纳税人购进农产品按规定抵扣进项税额

购进农产品取得的普通发票可以抵扣进项税额
近日，某饲料生产企业（属于增值税一般纳税人）咨询笔者，其从流动商贩购得未洗净的鸡毛生产羽毛粉饲料产品，取得的流动商贩到税务机关缴税后代开的普通发票，能否按13%税率计算抵扣进项税额？
 答案是可以抵扣，但在执行中应注意以下三点：
 第一，要分析羽毛粉饲料产品是否免税。

 因为《中华人民共和国增值税暂行条例》（中华人民共和国国务院令第538号）第十条明确规定，免征增值税项目取得的进项税额不得从销项税额中抵扣。

 根据《国家税务总局关于部分饲料产品征免增值税政策问题的批复》（国税函〔2009〕324号）规定，单一大宗饲料产品仅限于《财政部、国家税务总局关于
饲料产品免征增值税问题的通知》（财税〔2001〕121号）文件所列举的糠麸等
饲料产品。

膨化血粉、膨化肉粉、水解羽毛粉不属于现行增值税优惠政策所定义的单一大宗饲料产品，应对其照章征收增值税。

混合饲料是指由两种以上单一大宗饲料、粮食、粮食副产品及饲料添加剂按照一定比例配置，其中单一大宗饲料、粮食及粮食副产品的掺兑比例是不低于95％的饲料。

添加其他成分的膨化血粉、膨化肉粉、水解羽毛粉等饲料产品，不符合现行增值税优惠政策有关混合饲料的定义，应对其照章征收增值税。

本例中的羽毛粉饲料产品属于应税产品，其购进。

农产品如何抵扣进项税
农产品如何抵扣进项税?
购进农产品，除取得增值税专⽤发票或者海关进⼝增值税专⽤缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。

计算公式为：进项税额=买价×扣除率买价，是指纳税⼈购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。

购进农产品，按照《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》抵扣进项税额的除外。

⼀般纳税⼈购进农产品抵扣进项税额存在如下5种情况：
1、从⼀般纳税⼈购进农产品，按照取得的增值税专⽤发票上注明的增值税额，从销项税额中抵扣。

2、进⼝农产品，按照取得的海关进⼝增值税专⽤缴款书上注明的增值税额，从销项税额中抵扣。

3、购进农产品，按照取得的农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额，从销项税额中抵扣。

4、从农户收购农产品，按照收购单位⾃⾏开具农产品收购发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额，从销项税额中抵扣。

5、按照《财政部国家税务总局关于在部分⾏业试⾏农产品增值税进项税额核定扣除办法的通知》(财税〔2012〕38号)规定，⽣产销售液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油实⾏核定扣除。

《国家税务总局关于在部分⾏业试⾏农产品增值税进项税额核定扣除办法有关问题的公告》(国家税务总局公告2012年第35号)明确了具体核定⽅法。

后续《财政部国家税务总局关于扩⼤农产品增值税进项税额核定扣除试点⾏业范围的通知》(财税〔2013〕57号)规定，各地可根据实际情况⾃⾏扩⼤核定扣除范围。

文/ 四川省税务干部学校 黄红艺［摘　要］农产品进项税额抵扣是增值税进项税额抵扣中相对复杂的情形，相关政策也有一定的特殊性。

本文根据我国现行税收政策，结合征管实际及农产品进项税额抵扣的相关规定、需要关注的重点进行系统解析，对存在的风险作出提示，以期帮助广大纳税人从国家减税降费优惠政策中得到更多实惠。

［关键词］增值税；农产品进项税额抵扣；减税降费；税费研究农产品进项税额抵扣要点探析我国现行增值税一般采用凭票扣税的“购进扣税法”抵扣进项税额。

但是购进农产品，除了采用“购进扣税法”以外，还可以采用“核定扣税法”抵扣进项税额，而且购进农产品即使采用“购进扣税法”也有很多特殊规定。

因此，一般纳税人有必要深入系统了解农产品进项税额抵扣的相关政策，进一步明确关注重点，规避相关风险，以更好地享受国家减税降费优惠政策红利。

一、政策规定（一）我国增值税计税方法基本规定我国增值税采用间接计税法计算应纳税额，即通过销项税额减去进项税额算出应纳税额。

增值税一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产、不动产，普遍采用凭票扣税的“购进扣税法”抵扣进项税额。

