课件中的举例

一、把握内部审计的定位和概念（一）内部审计的来源。

受托管理责任是包括政府审计和社会审计在内的所有审计起源和发展的最重要因素。

内部委托责任的明确和清晰，存在着对这种责任进行监督和考核需求，这就是内部审计存在的基点和必要，我们系统从厅管局到局管所，所管二级管区同样存在管理与授权管理的关系，所以同样有开展内部审计的必要性。

内部受托管理责任决定了内部审计的目标是对内服务：既保证经营信息的准确、经营行为的效率，又要向组织管理层负责。

（二）关于内部审计的定义现存的各种定义，都离不开“工作活动描述和工作性质定义”，一是强调独立客观，二是对工作描述为监督检查评价或是服务、确认和咨询。

（三）内部审计概念的几个关键点1.独立客观独立客观是对内部审计的共同认识。

“独立”是内部审计的一个重要特征，也被认为是保证内部审计效果的一个重要要求。

从本质上说，客观是一个更为根本和广泛的概念，“独立”则具有相对性。

遵守独立性有助于达到客观性，独立是为了保证客观，是一种手段，而客观才是最终的目标。

如果审计活动是独立的，但由于种种原因没有反映事物的客观面貌，那这种活动就没有效率和效果，甚至造成决策失误，十分有害。

把握住“内部审计部门能为企业增加价值就是因为他们对改进经营与控制的分析与建议是客观的”就行，只要保证了客观，就不必要死守独立不放。

2.中外内部审计的不同（1）起源不同西方的内部审计制度是企业为了生存、竞争和发展的需要自发地建立起来的。

现在已完成从传统财务审计向经营审计的过渡，并开始向风险导向审计、战略审计转变，它们重视内部审计的咨询与服务功能，审计的目标也从服务于管理当局，发展为增加价值，改善组织经营，帮助组织实现目标。

其工作服从于企业生存、发展的需要。

中国的内部审计制度则是国家为强化审计监督体系，建立和健全企业自我约束机制，用行政手段自上而下建立的。

（2）职能不同我们的内部审计既要服从于本单位加强内部控制、严格财经纪律、提高经济效益的需要，也要服从国家进行经济体制改革、发展市场经济、加强对财务收支监督的需要。

目前是从传统财务审计向经营审计过渡的阶段，职能仍局限于监督和评价的传统职能，许多内部审计工作仅仅针对财务、会计及相关事项。

从我国经济和内部审计的发展趋势看，我国的内部审计正在逐渐以服务于企业内部需要为主，对遵守国家财经法规的审计，更多是从规避企业经营风险的角度出发，如避免国家审计、税务、工商等检查部门的处罚。

西方内部审计最主要的职能是评价，而中国内部审计最重要的职能是监督。

（3）与国家审计的关系不同西方企业的内部审计与政府审计之间没有密切的联系，与社会审计的关系则比较密切。

我国内部审计一直是作为政府审计的补充，接受国家审计的指导和监督，处于从属地位，政府一直将维护财经法规作为内部审计的主要职能，没有重点突出内部审计向内服务的职能。

综合以上几点，可以看出，我们的内部审计带有很强的行政色彩，西方说的是服务，我们称为工作，所以客观上形成服务于自身组织需要的主动性不够。

包括我在内，都存在“工作安排靠等待、技术方法等培训、工作目标听领导”的格局。

这种概念就决定了我们与国外的差距：一是核心：西方发达国家内部审计是以内部控制风险管理为核心，而我们对内部控制和风险的关注不够，对内部控制的理解尚停留在管理制度层次，我国内部审计一般不以内部控制系统为重点，而是以对有关经济指标的分析为线索，对业务事项进行比较详细的分析。

虽然是以监督或遵循性审计为主，但并没有从企业整体的内部控制角度考虑审计工作重点，并相应改变审计技术和方法，至于以企业风险为导向来安排审计工作的理念，现在是提出来了，还在实践中完善:“以风险为导向、以控制为主线、以治理为目标、以增值为目的”。

