第十二章 销售与收款循环审计作业

销售与收款循环审计流程与要点2019-08-10⼀、销售与收款的⼀般流程与重要票据在现代商业中，⼀般可以分为现销和赊销两种⽅式。

其中赊销就是利⽤信誉作为抵押，推后付款。

销售与收款的⼀般流程主要包括以下⼏个环节及审计中因注意的相关原始凭证：1.处理客户订货，审计中对应的是销货单。

2.批准赊销，赊销必须有合法⼈员经过审查客户信誉后批准的赊销额，涉及到批准赊销的负责⼈和相关单据。

3.发运商品，审计中对应的是发运凭证。

4.对客户开出账单并登记销货业务，应具有的原始凭证为销货⽇记账和应收账款明细账。

5.定期对账并催帐，向客户发送的应收账款对账单，还包括所有款项、折扣、折让的详细信息、应收款帐龄分析表、催帐单等。

6.收款⼊账，审计中对应是现⾦收⼊⽇记账、应收账款明细账。

7.背提坏账，依照稳健的会计原则、提取坏账准备。

8.审批销售退回及折扣，退货时应具有退货验收单和⼊库单，折扣时应有折让业务凭证。

9.注销坏账，确认⽆法收回后，经批准后将其注销，应在应收款总帐和明细账中有体现。

⼆、符合性测试1.了解该企业销售与收款循环内部控制，2.查阅制度、检测职责划分，主要观察其各部门是否独⽴。

抽检退回或折让发票或坏账冲销记录，审查签字⼈员是否具有相关资格。

3.测试内部控制的执⾏情况，抽检各项原始凭证看相关制度的执⾏情况。

4.审查销售合同，核查其完整性、合法性，并检查其履⾏情况5.审查对账单，看对账单是否完整、是否寄出寄到等，以评价执⾏⼒6.审查有关凭证上内部核查的标记7.审查折扣与收款的合理性，主要核对其合理性，对相关折扣要由负责⼈解释清楚折扣的依据和合理性。

8.坏账⼿续是否合理，对较⼤⾦额的坏账要验证，询问批准坏账原因，依据等。

三、实质性测试分析实质性测试分析是建⽴在符合性测试通过的基础上，即已经证明被审计公司在销售与收款循环相关业务的内部制度健全并有效。

1.主营业务收⼊实质性测试主要确认销售收⼊记录是否完整、相关⼿续是否经过批准、发⽣额是否正确并确定该交易是否属于该会计年。

第十三章销售与收款循环的审计（课后作业）一、单项选择题1.以下不能证明被审计单位销售交易真实发生的原始凭证的是（）。

A.订购单B.销售单C.发运单D.验收单2.针对被审计单位销售交易的业务流程，以下说中法不正确的是（）。

A.每笔销售交易的销售单需要经销售部门审批B.每笔赊销业务需要由信用管理部门审批C.仓库只有在收到经过批准的销售单时才能供货D.销售发票在发运货物前开具并交付客户3.被审计单位为了降低坏账风险，应设计的主要控制措施是（）。

A.每张销售单均需要销售单管理部门审批B.每笔赊销交易均需要由信用管理部门在授权的范围内审批C.开具销售发票前，需要独立检查相应的销售单和发运凭证D.开具销售发票时，需确认商品价目表已经过审批4.以下在针对销售交易的发生认定时，正确的实质性程序是（）。

A.以发运凭证为起点，追查到主营业务收入明细账B.以销售发票为起点，追查到主营业务收入明细账C.以主营业务收入明细账为起点，追查到发运凭证或销售发票D.观察是否寄发客户对账单5.注册会计师在检查被审计单位营业收入是否符合收入确认时点时，以下观点中中不正确的是（）。

