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国有企业绩效审计的思考程海涛王军法(审计署重庆办南京审计学院）【时间:2010年02月25日】【来源:】【字号：大中小】[摘要]：随着国家审计由传统的真实性、合法性财务审计逐步向绩效审计延伸，国有企业的绩效审计越来越被重视。
本文介绍了国有企业绩效审计的相关概念，结合目前我国国有企业绩效审计的现状和存在的问题，对国有企业绩效审计的进一步发展提出了几点建议。
[关键词]：国有企业绩效审计绩效审计评价体系刘家义审计长在2008年全国企业审计培训班上的讲话中对新时期国有企业绩效审计重新进行了定位，指出，从广义上讲绩效不等于效益，绩是业绩，效是效果，绩效包括企业依法经营、依法履职、经营业绩、经济收益、资产质量、社会效果、环境保护及节能减排等多个方面，同时也包括企业对国家宏观调控和国民经济发展起到的作用及效果。
审计长对现阶段国有企业审计工作提出了“质量、责任、绩效”六字指导方针，指出质量和责任是企业审计的基础，绩效是企业审计的方向和目标。
作为国有资产的重要组成部分，国有企业的绩效审计越来越被重视，进一步扩展和深化了国有企业审计的内涵。
一、我国国有企业绩效审计概述（一）国有企业的概念根据2006年修订后的《中华人民共和国审计法》和1997年国务院制定的《中华人民共和国审计法实施条例》的相关规定，国有资本占企业资本总额百分之五十以上的企业，以及国有资本占企业资本总额的比例不足百分之五十，但是国有资产投资者实质上拥有控制权的企业都属于国有企业的范畴。
（二）绩效审计的概念绩效审计有多种定义，美国20世纪70年代率先提出“3E”审计(经济性、效率性和效果性审计)，英国和加拿大称现金价值审计，德国称效率审计，瑞典称效果审计，荷兰称效益审计，在其他国家多数称为绩效审计。
最高审计机关国际组织1986年在澳大利亚会议上建议采用绩效审计。
世界各国对于绩效审计的定义基本上都是围绕“3E”展开的。
即认为绩效审计是对活动的经济性(Economy )、效率性(Efficiency )和效果性(Effectiveness)进行审计，总结起来为“3E”审计。
政府绩效审计研究综述作者：李弘知来源：《商情》2014年第31期【摘要】随着我国社会主义市场经济体制的建立和不断完善，政府绩效审计在我国受重视程度越来越高，对于政府绩效审计的研究也提出了要求。
本文首先对政府绩效审计的研究成果进行梳理，在此基础上发现研究存在的不足以及未来研究的方向。
【关键词】政府绩效审计研究综述一、政府绩效审计研究成果回顾（一）政府绩效审计的概念界定。
1.关于绩效审计的称谓国际上对绩效审计的称谓较多，有货币价值审计、有效性审计、效率性审计等；在我国，主要有经济效益审计（娄尓行，1987）、管理审计（王光远，1996）。
2.国内外关于绩效审计内涵的界定在国外，政府绩效审计通常界定为绩效审计就是客观地、系统地检查证据，以实现对政府组织、项目、活动和功能进行独立地评价的目的，以便为改善公共责任、为实施监督和采取纠正措施的有关方面进行决策提供信息；在我国，政府绩效审计是指由独立的审计机构和人员对政府部门、单位或项目的经济活动进行审查，分析评价其公共资源的使用效益以及所取得的效果是否与预期目标相一致，以进一步改善经济管理工作，提高政府部门、单位或项目绩效的经济监督活动（王会金，2004）。
（二）政府绩效审计的目标与作用。
1.政府绩效审计的目标政府绩效审计的目标有两目标说和三目标说。
其中两目标说主要是解除受托责任和实现决策有用（谢志华、孟丽荣和余应敏，2006），三目标说主要是指评价所审项目的效率性、效果性和经济性。