二是方法：我国内部审计工作一直以手工查帐为主，凭审计人员个人经验和职业判断、通过随意抽样进行，较少运用统计抽样和计算机辅助审计软件，就算是目前使用计算机辅助审计软件，也是初级层次，更多是查阅电子账簿和写材料，难以达到深层次的风险控制、问题治理和实现增值的目标。

而国外开发出了多种审计抽样方法和选样技术方法，大量运用计算机辅助审计软件等等，并通过建立各种审计风险模型的方式，减少自身工作风险。

三是审计结果运用有差距。

我国内部审计行政色彩浓，审计范围、独立性、权威性、主动性受各种因素限制，审计结果起不到应有的作用，为组织增加价值基本很少。

内部审计成果利用是一项复杂的系统工程，需要领导的支持、高素质高效率的内审队伍、转变观念、讲究工作方法等诸多方面的支撑，才能从根本上予以改观。

3.对“内部”的认知按常人理解，内部审计必须由组织内部的人员和机构进行。

但在国际内部审计师协会对内部审计的新定义中，“内部”一词没有出现。

内部审计是组织内部的审计业务，是一种范围性概念，不同于“由内部审计人员从事的审计业务”的主体性概念。

随着经济发展、社会分工细化，在企业内部拥有所有需要的技术变得不经济，我们从外部购买审计服务已经常态化，也存在内部审计外部化，因我们系统的特殊性，我们对社会审计的引入是有限制的，但要明白“内部”这一概念强调的是内部审计应由单位内部进行管理，而不一定必须由内部机构完成。

这实际上也是对我们以后工作的一种压力和考验，搞得不好就被社会中介抢了饭碗，处理好，则能有效利用社会资源，又可以强化我们的其他职能作用。

（四）内部审计的发展国家法律、省上法规对内部审计的保障：《审计署关于内部审计工作的规定》明确了内部审计履行的七个职责和十个权限；《四川省内部审计条例》明确了十一项职责和十一项权限。

这些规定已经明确了我们的工作定位和工作目标。

按理说，都能实现这些规定，我们的内部审计工作应该有新气象、新发展。

但是大家都知道，实际工作的开展并不都尽如人意。

有一份关于中国内部审计现状的调查报告，也反映出内部审计主要以传统的财务收支审计为主，其次是经济责任审计、经济效益审计、工程审计、合同审计；内审职业的满意度不高，原因包括职业前景暗淡、机构设臵不合理、待遇低、领导不够重视；审计中存在一些棘手的问题：上级干预、被审单位不配合、人手不足、工作准备不充分、被审单位基础差等。

内审人员急需公司治理结构与审计、信息系统审计、计算机辅助审计、管理审计、内部控制制度与评审的专业培训，特别在企业管理、计算机技术与内部控制方面有待加强。

1.体制定位。

一般来说我们的内部审计都是双重领导：本单位和上级业务部，内部审计如果发现有重大问题，可向上反映，好处在于内部权限增大，但是也造成了内部审计机制发育不良，内部审计接受两个利益格局不同的阶层领导，同时为利益格局不一致的主体服务，实际上超越了内部审计固有的职域，其结果是把内部审计推向了两难的境地，且导致多数内部审计最终还是偏向与其利益有关的一方，失去或难以保持其应有的独立性和客观性。

这种外部的审计期望大于其内在的实际潜能的规定或情形，使内部审计人员难以适应，内部审计工作实效不高。

2.职业认同度。

内部审计职能以监督为主，缺乏服务的观念，总是怀着对被审计单位不信任的态度开展工作，容易造成内部审计与被审计单位的沟通困难，形成一种对立的局面，这种情况下，内部审计要起到为管理层服务的作用无疑是纸上谈兵，要让大家支持理解“空口无凭”，“有为才有位”也无从谈起。