A.附有销售退回条件的商品销售，如果销售时不能对退货作出合理估计，应在退货期满时确认收入B.以旧换新销售，销售的商品按照商品销售的方法确认收入，回收的商品作为购进商品处理C.存在现金折扣的销售，企业在确认收入时应按照扣除现金折扣后的金额入账D.存在商业折扣的销售，企业应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入6.注册会计师针对被审计单位应收账款账龄实施分析时，以下观点中不正确的是（）。

A.被审计单位收到债务单位偿还的部分债务后，不应改变剩余的应收账款的账龄，仍按原账龄加上本期应增加的账龄确定B.被审计单位存在多笔账龄不同的应收账款时，若无法确认收到债务单位偿还的部分款项是哪一笔应收账款，应按照先发生先收回的原则确定剩余应收账款的账龄C.针对同一笔应收账款，账龄越长，金额也越大D.账龄分析是为了解被审计单位应收账款的可收回性7.审查应收账款项目时，除非有证据表明被审计单位的应收账款不重要或实施（）程序是无效的，否则注册会计师必须在实质性程序中实施这一主要程序。

销售与收款循环审计案例分析
（1）存货核算部门填调拨单，门市上货物应实行售价控制，不独立核算门市不确认销售
借：库存商品——甲商品（调入门市）600*10=6000元
贷：库存商品——甲商品（调出方）6000元（2）收到8日前销售款，应于出库时对发出商品进行核算，于收到时冲销挂帐，不能等到收款时方入帐。

因为已经入账，无调整分录（3）12日售出的乙产品，款已收应及时入帐，否则易出现帐外事项，导致收款安全隐患。

调整分录：
借：现金（银行存款）32000元
贷：主营业务收入及销项税金32000元
（6）结转成本：
借：主营业务成本1600*15= 元
贷：库存商品—乙1600*15= 元
（4）托儿所大修应视同销售处理。

调整分录
借：管理费用2000元
贷：主营业务收入及销项税2000元
借：主营业务成本1500元
贷：库存商品—乙1500元
（5）商品退回应及时做入库处理。

调整分录，红字冲减销售
借：主营业务成本2800元
贷：库存商品—甲2800元
并做：
借：应收账款4000元
贷：主营业务收入甲商品
贷：应交税金——增值销项共：4000元。

销售与收款循环的审计一、简答题1.A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司销售与收款循环的内部控制，部分内容摘录如下：（1）客户的信用期由信用管理部门审核批准，如长期客户临时申请延长信用期，由销售部经理批准。

（2）开具账单部门审核发运单和销售单后开具销售发票，在保留副本后将相关单据送交会计部门职员G审核。

会计部门职员G核对无误后登记主营业务收入明细账和应收账款明细账。

（3）对于可能成为坏账的应收账款由管理层审批后进行会计处理。

（4）每月末，财务部向客户寄送对账单，如客户未及时回复，销售人员需要跟进，如客户回复表明差异超过该客户欠款余额的5%，则进行调查。

（5）销售部门和仓库部门每月末核对发货通知单和出库单，并将核对结果交销售部经理审阅。

要求：针对上述第（1）至（5）项，假定不考虑其他条件，逐项指出所列控制的设计是否恰当。

如不恰当，简要说明理由。

（编）2.甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。

A注册会计师负责审计甲公司2016年度财务报表，A注册会计师在审计工作底稿中记录了针对销售交易实施的实质性程序，部分内容摘录如下：（1）根据销售合同约定，在客户收到货物、验收合格并在发运凭证上签字确认后，甲公司取得收取货款的权利。