2.政府审计的作用李凤雏，王永海，赵刘中（2012）从分析了政府绩效审计在国家治理中的作用，其作用具体表现为监督利用公共资源和公共服务的有效性、制约公共管理权力、推动民主法制建设、高效廉洁服务型政府的建立、维护国家安全和经济社会的可持续发展六个方面。
王晓梅（2007）以政治学、经济学、行政学基础，分析了政府绩效审计的理论基础在于社会契约理论与人民主权学说、委托代理理论、新公共管理理论，政府绩效审计作用在于评价政府工作的成绩和效果，解决人民和政府之间的信息不对称，提高政府对资源使用的经济性、效率性和效果性，同时控制公共服务社会化不过于偏离正常轨道。
绩效审计的功能定位与推进路径：基于三种比较视角●潘修中张嘉琰赵兆富【摘要】现代预算绩效管理体系下,绩效审计的功能定位容易因多元主体绩效评价而模糊不清。
为推进我国绩效审计发展,有必要全面系统地把握绩效审计的功能定位。
通过历史比较、体系比较和国际比较发现,我国绩效审计应当是一种回应性审计、鉴证性审计和决策有用性审计。
未来推进我国绩效审计发展,应三路并进:坚持社会公众导向,做好回应性绩效审计;坚持独立可靠原则,做好鉴证性绩效审计;坚持服务大局意识,做好决策有用性绩效审计。
【关键词】绩效审计功能定位推进路径一、引言现代政府由“关注合法合规的过程型财政”向“关注绩效的结果型财政”转变,既是历史必然也是现实所需。
2018年,中共中央、国务院《关于全面实施预算绩效管理的意见》指出,“当前,我国经济已由高速增长阶段转向高质量发展阶段,正处在转变发展方式、优化经济结构、转换增长动力的攻关期,建设现代化经济体系是跨越关口的迫切要求和我国发展的战略目标”,必须要“以全面实施预算绩效管理为关键点和突破口,解决好绩效管理中存在的突出问题,推动财政资金聚力增效,提高公共服务供给质量,增强政府公信力和执行力”。
在这一历史趋势和现实背景下,作为党和国家监督体系的重要组成,国家审计自然应当由合法合规审计向绩效审计迈进。
事实上,自2003年审计署颁布《2003至2007年审计工作发展规划》起,我国绩效审计就已拉开帷幕。
从过去20年的实践情况看,我国绩效审计取得了长足的进步,一方面绩效审计对象稳步扩围,另一方面绩效审计重点日益延伸。
审计署成都特派办理论研究会课题组(2019)在对2015—2017年中央预算执行和其他财政收支的审计工作报告分析后发现,财政管理审计、部门预算执行审计、重大专项资金和民生工程审计部分都涉及绩效,且绩效审计的重点也逐步从资金效益、项目效果延伸到政策执行和体制机制。
同时也能看到,与发达国家和现实所需相比,我国绩效审计仍有一定的不足。
【关键字】效益经济效益审计的程序和方法浅析关键词]经济效益审计程序方法[内容摘要]审计法规定，审计机关依法监督财政财务收支的真实、合法和效益。
但从这些年的实际工作看，审计机关一直以财政财务收支真实、合法性审计为主要审计内容，对政府使用纳税人资金的有效性的监督远未履行到位。
本文就我国效益审计的现状，分析原因，提出审计机关在今后应大力开展效益审计的粗浅设想。
一、前言背景效益审计，又称绩效审计，从20世纪70年代起已成为发达国家国家审计的主要任务。
在我国，1983年新中国国家审计制度恢复建立后，曾经在该领域开展了一些积极的探索，但主要局限于企业的效益审计。
《审计署XX年至XX年审计工作发展规划》中，首次要求全面开展效益审计，并提出到XX年，国家审计资源中用于效益审计的部分要超过50％。
效益审计的全面展开，各级审计机关首先面临的问题是如何确定审计目标，如何确定审计项目和项目的具体审计目标。