而购进农产品除了采用“购进扣税法”以外，在一些行业试点采用“核定扣税法”（又称“实耗扣税法”）抵扣进项税额。

（二）农产品进项税额抵扣具体规定及应用1.“购进扣税法”所谓“购进扣税法”是指一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产、不动产可以根据扣税凭证在购进时抵扣增值税进项税额的方法。

（1）“购进扣税法”政策依据《中华人民共和国增值税暂行条例》、《财政部 国家税务总局关于简并增值税税率有关政策的通知》（财税〔2017〕37号）、《财政部 税务总局关于调整增值税税率的通知》（财税 〔2018〕32号）、《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号）等。

（2）“购进扣税法”政策要点一般纳税人在国内购进应税农产品，必须取得增值税专用发票（以下简称“专用发票）；进口农产品，必须取得海关进口增值税专用缴款书；从农业生产者购进免税农产品，必须取得销售发票或收购发票才能作进项税额抵扣。

农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法一、为加强农产品增值税进项税额抵扣管理，经国务院批准，对财政部和国家税务总局纳入试点范围的增值税一般纳税人（以下称试点纳税人）购进农产品增值税进项税额，实施核定扣除办法二、购进农产品抵扣增值税进项税额的试点纳税人均适用本办法。

农产品是指列入《农业产品征税范围注释》（财税字〔1995〕52号）的初级农业产品。

三、试点纳税人购进农产品不再凭增值税扣税凭证抵扣增值税进项税额，购进除农产品以外的货物、应税劳务和应税服务，增值税进项税额仍按现行有关规定抵扣。

四、农产品增值税进项税额核定方法（一）试点纳税人以购进农产品为原料生产货物的，农产品增值税进项税额可按照以下方法核定：1、投入产出法：参照国家标准、行业标准（包括行业公认标准和行业平均耗用值）确定销售单位数量货物耗用外购农产品的数量（以下称农产品单耗数量）。

当期允许抵扣农产品增值税进项税额依据农产品单耗数量、当期销售货物数量、农产品平均购买单价（含税，下同）和农产品增值税进项税额扣除率（以下简称“扣除率”）计算。

公式为：当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期农产品耗用数量×农产品平均购买单价×扣除率/（1＋扣除率）当期农产品耗用数量=当期销售货物数量（不含采购除农产品以外的半成品生产的货物数量）×农产品单耗数量对以单一农产品原料生产多种货物或者多种农产品原料生产多种货物的，在核算当期农产品耗用数量和平均购买单价时，应依据合理的方法归集和分配。

平均购买单价是指购买农产品期末平均买价，不包括买价之外单独支付的运费和入库前的整理费用。

期末平均买价计算公式：期末平均买价＝（期初库存农产品数量×期初平均买价＋当期购进农产品数量×当期买价）/（期初库存农产品数量＋当期购进农产品数量）2、成本法：依据试点纳税人年度会计核算资料，计算确定耗用农产品的外购金额占生产成本的比例（以下称农产品耗用率）。

农产品进项加计抵扣的账务处理农产品进项加计抵扣的账务处理怎么做?2019年4月31号，我国税率进行了调减，一般纳税人销售农产品税率下降至9%，一般纳税人购进免税农产品也可以按照9%税率抵减，初次之外还有一项加计抵扣的政策，想要知道具体内容的朋友，快来一起阅读下文吧!案例:甲公司购进免税农产品，经过加工后生产成罐头卖给超市，适用增值税率13%。