A注册会计师检查了销售合同、销售单、销售发票后未见异常，确定对营业收入的发生认定获取了充分、适当的审计证据。

（2）A注册会计师发现2016年12月转字第50号记账凭证反映的销售额明显高于其他测试项目，财务经理解释系调整售价所致。

A注册会计师认为解释合理，将其记录于审计工作底稿中。

（3）为应对评估的高估营业收入的重大错报风险，A注册会计师拟从发运凭证中选取样本，追查至销售发票存根和主营业务收入明细账。

（4）甲公司财务人员手工编制了应收账款账龄分析表。

A注册会计师就账龄结构变化较大的项目进行了询问并依据该账龄分析表对相关坏账准备的计提实施了重新计算，检查结果未发现异常。

（5）甲公司会计政策规定，对应收账款采用账龄分析法计提坏账准备。

销售与收款循环审计销售与收款循环是企业日常运营中非常重要的环节之一。

对销售与收款循环进行审计能够帮助企业发现潜在的问题，提高运营效率，确保资金安全。

本文将讨论销售与收款循环审计的重要性、方法以及可能出现的风险。

销售与收款循环审计的重要性不言而喻。

首先，销售与收款循环是企业实现盈利的关键环节。

审计能够确保销售和收款过程的准确性和合规性，避免销售订单的错误或漏洞导致的损失。

其次，销售与收款循环是资金流转的关键环节。

审计能够确保企业资金的安全性，防止虚假销售、收款或内部操纵行为导致的资金流失。

在进行销售与收款循环审计时，审计人员可以使用各种方法和技术来进行核查和验证。

首先，审计人员可以对销售订单和合同进行检查，确保其准确性和完整性。

其次，审计人员可以对销售和收款过程进行抽样检查，以确定相关流程是否按照公司制定的政策和程序进行。

审计人员还可以进行账务的复核和对账，以核实销售收入和收款的准确性和合规性。

此外，审计人员可以与销售和财务人员进行沟通和访谈，了解相关流程和内部控制的落实情况。

在进行销售与收款循环审计时，可能会出现一些风险和问题。

首先，销售订单和合同可能存在虚假或错误的情况。

审计人员需要仔细验证销售订单和合同的准确性和真实性，以避免由此带来的潜在风险。

其次，销售和收款过程可能存在内部控制缺失或潜在的欺诈行为。

审计人员需要仔细评估企业内部控制制度的有效性，以及员工的信任度和忠诚度。

此外，在进行账务复核和对账过程中，可能会出现错误或遗漏。

审计人员需要仔细核查账务记录，确保其准确性和完整性。

综上所述，销售与收款循环审计对于企业的运营和资金安全非常重要。

通过审计能够发现潜在的问题和风险，提高运营效率，确保销售和收款过程的准确性和合规性。

企业应该定期进行销售与收款循环审计，以确保业务的正常运转和资金的安全。

销售与收款循环是企业日常运营中不可或缺的环节。

销售活动是企业获取收入的主要途径，而收款则是确保企业资金周转的关键。

第十二章销售与收款循环审计一、大纲（一）销售与收款循环的特性（二）内部控制测试和交易的实质性测试（三）主营业务收入审计（四）应收账款审计（五）坏账准备审计（六）其他相关账户审计二、本章重点、难点审计测试包括内部控制测试和交易、账户余额的实质性测试。

（一）销售与收款循环的特征1.销售与收款循环的主要会计报表项目表10-1 销售循环的主要会计报表项目2. 主要业务活动及对应的凭证和记录表10-2 销售与收款循环中主要业务活动及对应的凭证和记录（二）内部控制测试和交易的实质性测试1.销货业务的内部控制和测试概述（1）注册会计师对每项关键控制至少要执行一项控制测试以核实其效果。

（2）交易的实质性测试目的在于确定交易业务中与控制目标有关的金额是否有错误；交易的实质性测试范围，在一定程度上取决于关键控制是否存在和控制测试的结果。

（3）有些交易的实质性测试程序不管环境如何，是每一项审计所共同所有的，而有些则应视内部控制的健全性和控制测试的结果而定。

审计的重要性、以前期间的审计结果等因素，对测试程序的确定有影响。

2.销货业务的内部控制和控制测试（1）表10-3 销货业务的内部控制和控制测试（2）直接实施实质性程序的条件在确定了关键内部控制和内部控制中可能存在的薄弱环节，并且对被审计单位的控制风险做出评价后，注册会计师应当判断继续实施内部控制测试的成本是否会低于因此而减少对交易、账户余额的实质性测试所需的成本。