本文拟从审计基本理论出发，通过对效益审计概念的分析、提出在经济效益审计中需要熟悉的程序和以及掌握的方法。
二、界定概念效益审计概念是中国特有制度背景下的产物，最初提出的概念是“经济效益审计”，指的是经济效益实现途经开发利用和实现程度的审计。
针对过去在经济建设中存在的只重速度的问题，中共中央在1982年召开的十二大上提出“把全党经济工作转到以提高经济效益为中心的轨道上来”。
经济效益审计概念反映了围绕党的中心工作确定审计目标与任务这一基本指导思想。
什么是经济效益？简单地讲，就是指投入和产出的比例关系，投入越少产出越多效益越高。
考虑到国有企业的效益好坏不能简单地以是否盈利为评价依据，由此产生了经济效益概念外延的扩大，提出了审计评价中应该坚持微观经济效益与宏观经济效益相结合、经济效益与社会效益相结合、直接效益与间接效益相结合、长期效益与短期效益相结合的原则。
与此相适应，经济效益审计逐渐被效益审计概念所取代。
这些原则的提出似乎可以使得审计评价非常全面科学，但实践中，却将效益审计复杂化，而效益审计目标更加模糊。
绩效审计与财务审计的区别有哪些绩效审计是指由国家审计机关对政府及其各隶属部门的经济活动的经济性、效率性、效果性及资金使用效益进行的审计。
这个定义突出了绩效审计是以3E为核心的，即经济性、效率性和效果性。
绩效审计从它的产生发展到现在已有四五十年历史，且发展势头迅猛，已经成为衡量一个国家的政府审计是否走向现代化的标志之一。
企业财务审计，是指审计机关按照《中华人民共和国审计法》及其实施条例和国家企业财务审计准则规定的程序和方法对国有企业（包括国有控股企业）资产、负债、损益的真实、合法、效益进行审计监督，对被审计企业会计报表反映的会计信息依法作出客观、公正的评价，形成审计报告，出具审计意见和决定，其目的是揭露和反映企业资产、负债和盈亏的真实情况，查处企业财务收支中各种违法违规问题，维护国家所有者权益，促进廉政建设，防止国有资产流失，为政府加强宏观调控服务。
财务审计和绩效审计有一定的联系，也有一定的区别，目前主要是以财务审计为主，而绩效审计是附属于财务审计的，它必须和财务审计结合起来。
绩效审计是指国家审计机关对事业单位、政府机关和其隶属部门的经济活动的效果性、效率性和经济性进行的评价和审查活动。
一、关于绩效审计与财务审计的区别1．从性质上来讲二者存在不同。
绩效审计出具的绩效审计报告和某部门或第三方出具的调查研究报告都有着类似性，都是为了服务领导决策、服务经济建设、服务社会发展的；同时也是服务于社会公众的需求。
所以开展绩效审计是一种服务政府（决策）、服务公众的行为。
而传统的财务审计往往是为了监督和规范政府部门财务支出行为，是一种行政体系内部的监督和制约行为。
2．从工作重心上来讲二者存在不同。
绩效审计要求审计人员更多地关注政策实施或者专项财政支出的效果，其审计主要目标是分析和评判结果相对既定政策资金目标的实现程度，至于是否在财务收支环节上存在问题不是绩效审计项目本身最为关注的主要目标；而传统的财务收支审计则更多地关注是否存在问题，特别是财务收支的规范性、真实性问题。
第一章经济效益审计得基本理论1、效益:就是人类行为得效率与效果,有经济效益、社会效益与生态效益。
经济效益，一般就是指经济活动中投入与产出得比较关系。
2、效率:指投入量变动与产出量变动之比，综合反映投入转化为产出得效率，综合反映经济活动合理、有效程度。
效果：指在投入保持不变情况下,产出与产出得比较.经济：指在产出一定情况下,投入与投入得比较.３、经济效益得层次划分与层次划分得意义:(简答题）宏观经济效益与微观经济效益,要兼顾三者利益，尤其注重宏观经济效益。