平时甲公司的会计均依法根据自产自销的农产品免税发票抵扣了9%。

购进免税农产品：借：原材料1000万元应交税费-应交增值税-进项税额90万元贷：银行存款1090万元全部领用材料用于生产加工：借：生产成本1000万元贷：原材料1000万元销售罐头：借：银行存款2260万元贷：主营业务收入2000万元应交税费-应交增值税-销项税额260万元当期缴纳增值税=销项税-进项税=260-90=170万元请问：上述增值税的计算是正确的吗?提醒:根据政策，由于会计人员政策掌握不到位，漏掉了1%增值税加计抵扣，导致多缴纳增值税了，正确的核算如下：购进免税农产品：借：原材料1000万元应交税费-应交增值税-进项税额90万元贷：银行存款1090万元全部领用材料用于生产加工：借：生产成本990万元应交税费-应交增值税-进项税额10万元贷：原材料1000万元销售罐头：借：银行存款2260万元贷：主营业务收入2000万元应交税费-应交增值税-销项税额260万元当期缴纳增值税=销项税-进项税=260-100=160万元政策参考一：财政部税务总局海关总署公告2019年第39号《关于深化增值税改革有关政策的公告》规定：纳税人购进农产品，原适用10%扣除率的，扣除率调整为9%。

纳税人购进用于生产或者委托加工13%税率货物的农产品，按照10%的扣除率计算进项税额。

参考二：深化增值税改革问答--农产品加计抵扣即问即答(之二)：四、纳税人2019年3月31日前购进农产品已按10%扣除率扣除，2019年4月领用时用于生产或委托加工13%税率的货物，能否加计抵扣?如果能，可加计扣除比例是2%还是1%?答：2019年4月1日以后，纳税人领用农产品用于生产或委托加工13%税率的货物，统一按照1%加计抵扣，不再区分所购进农产品是在4月1日前还是4月1日后。

1、政策规定取得“依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的”，所以取得1%农产品专票，不能按9%计算抵扣进项税额。

划重点：不能2.总局答复的“言外之意”如果取得了小规模纳税人开具的1%征收率的增值税专用发票，不可按上述规定计算抵扣进项税额。

在小规模新政策发布后，小规模3%减按1%优惠，取得1%农产品专票能不能按9%计算抵扣进项税额这个话题被再次提起，税局对该问题也进行了回复。

今天再次确认一下：划重点：取得1%农产品专票不能按9%计算抵扣进项税额！不能！2收到哪种农产品发票可以计算抵扣进项增值税一般纳税人购进农产品，可凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票或销售发票抵扣进项税额。

具体哪些发票可以抵扣，怎么抵？是直接按照发票税额抵扣还是计算抵扣......？1、凭票扣除（1）四种合法扣税凭证：增值税专用发票海关进口增值税专用缴款书农产品销售发票农产品收购发票（2）纳税人购进农产品，按下列规定抵扣进项税额：自2019年4月1日起，一般纳税人购进粮食等农产品，适用的税率是9%;①纳税人购进农产品，取得一般纳税人开具的增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书的，以增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额为进项税额；②从按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的，以增值税专用发票上注明的金额和9%的扣除率计算进项税额；③取得（开具）农产品销售发票或收购发票的，以农产品销售发票或收购发票上注明的农产品买价和9%的扣除率计算进项税额。

注意：农业生产者销售的自产农产品免征增值税，发票应开具免税，而非零税率。

如发票开具错误请退回重开。

④同时纳税人购进用于生产销售或委托加工13%税率货物的农产品，按照10%的扣除率计算进项税额（是在生产领用的时候加计扣除1%）。

注意：根据财税【2017】37号文，这里的销售发票，是指农业生产者销售自产农产品适用免征增值税政策而开具的普通发票。

现行增值税政策规定,一般纳税人购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。

计算公式为：进项税额=买价×扣除率。

买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。

农产品是指直接从事植物的种植、收割和动物的饲养、捕捞的单位和个人销售的〈农业产品征税范围注释〉所列的自产农业产品。

因此，一般纳税人购进农产品可以按照13%计算抵扣增值税进项税额的普通发票有：（1）自行开具的收购发票（在开票系统内选择收购发票种类，票面上税率、税额均为“** *”、左上角注明“收购”字样的增值税普通发票）。