内部审计业务立项多数来源于行政命令，而多数领导人员对内部审计认识不足，错误地认为审计就是查帐，很少触及经营管理的其他领域，从而使内部审计实际上变成了财务会计的自查自审，查出问题也是内部消化，不会长远考虑。

3.自身业务素质和工作开展有关联，不详细说。

内部审计有一套独特的程序和方法，这是执行内部审计监督与服务职能的基础业务技能。

但在错综变化的企业生产经营活动和预算执行更加严格的情况下，如何针对不同的审计任务制定灵活适用的审计方案，以确保审计质量、提高审计工作的实效，这就要求审计人员在实践中不断地积累、总结、分析、挖掘，对内部审计的方法进行研究。

比如，原来的内部审计多以事后审计为主，对其结果的合规性和效益进行审计，但是随着企业经营活动的多元化和管理的现代化、预算编制与执行的具体化、严格化，内部审计必须及时扩展到事件发生前的决策、可行性论证和事件发展中的过程控制；原来的内部审计关注财务收支的合规性，随着经济发展，内部审计的领域涉及内部控制、公司治理、工程项目、投资效益等内容。

内部审计的方式也由传统的严肃揭露式转为积极参与、合作的审计方式。

在审计过程中，征求被审计部门或人员的意见，及时与当事人讨论审计中发现的问题，共同研究解决问题的对策；与被审计部门及时地沟通信息，从协作的角度分析问题的成因，切合实际地提出建设性意见，便于被审计单位理解、接受和积极主动的改进、完善。

内部审计的任务不同，其审计方法也应在基础业务方法上重新调配。

在日新月异的管理和经营活动中，内部审计人员面临极大的考验，许多新的业务没有既定的方法，只有适时调整和改变审计方法和策略，才能应对新的挑战。

所以，尽管总体上看，虽然理论上和客观上从领导到群众都认同：没有高层次、高水平的内部审计监督，我们的经营决策和管理措施就无法或难以真正到位，生产经营秩序就无法在要求的轨道内维持，我们的工作目标特别是管理目标的实现难以长效性和一致性。

但是实际上可能往往是需要的资料收集不到，应该参加的会议无人通知，不该参与的影响独立客观性的工作又应接不暇，整改一直不落实。

这种情况的存在与我们的单位意识有关，与实际工作布局有关，也与我们工作的开展和定位有关，怎么样处理这个关系，在后面我有不成熟的建议，前提是我们开展工作，要知道内部审计是什么。

二、内部审计的实际操作---这一部分是怎么做（一）坚持定位，准确而不弱化。

相关法律法规和省厅局对内部审计是支持和保障的。

二○○九年五月省厅印发的《四川省司法行政系统内部审计工作规范》就审计作业、报告、评价、处理、档案等方面有明确规定，具体程序大家按规定去做。

总体上，做到工作不弱化、不越位，始终坚持依法、独立、客观、公正。

明确三个概念：1.实质内涵决定工作定位把握内部审计的实质内涵是通过审计的监督与服务，促进单位健全管理机制、完善管理制度、规范会计核算、强化财务管理、突出工作绩效、落实工作责任。

内部审计人员不负责被审计单位经营管理活动和具体执行内部控制制度，应当将工作重点放在制度是否健全、环节是否合理、执行是否有效的监督上；2.工作职能不能扩大化省纪委招监办主任提到，特别不支持纪检监察部门去现场，直接参与现场监督，认为纪检监察是观察员，是对行政主管部门具体履职行为的监督。

审计工作作为一种经济监督，与纪检监察也有类似之处，应当是对内部控制制度设计的监督、执行的监督，对职能部门执行相关制度政策进行检查评价、对部门单位目标任务完成情况、对责任人履职情况实施的经济监督，实施监督不等同于现场监督或是参与其中，所以要注重提醒单位和领导整合管理资源，明确责任主体，切实整合发挥各部门自身的监督职能作用，不能将审计监督作用扩大化，把监督关口全部落到审计或纪检监察监督上，要强化各方监督力度，务求管理实效。