如果：①被审计单位的相关内部控制不存在；②或被审计单位的相关内部控制尽管存在但未得到遵循；③内部控制测试的工作量可能大于进行内部控制测试所减少的实质性测试的工作量。

则注册会计师不应再继续实施内部控制测试，而应直接实施实质性测试程序。

3．销货交易的实质性测试（1）主要的实质性测试程序①登记入账的销货业务是真实．．的（存在或发生）；②已发生的销货业务均已登记入账（．．．．．完整性）；③登记入账的销货业务的估价．．准确；④登记入账的销货业务分类．．正确；⑤销货业务的记录及时．．；⑥销货业务已正确地记入明细账并准确地汇总．．。

销售与收款循环案例1．楼兰在对嵩山公司进行审计。

她通过观察、询问、查阅嵩山公司的流程图发现嵩山公司的销售程序如下：销售部门收到客户订单，估算订单的金额，然后将订单交信用部门审阅。

信用部门审阅后如果同意给予商业信用就在订单上盖章，然后将订单交会计部门。

会计部门填制一式两联的销售发票。

客户的订单归档保管。

销售发票的客户联用专夹保管等候货物发出的通知。

销售发票的记账联先交至仓库，通知仓库发货，然后再转至运输部门。

运输部门有权根据运力情况组织运输。

在收到销售发票记账联后，运输部门填制一式三联的发运单。

第一联交客户，第二联随同货物一起抵达，第三联由运输部门留存。

发货后，销售发票的记账联交还会计部门。

如果仓库缺货，销售发票上会加以注明。

会计部门在收到销售发票的记账联后，核对销售发票的客户联。

销售发票上的价格要符合公司的定价策略。

随后，客户联发给客户用作收款通知，记账联交数据中心入账。

数据中心将记账联的数据输入计算机，更新销售收入和应收账款账簿。

记账完毕，记账联顺序编号后存档。

根据题意，请回答下列问题。

(1)为了检查销售是否经过适当的授权，楼兰应该从什么文件中抽取样本( )。

A．客户订单 B．发运单 C．应收账款明细账 D.销售发票(2)如果楼兰希望检查内部控制制度能否减少发生发货后，不入账的错误，她应该从何处抽取样本( )。

A．客户订单 B．发运单 C．应收账款明细账 D．销售发票(3)为了检查内部控制制度能否降低漏开发运单的可能性，楼兰又应该从哪些文件中抽取测试样本( )。

A．客户订单 B．发运单 C．应收账款明细账 D，销售发票(4)为了检查应收账款中余额中是否由虚构的销售业务产生，楼兰应该从何处抽取测试样本( )。

A．客户订单 B．发运单 C．应收账款明细账 D．销售发票2.衡山公司的出纳人员在收到现金后登记现金日记账，然后交会计人员登记现金总账和其他账户。

每天下班之前要核对现金总账和明细账。

当天超过库存限额的现金由出纳人员送存银行。

销售与收款循环审计报告-案例分析（合集五篇）第一篇：销售与收款循环审计报告 - 案例分析关于销售与收款循环内部控制情况的审计报告 XX审（XXXX）及登记制度并无完善，有些仅凭一张未审批的传真复印件作为借条，随意性较强。

风险影响：虽然有时业务员在合同签订前会有口头方面的请示或沟通，但未有b、会计收入凭证必须附上发货通知单、出库单及发票；为不增加工作量，仓库可每隔两天将出库的发货单送交财务，财务将收齐发货通知单、出库单的销售在开具发票后做账，月末时需确保当月单据全部收齐并已入账。