开具收购发票时需要留存农民身份证明及村级以上人民政府出具的自产自销证明备查。

（2）农民专业合作社、农场以及农业开发公司等农业生产单位开具的自产免税农产品销售发票（票面上税率、税额均为“***”的增值税普通发票，初次购买时可以要求对方提供免税备案表复印件证明是销售自产免税农产品）。

（3）小规模纳税人自行开具的3%征收率的增值税普通发票。

特别提醒：以下两种增值税普通发票不是法定的增值税扣税凭证，只能作为财务报销凭证使用。

（1）税务机关代开的农产品增值税普通发票；（2）增值税纳税人（包括一般、小规模）批发、零售蔬菜和部分鲜活肉蛋开具的免税增值税普通发票（票面上税率、税额均为“***”的增值税普通发票）。

您根据收购发票、农业生产单位开具的免税发票和小规模纳税人开具的3%征收率的三种增值税普通发票按照13%计算的进项税额填列在增值税纳税申报表附列资料（二）的第6栏申报抵扣。

建议您尽可能地优化购进方式及渠道，尽量取得增值税专用发票认证抵扣（包括税务机关代开的专用发票），从农民个人处收购农产品自行开具收购发票时要注意农民身份，联系方式地址及是否自产等情况留存备查，防范税收风险。

————————————————————————第一种情况1.从一般纳税人购进农产品，按照取得的增值税专用发票上注明的增值税额，从销项税额中抵扣。

浙江国税营改增试点20个重点难点问题问答2016-05-05 税捷某省国税营改增试点20个重点难点问题问答一、农产品抵扣问题按照《增值税暂行条例》、财税[2016]36号和国家税务总局2016年第26号公告的规定，一般纳税人购进农产品按下列办法抵扣农产品进项税额：1、向农业生产单位或农民专业合作社购进其自产的农产品（免税），凭农业生产单位或农民专业合作社开具的普通发票抵扣进项税额；2、向农民个人购进其自产的农产品（免税），凭农民个人向税务机构申请代开的普通发票，或一般纳税人自开的收购发票抵扣进项税额；3、向其他一般纳税人购进非自产农产品（应税），凭增值税专用发票抵扣进项税额；4、向小规模购进非自产的农产品（应税），凭自开或向税务机关代开的增值税普通发票（或专票）抵扣进项税额；5、向批发、零售单位购进的（免税）非自产农产品，按照财税[2012]75号的有关规定，不得抵扣进项税额。

二、一般纳税人到酒店消费，住宿费和餐费如何开具发票？由于住宿费可以抵扣进项税额，餐费不得抵扣进项税额，所以一般纳税人到酒店消费，如同时发生住宿费和餐费，建议开具一张增值税普通发票，或者开具一张住宿费专用发票一张餐费普通发票，或者开具一张分两栏（住宿费一栏和餐费一栏）的增值税专用发票。

三、目前居民自然人可以代开增值税专用发票吗？目前，居民自然人代开增值税专用发票仅限于销售不动产和出租不动产。

四、纳税人转租不动产如何掌握试点前后的时间问题？纳税人转租不动产，我们建议仍按取得不动产时间（即三证时间）来掌握，不按转租时间来判定。

五、关于保险公司和其他单位个人代理人问题在保险行业中，存在着大量的个人代理人，他们向保险公司收取代理手续费，并在授权的范围内代为办理保险业务。

营改增之前，营业税是由保险公司代扣代缴，营改增之后，个人代理人成为了增值税纳税人。

由于个人代理人数量多、金额小、流动性强，税收征管成本较高，也涉及到个人利益，敏感性强。

税务会计考核试卷（A ）卷学号姓名一、单项选择题（本题型共20题，每题1分，共20分，每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为正确的答案。

）1．企业出租包装物所收取的租金，（）。

A．应作为价外费用征收增值税B．应征收营业税C．视情况确定征收增值税还是营业税D．不征税2．根据修订后的中华人民共和国增值税暂行条例的规定，纳税人购进农产品按规定可以计算抵扣进项税额的，其扣除率为（）。

