管理会计课件第四章第五章

成本无差别点业务量 A方案固定成本 B方案固定成本 B方案单位变动成本 A方案单位变动成本
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某些产品的生产往往要经过多步骤的生产，而有 一些在完成某步骤加工后的半成品，既可继续加工为 产成品后用于销售，也可以不再加工直接对外销售。 在半成品是否进一步加工的决策中，加工前的半成品 成本，无论是固定成本还是变动成本，都是与进一步 加工决策无关的成本。相关成本只包括与进一步加工 直接有关的成本。这类决策一般采用差别损益分析法 进行决策，通过计算分析进一步加工后预期收入是否 超过进一步加工时所追加的成本，如果前者大于后者， 则以进一步加工的方案为优；反之，若前者小于后者， 则以直接出售半成品方案为优。
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决策分析按照不同的标准可将其划分为不同的类型。
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短期决策是指只涉及一年以内的有关经营活动的 决策，主要是为了充分利用企业现有的经济资源，以 取得最大经济利益，又称为经营决策。其特点是投入 资金少，涉及时间短，进行决策时一般不考虑货币时 间价值。 长期决策是指产生报酬的时间超过一年，并在较 长时期内对生产经营产生影响的决策。长期决策往往 需投入的资金量大，回收时间长，又称为长期投资决 策或资本性支出决策。其特点是着眼于企业全局性的、 战略性的长期投资，进行决策时通常要考虑货币时间 价值和投资风险。
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战略决策是指涉及企业发展全局方面的问题， 是确定企业发展的经营目标投资方向和生产规 模等方面的决策，其重点是解决企业的长远规 划与外部市场环境的关系问题，对企业的成败 有着决定性的意义。 战术决策是指为了达到预期的战略决策目标， 对日常经营活动所采用的方法和手段的局部性 决策。这类决策主要考虑如何使现有的经济资 源得到合理而充分的利用，并产生最大的经济 效益。
甲产品单位资源边际贡献： （100-60）/1=40 乙产品单位资源边际贡献： （140-86）/105=36 所以，应该选择生产甲产品。
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生产决策是指在生产领域中，对生产什么、生 产多少以及如何生产等几个方面的问题做出的决策， 具体包括剩余生产能力如何运用、亏损产品如何处 理、零部件自制还是外购、是否接受低价追加订货、 半成品是否进一步加工的确定等。生产决策是根据 企业的经营战略方案及企业内外经营环境的状况确 定企业的生产方向、生产目标、生产方针及

成本无差别点法是指各备选项卡方案的相关收入均 为零，相关业务量为不确定因素时，通过判断处于不同水 平上的业务量与成本无差别点业务量之间的关系，作出互 斥方案决策时的一种方法。 成本无差别点业务量是指能使两个方案总成本相等 的业务量，又叫成本分界点业务量或成本平衡点业务量， 其计算公式如下：
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亏损产品停产后，剩余的生产能力可作他用， 决策时必须考虑相关的机会成本。如果把剩余的生 产能力用于转产或用于承揽零星加工业务，与继续 生产亏损产品方案有关的机会成本就是转产或用于 承揽零星加工业务可望获得的边际贡献；如果把闲 置的生产设备用于对外出租，与继续生产亏损产品 方案有关的机会成本就是可望获得的租金收入。
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风险性决策——概率分析 概率分析的三个步骤： 1.对可能出现的每一种变量估计一个概率； 2.编制概率分析表，计算数学期望值；

期望值（E） （随机变量 概率） X i Pi
n
3.根据因素的期望值进行决策。 【风险偏好者、风险中性者、风险回避者】
i 1
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测试一：有75%的机会获得1000元，有25%的机会什么 也得不到；有100%的机会获得700元。
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4.1 决策分析概述 4.2 经营决策分析中的相关成本和无关成 本概念 4.3 经营决策分析方法 4.4 生产决策分析 4.5 风险和不确定条件下的生产决策分析

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决策及决策分析的含义 决策的特征 决策的分类 决策分析的程序
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现代管理理论将经营的重心放在管理，管理的 中心则在于决策。实际上，经营决策正确与否不仅 影响企业的经济效益，甚至关系到企业的生死存亡。 因此，企业经营目标的实现要依赖于企业各职能部 门的相互配合，正确的决策可以充分调动企业员工 的主观能动性和积极性，确保经营目标的最终实现。
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企业在进行生产决策时，都会遇到零部件 应该自制还是外购的问题。有些零部件，自制 虽然不增加固定成本，但可在市场上买到，且 价格合理，质量保证；有些零部件虽然在市场 上买到，但如果由自制改为外购，其剩余生产 能力不能转移，而且固定成本并不因外购而减 少；但有的零部件外购时，可将闲置生产设备 对外出租，获得一定的租金收入；还有些零部 件的产量超过一定数量时，自制比较好，若低 于这个数量，却以外购为宜等等。
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1.亏损产品创造的边际贡献大于与其原生 产能力转移有关的机会成本，且企业再没有其 他剩余生产能力时，不应当停产。否则，就应 当停产，并转移原生产能力。 2.当亏损产品创造的边际贡献大于或小于 与其生产能力转移有关的机会成本，但企业还 有剩余生产能力增产亏损产品，或需追加一定 的专属成本即可增产亏损产品。那么，应采用 差别损益分析法，通过增产亏损产品方案与停 产亏损产品方案进行比较，作出最终决策。
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亏损产品的成本中包含了一部分固定成本， 这部分固定成本不会随停止亏损产品的生产而减 少，只会因亏损产品的停产而转嫁到其他产品身 上，从而加重其他产品的负担。因此，不加分析 的停止亏损产品的生产，有时反而给企业带来更 大的损失。
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当亏损产品停产后，闲置的生产能力无法用于 其他方面，既不能转产其他产品，也不能用于出租 或承揽零星加工业务时，则只要亏损产品边际贡献 >0就不应当停产。具体有：
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5.1定价目标及影响价格的因素 5.2以市场为导向的定价决策 5.3以成本为导向的定价决策 5.4其他定价决策
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1.确定决策目标 2.搜集资料 3.拟定方案 4.评价方案 5.方案选优 6.实施方案及反馈
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相关成本的含义【BP123.3】 常见的相关成本概念：
增量成本 【BP123.4】 机会成本 重置成本 可避免成本 专属成本 可分成本