7、工程发料由仓管员填写仅有一联的放行条，且无编号控制，在交由保安确认放行后将单据返回物控部备档，门卫处无任何保管，且财务也无留存。

风险影响：放行条仅有一联，不利于部门间对单据的交叉核对，出现事故容易造成扯皮情况；没有编号控制也不利于核对单据的完整性，降低单据核对的工作效率。

审计建议：设计三联次的放行条，分别为财务联、门卫、仓库联；按一定规则填写编号，并按类别、顺序及时整理归类。

8、发票签收手续存在不足：a、发票交由快递公司寄送时，运单仅保存一周即扔弃，并无归档处理；b、由业务员将发票当面送交客户时，有时没有签收手续；有签收时其收取的收条在款项到账后即会销毁（如XX业务部）。

风险影响：不利于档案资料的完整；出现问题时不能出具有效证据或增加证据搜集的难度。

审计建议：对运单等进行归类存档，无特殊情况一般保留十年；根据被审部门的回复要求，可由财务部制作预先编号的的发票签收单交有关部门使用，并及时将已使用的单据返回存档。

9、销售及毛利分析体系尚未真正建立，对异常情况无分析报告；目前ERP中的销售毛利明细账与总账存在一定的出入，在一定程度上影响到数据的分析和使用。

风险影响：用数据来改善销售决策、为考核提供依据将是销售与毛利分析的重要作用。

显尔易见，缺少分析体系的管理是不到位的，对问题的解决也不具有针对性。

审计建议：建立销售分析制度，定期对销售及毛利情况进行报告。

作业——销售与收款循环审计案例分析（共3题）1、ABC会计师事务所接受委托，审计XYZ公司2009年度的财务报表。

注册会计师于2010年1月20日采用积极式函证方式对XYZ公司应收账款发出80份询证函。

回函情况如下：收到70份回函原件，其中64份回答是肯定的，6份存在问题，分别为：（1）XYZ公司：购买40万元货物属实，但款项已于09年12月25日支付。

（2）B公司：购买30万元的货物尚未收到。

（3）C公司：因产品质量不符合要求，已根据合同，于09年12月26日退货。

（4）D公司：因货物运输途中损坏，已提出诉讼要求半价支付款项，货款为25万元，而非50万元。

（5）E公司：采用分期付款方式购货80万元，根据购货合同2009年度应支付20万元，已于09年12月30日用支票支付。

（6）F公司：09年12月10日收到委托本公司代销的货物38万元，尚未销售。

2、没有收到回函的10份。

其中，G公司因地址错误被邮局退回，I公司已经被吊销，J公司发来的是传真件，其他公司情况不明。

【要求】：1、针对前6种没有收到肯定回答的情况，注册会计师应当如何处理？2、对于G公司、I公司，应如何处理？3、对于J公司，注册会计师应当如何控制接受函证回函？如果直到约定要出具审计报告的时间时，J公司的回函原件仍没有收到，注册会计师是否可以签发审计报告，为什么？如果在没有收到J公司的函证回函时，注册会计师签发了审计报告，等财务报表对外公布后，注册会计师收到回函，发现回函原件与传真件不一致，注册会计师应当如何处理？4、对于没有收到回函、情况不明的应收账款，注册会计师应当如何处理？2、Z公司2010年的销售额为1500万元，净利为280万元，资产总额为2000万元。

注册会计师在对该公司的2010年度报表审计时，发现了以下问题：(1)资产负债表应收账款项目金额为900万元，应收账款总账为借方余额900万元，而应收账款明细账中有三家客户的余额为贷方余额，分别为50万元、60万元和90万元，该企业没有预收账款项目；(2)设备修理费5000元记作12月份的费用，而发票上注明为11月份修理；(3)审计人员清点现金，发现短缺600元；(4)该公司长期借款12月份应计利息10万元尚未入账；(5)该公司在建的一项固定资产价值500万元，估计使用年限10年，已于2010年6月完工并交付管理部门使用，但该公司的“在建工程”账户并未立即结转至“固定资产”账户，6月份起至年末又有该项固定资产的借款利息支出50万元，记入“在建工程”账户。