A.7%B.10%C.13%D.17%3．某增值税一般外购下列货物，按照增值税的有关规定，可以作为进项税额从销项税额中抵扣的是（）。

A．外购的低值易耗品B．外购的货物发生非正常损失C．外购的货物用于不动产在建工程D．外购的货物分给职工4．根据修订后的《中华人民共和国增值税暂行条例》规定，增值税纳税人以1个月为一期纳税的，自期满之日起（）日内申报纳税。

A．3 B．5 C．10 D．155．某增值税一般纳税人外购材料发生非正常损失，成本50000元，其中已按7%的扣除率计算抵扣进项税额的运输费用占总成本的10%，其余90%为按13%扣除率计算抵扣了进项税额的农产品买价。

则该纳税人应转出进项税额的数额为（）。

A．6200元B．7074.14元C．7100.48元D．6226.34元6.某酒厂生产粮食白酒，将售价为2.5万元的粮食白酒2000斤，投资与另一家企业，取得对方20％的股权。

已知粮食白酒的成本为2万元，消费税法规定的粮食白酒的成本利润率为10%，则该批酒应纳消费税为（）元。

A.6850B.5400C.6500D.60007.某公司进口卷烟200标准箱，每箱关税完税价格60000元，关税税率25％，消费税税率56％，该公司应缴纳的消费税（）元。

A.12327300B. 34159090.91C.27327272.73D.6361636.638.某企业本月受托加工A类化妆品10件，受托方同类产品含增值税售价为11700元/件；受托加工B类化妆品5件，成本为40000元，加工费为10000元。

农产品增值税进项税额核定扣除的核定及备案流程一、农产品增值税进项税额核定扣除政策概述批发、零售农产品或者以购进农产品为原料生产销售产品、提供餐饮服务、建筑服务，并且以农产品收购发票、销售发票、增值税专用发票或者海关进口专用缴款书抵扣进项税额的增值税一般纳税人，纳入农产品增值税进项税额核定扣除试点范围，在申报前需核定或备案。

试点纳税人购进农产品取得的农产品增值税专用发票和海关进口增值税专用缴款书，按照注明的金额及增值税额一并计入成本科目；自行开具的农产品收购发票和取得的农产品销售发票，按照注明的买价直接计入成本。

二、农产品增值税进项税额核定方法（一）试点纳税人以购进农产品为原料生产货物的，农产品增值税进项税额可按照以下方法核定：1、生产液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油、豆制品、蜂产品、酿造产品、屠宰及肉类加工产品、和批发、零售农产品的增值税一般纳税人并兼有以购进农产品为原料生产销售产品(如超市兼营主食厨房），采取投入产出法，参照国家标准、行业标准（包括行业公认标准和行业平均耗用值）确定销售单位数量货物耗用外购农产品的数量（以下称农产品单耗数量）。

当期允许抵扣农产品增值税进项税额依据农产品单耗数量、当期销售货物数量、农产品平均购买单价（含税，下同）和农产品增值税进项税额扣除率（以下简称“扣除率”）计算。

公式为：当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期农产品耗用数量×农产品平均购买单价×扣除率/（1＋扣除率）当期农产品耗用数量=当期销售货物数量（不含采购除农产品以外的半成品生产的货物数量）×农产品单耗数量对以单一农产品原料生产多种货物或者多种农产品原料生产多种货物的，在核算当期农产品耗用数量和平均购买单价时，应依据合理的方法归集和分配。

平均购买单价是指购买农产品期末平均买价，不包括买价之外单独支付的运费和入库前的整理费用。

期末平均买价计算公式：期末平均买价＝（期初库存农产品数量×期初平均买价＋当期购进农产品数量×当期买价）/（期初库存农产品数量＋当期购进农产品数量）2、除适用投入产出法之外的企业以购进农产品为原料生产货物或者提供餐饮服务、建筑服务的，采取成本法核定。