预算。

这类预算通常是随着销售额或产出量的变化而变化的，即可变预算，或编制“可抉择的”和补充的预算等方法。

（三）全面预算1.全面预算的含义全面预确实是以货币及其他数量形式所反映的有关组织以后一段时期内全部经营活动各项目标的行动打算与相应措施的数量讲明。

在现代治理实践中，全面预算处于承上启下的地位，即：它以经营决策的结果为依据，是决策的接着，同时又是操纵的先导与考核业绩的前提条件。

它的意义在于：第一，能够使决策目标具体化、系统化、定量化，从而能够全面地协调、规划企业内部各部门各层次的经济关系与职能，使之服从于以后经营总体目标的要求；第二，由于全面预确实是打算的数量讲明，能够明确规定企业有关生产经营人员各自职责及相应的奋斗目标，能够使人人事先做到心中有数；第三，全面预算量化指标可做为日常操纵的依据；第四，通过分降落实的预算规划目标能与个人业绩考评结合起来，成为奖勤罚懒，评估优劣的准绳。

2.全面预算体系的构成全面预确实是一系列预算按其经济内容及相互关系有序排列组成的有机体。

构成全面预算内容的各种预算的集合形成了全面预算体系。

具体包括特种决策预算、日常业务预算与财务预算三大类内容。

特种决策预算最能直接体现决策的结果，它实际是中选方案的进一步规划，如资本支出预算，其编制依据可追溯到决策之前收集到的有关资料，只只是预算比决策估算更细致精确些罢了。

日常业务预算通常按经营年度编制，指与企业日常经营活动直接相关的有关经营业务的各种预算，具体有：销售预算，生产预算，直接材料消耗及采购预算，直接工资及其他直接支出预算、制造费用预算、产品生产成本预算、销售及治理费用预算等，这些预算前后衔接，相互补充，即有实物量指标，又有价值量和时刻量指标。

财务预确实是专门反映预算期财务状况和经营成果，以及现金收支等价值指标的有关预算的总称，具体包括现金预算、可能收益表、可能资产负债表和可能财务状况变动表等。

由于价值指标能够总括反映经营期决策预算与业务预算的结果，亦有人称财务预算为总预算，其余预算称为辅助预算或分预算。

3.全面预算的编制程序全面预算的编制应以决策确定的经营目标为动身点，依照市场预测和目标利润，贯彻以销定产原则，按先业务预算后财务预算的顺序编制。

其程序示意图见图17—1。

全面预算的组织也另有特点。

通常由企业领导，总会计师和供产销、财务等负责人员组成一个预算委员会，专门制定有关制度，组织并协调各类预算的编制，直至最终审定预算并监督其执行。

在西方通常先由基层按照规定的原则及目标，自行编制本单位的预算，经上司审核修订调整、综合平衡和汇总后，呈报最高领导或其委派的预算委员会批准执行。

这种自下而上的编制预算的流程能够体现下级参与治理，实现自我意识的精神，从而有助于调动各方面的积极性，比自上而下硬性摊派任务更易被同意，也更切合实际。

在时刻上，全面预算一般要在下年度到来之前二三个月就着手编制，按规定进程由各级人员组织编、报、审等工作，至年底要形成完整的预算体系颁布下去。

4.全面预算的特征以表面上看，现代治理会计体系中的全面预算与我国改革往常工业企业实行的生产技术财务打算有类似之处，譬如两者都从数量上讲明打算期全部经营活动的内容为已知，都必须体现有关方针、目标及任务，都能够在一定程度上作为日常治理的标准尺度，也能够作为总结分析评价工作成果的依据。

但两者全然区不在于指导思想的不同，前者以目标利润为前提，以销定产，注意研究市场环境找米下锅；后者在产品经济思想指导下，以上级下达的产品数量和产值任务为奋斗目标，不重视市场供求(事实上没有形成市场观念)，物资由国家调配，产品由商业包销。

因此这种局面随着开放搞活，进展市场经济和改革创新已有所改善。

但如何在社会主义市场经济条件下，实现科学预算打算治理仍是一个尚未圆满解决的课题。

此外，西方全面预算与变动成本计算、预算决策以及成本操纵，责任会计等配套成龙，相辅相成，而我们对现代会计的理论本身研究就不够，应用治理会计的方法困难专门多，尚未形成完整体系，因此片面强调照搬全面预算模式可能也不大合适。

（四）其他预算简介1.弹性预算弹性预算并非独立的预算而只是与传统预算程序相对立存在的一种预算编制的方法。

在传统预算过程中，某预算期成本费用和利润都只是在一个预定的产销业务量水平的基础上编制预算的，这种百分之百地依靠一种业务量编制预算的方法叫固定预算。

显然，一旦这种预算赖以存在的前提——预算业务量与实际水平相距甚远时(这种情况在当今复杂的市场环境中屡屡发生)，必定导致有关成本费用及利润的实际水平与预算水平因基础不同而失去可比性，不利于开展操纵与考核。

譬如可能业务量为生产能量的100%，实际为120%时，那么在成本方面实际脱离预算的差异就会包括本不该在成本分析范畴内出现的非主观因素——业务量增长造成的差异(对成本来讲，只要分析单位用量差异和单位差异就够了，业务量差异全然无法操纵，分析也没有意义)。

弹性预算正是为了克服固定预算的缺点而设计的，它是在成本性态分析的基础上，按一系列可能达到的可能业务量水平(如按一定百分比间隔)编制能适应多种情况预算的方法。

由于它能规定不同的业务量条件下的预算收支，适用面宽，机动性强，具有弹性，故称为弹性预算，也有人称变动预算或滑动预算。

弹性预算的适用范围：弹性预算从理论上讲适用于全面预算中与业务量有关的各种预算，但从有用角度看，要紧用于编制弹性成本费用预算和弹性利润预算等。

在实务中，由于收入、利润可按概率的方法进行风险分析预算，直接材料、直接人工可按标准成本制度进行标准预算，只有制造费用、推销及行政治理费等间接费用应用弹性预算频率较高，以致于有人将弹性预算误认为只是编制费用预算的一种方法。

编制弹性成本预算应在选择适当业务量计量单位并确定其有效变动范围的基础上，按该业务量与有关成本费用项目之间的内在关系进行分析而实现的。

常见的方法有公式法、列表法、图示法。

2.零基预算零基预确实是区不于传统的增量预算而设计的一种编制费用预算的方法。

所谓增量预算一般是以现有成本费用水平为动身点，结合预算期业务量水平及有关降低成本的措施，调整有关费用项目而编制预算的方法。