无关成本概念：
沉没成本 不可避免成本 共同成本 联合成本
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决策的含义 决策分析的含义
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1.预测性。决策面向的是未来的事项，预测是决策的 前提，科学的预测是正确决策的前提条件。 2.目标性。决策是为了解决一个具体的问题，达到一 个明确的目标。决策目标是决策的起点，进行经营决策前 必须确定决策目标。 3.评价性。决策的核心是进行分析比较、评价选优。 决策是在若干个备选方案中选择最优方案的过程，如果可 供选择的方案只有一个，根本无需评价和选择，因此它同 时具有评价性。
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确定型决策是指决策者可以得到制定决策所需要 的全部信息，面临的是稳定可控的环境或条件，每个 方案只有一个确定的结果，可以通过直接比较选择出 方案。 风险型决策是指决策具有明确的目标，也可以获 取足够的信息，但每个备选方案执行都将会出现两种 以上不同的结果（自然状态），每个方案成功的概率 却是可以预测的。在这类决策中，自然状态不只一种， 决策者不能预知哪种自然状态会发生，但可以知道有 多少种自然状态和每种发生的概率。 不确定型决策是指各备选方案出现的结果（自然 状态）是未知的，且自然状态出现的概率也不清楚， 只能以决策者的经验判断所确定的主观概率作为依据。
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1.只要亏损产品的销售单价大于单位变动成本，即 单位边际贡献大于零，应继续生产，否则应停产。 2.如果亏损产品的销售单价大于单位变动成本，即 单位边际贡献大于零，只要企业还具备增产亏损产品的 剩余生产能力，且该生产能力无法转移时，应当增产亏 损产品。 3.如果亏损产品的销售单价大于单位变动成本，即 单位边际贡献大于零，只要企业还具备增产亏损产品的 剩余生产能力，且该生产能力无法转移，但要增产亏损 产品需增加专属成本时，只要增产该亏损产品创造的贡 献毛益大于专属成本，就应当增产亏损产品。

测试二：有75%的机会支付1000元，有25%的机会一分 钱也不用付；有100%的机会支付700元。
《最伟大的投资习惯》张润东
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不确定性决策 保守决策方法：“小中取大”（在最坏中选择最好的） 乐观决策方法：“大中取大”（在最好中选择最好的） 折衷决策方法： ①确定乐观系数 ②根据乐观系数计算的预期收益作出决策。
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企业尚有一定的剩余生产能力，客户提出以低 于正常价格水平追加订货量。在这种情况下，企业 应充分考虑在保证正常订货的生产前提下，追加的 订货量是否企业剩余生产能力所能承受，剩余生产 能力是否可以转移等因素来决策是否接受低价追加 订货。
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简单条件的低价订货决策必须同时符合以下三个条件： 1.追加订货不冲击正常的生产计划，即企业只是利用剩 余生产能力追加订货的生产。 2.追加订货的生产不需要追加专属成本。 3.企业的剩余生产能力无法转移。 在满足以上三个条件的情况下，只要低价订货的销售 单价大于该产品的单位变动成本，也就是说，该批低价 订货的单位贡献毛益大于零，企业就可以作出接受订单 的决策。
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差量分析法 边际贡献分析法 本量利分析法（略）
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差量分析法是指在进行两个互斥方案的决策时，以 差量损益指标作为评价方案取舍标准的一种决策方 法。 差量损益=差量收入-差量成本
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边际贡献分析法就是当各备选方案的相关成本只 是变动成本时，可通过对比各方案的边际贡献大 小来评价各备选方案优劣的一种决策方法。
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复杂条件下的低价订货具体可分为以下几种情况： 1.企业的剩余生产能力无法转移，但追加订货会冲击正 常生产计划，不需追加专属成本。 2.企业的剩余生产能力无法转移，追加订货不会冲击正 常生产计划，但需追加专属本。 3.企业的剩余生产能力可以转移，追加订货不会冲击正 常生产计划，也不需追加专属本。 4.以上三种情况的相互组合。 在不同的情况下，应充分考虑追加订货后相关收入 和相关成本，以及与其相关的机会成本和专属成本等 因素，采用差量损益分析法进行决策。