长远效益与眼前效益,要兼顾两者，尤其注重长远效益.直接效益与间接效益，许多活动既有直接效益又有间接效益。
4、经济效益审计:就是由独立得审计机构与审计人员对被审单位或项目经济活动进行系统、综合得审查分析，对照一定得环境标准评定经济效益得现状与潜力,提出提高经济效益得建议，使其改善管理提高经济效益得一种审计活动.5、经济效益审计得概念就是由若干个要素构成得它们包括:审计主体、审计客体、审计目得、审计职能、方法与性质等。
经济效益审计得概念要素：6、国家审计所承担得经济效益审计主要包括：政府财政绩效审计、企业单位国有资产营运效益审计与国家建设项目经济效益审计。
(填空题）经济效益审计目得就是由审计环境决定得。
(判断题)审计职能:指审计活动本身所具有得内在功能.基本职能一般包括经济监督，经济评价，经济鉴证7、经济效益审计得分类(一)按审计对象层次进行分类：1.宏观经济效益审计。
2。
微观经济效益审计:(１）企业经营审计与管理审计。
（2)行政事业经费绩效审计.(3)项目经济效益审计．（二)按审计范围进行分类1、全面经济效益审计。
２、局部经济效益审计。
3、项目经济效益审计。
8、管理得基本职能就是决策、计划、组织、控制、协调,而经济效益审计得职能就是以评价为主,兼有监督与鉴证职能。
９、经济效益审计得基本特征:独立性与客观性建设性以真实、合法为基础内容范围得广泛性与限定性风险性。
效益是指人类行为的效率和效果，有经济效益，社会效益和生态效益之分。
经济效益：一般是指经济生活中投入和产出的比较关系。
全面经济效益审计：经营管理活动的所有方面和所有经济技术指标等进行的全部审计。
局部经济效益审计：对部分经营管理活动和部分经济技术指标等进行的审计。
事中经济效益审计：经济活动进行的过程中事实的审计经济效益审计程序：指从建立审计项目开始，直到全面完成项目审计为止的全过程所经历的工作内容和顺序。
P26 被动立项：是审计组织不能选择被审计单位或审计事项的立项方式。
适用于社会审计和内部审计部分审计项目的建立，主要解决的问题是能否承担和接受所委托的审计单位或事项。
动态分析法：是将不同时间的同类指标的数值进行对比，计算动态相对数借以分析指标发展的方向和增减速度。
以业务为导向的审计模式：以重大业务为线索对业务过程和结果进行检查分析，判断业务活动是否正常和达到预期效果，进一步找出偏差发生的原因，提出改进建议。
财务报表延伸的经济效益审计——审计人员在审查企业被审期间财务报告的真实性和公允性的基础上所开展的经济效益审计评价活动。
是一种审计模式供应业务的审查包括采购业务和仓储保管业务的审查仓储保管业务的审查包括储备定额的制定，储备计划完成情况，仓储保管的设置，管理制度执行的审查成本效益审计——是以提高经济效益为目的，对成本预测的可靠性，成本决策和成本计划的先进性和可行性，成本计算的正确性和成本控制的有效性等，所进行的审计评价活动。
P193管理审计——是对被审单位的管理活动的效率性、效果性和经济性的审查，以期评价其管理工作的质量水平以及管理机构、人员的素质和能力，以促进加强管理，提高经济效益。
P186是对管理的审计投入产出的比较方法：第一，相减比较：如收入-成本费用=利税等第二，相除比较：如成本费用÷收入=收入费用率第三，相减、相除结合比较：如原投资额÷（现金流入-现金流出）=投资回收期1相减比较：用相减比较的方法所构成的经济效益指标，是用绝对数表示的指标，他能反映经济效益规模的大小，但不利于在不同的经济利益活动主体之间进行经济效益的比较，尤其不能在经济规模不同的主体之间进行比较。
