2010管理会计课件第四章 经营预测

2.经营杠杆法
预测利润中，在其他因素不变的条件下，销售量一定程度的变 动会使利润以更大幅度变动，将利润变动率大于产销量变动 率的特殊现象称为经营杠杆效应。这如同物理学中杠杆设置 原理，只要给予一个较小的力便可举起较重的物体一样。从 财务角度看，经营杠杆效应源于固定成本的存在。在产品售 价和单位变动成本不变的情况下，当产销量变动时，固定成 本成为增加利润的杠杆，使得单位固定成本呈反比例变动， 即产销量越大的单位产品所负担的固定成本越小，单位产品 获利能力越高；反之，单位产品获利能力就越低，从而带来 单位利润相对变化，最终导致利润的变动率总是大于产销量 变动率。因此，经营杠杆是指在销售量变动时，利用固定成 本，使利润实现更大的变动。
1.利润灵敏感度指标的计算 利润灵敏度指标是指某因素单独变动假定为1%，并且在其他因素不变的前
提下，使利润增长的相对数指标即百分比指标。其计算公式为：
对以上利润灵敏度指标的计算则必须规定要使利润增长，单价与销量的变动率与 利润变动率同向，即为+1%；单位变动成本和固定成本的变动率与利润变动反向， 即为-1%。根据本量利分析原理的基本公式，可以推出当某一因素单独变化1%， 而其他因素保持不变时，某一因素灵敏度指标的计算可以利用某因素的中间变量。 由此推导出：单价的中间变量为销售收入px；单位变动成本的中间变量为变动成 本bx；销售量的中间变量为边际贡献Tcm；固定成本的中间变量为其本身固定成 本a。则有以下某因素灵敏度指标计算的简化公式：
四、利润的敏感性分析
利润的敏感性分析是研究基本假设的变动对某一结果的影响， 具体是研究制约利润的有关因素发生某种变化时，对利润所 产生影响的一种定量分析方法。根据本量利分析的基本模型， 可以确定产品售价、销售量、变动成本和固定成本的变动都 会对企业的期间利润产生影响，即是单价、销售量、单位变 动成本和固定成本等因素影响利润的程度。我们对那些对利 润影响大的因素称利润灵敏度高，即利润对因素的敏感性高； 反之称为灵敏度低，即利润对因素的敏感性低。显然，利润 敏感性主要考虑对敏感性高的因素，并计算有关因素的利润 灵敏度指标，揭示利润与因素之间的相对数关系，并利用灵 敏度指标进行利润预测。

长期负债 企业债券 长期借款
权益 普通股 留存收益
销售收入 (-)销售成本
毛益 (-)期间成本
税前利润 (-) 所得税
利润
资产合计
负债与权益合计
预测原则与步骤
• 延续性原则（条件/规律） • 相关性原则（经济变量） • 统计规律原则（变量满足） • 实事求是（信息全面） • 成本效率原则（范围与精度）
128
15
154.75
3423.7 855.925
Y2015=3821/4=955.25 Y2016=Y2015×108%=1031.67
6. 定量-购买力指数法
• 企业按照各地区购买力指数，将自己的销售潜量总额分配给各地 区市场的一种方法。
• 原理：影响商品购买力的因素主要有个人可支配收入、商业环 境、人口等因素
指数平滑法：例4-4
• 中盛公司1-6月电冰箱的销售量情况如表4-4所示。如设a=0.3，1
月销售量的预测值为1250台，请用指数平滑法预测2-7月份该公
司的电冰箱销量。
表4-3
月
aXt-1
份
(1-a)St-1
St =+
月份t 实际销量Xt（台）
1
1250
1
1200
2 0.3×1200 (1-0.3)×1250 1235
表4-10
地区
yi 0.5yi (%) (%)
ri (%)
0.3ri (%)
pi (%)
0.2pi (%)
bi (%)
公司销售 潜量(元)
甲 40 20 50 15 40 8 43 1 720 000
乙 30 15 20 6 35 7 28 1 120 000

月份 销售额 1 2 3 4 5 6 合计
（万元）1030
1200
1100
1210
1240
1300
7080
假定1月份预测值为1050万元，平滑系数为0.3， 则2－7月份销售额预测计算如下：
第四章 经营预测
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月份 1月
上月实际×
上月预测×（1－）
本月预测 1050
2月
3月
4月
5月 6月 7月
St Xt 1 (1 )St 1
St－－t期的销售预测值 St 1 t期上一期即t 1期的销售预测值 Xt 1－－t期上一期即t 1期的销售实际值
－－满足0 1条件的常数，即指数平 滑系数
第四章 经营预测 15
【例题】已知九华公司2007年1－6月份有关销售实 际额的资料如下，
数据确定权数，考虑了距 则：10月份的销售量预测值 离预测期远近数据的不同 ＝30000×0.05＋33000×0.10＋32000×0.13 影响，因而比较科学。但 ＋1000×0.18＋32000×0.24＋34000×0.30 由于确定权数存在主观性， ＝32400(件) 可能出现预测的人为差异。

i 1 n
W
i 1
X
第四章 经营预测
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成本预测的加权平均法
例题：已知某企业最近三个季度的成本资料如下：
季度
1 2 3
固定成本 （元） 150000 160000
165000
变动成本 （元/件） 60 62
66
假定第四季度的产量为2000件，前三个季 度权数分别为0.2、0.3、0.5，预计第四季度 的成本。
第四章 经营预测 12

是从某项指标与其他有关指标之间的规律性联系中进 行分析研究，根据它们之间的规律性联系作为预测 的依据。 包括 因果预测法、回归分析法、相关分 析法。
（2）趋势分析法。
是以某项指标过去的变化趋势作为预测的依据，是把
未来作为“过去历史的延伸”。 包括简单平均法、
加权平均法、指数平滑法。
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（二）定性分析（又称非数量分析法）
建立预测模型； ➢ 根据未来影响因素的变动情况，预测销售量。
2．因果预测法的种类 ➢指标建立法：
是指直接利用本企业以前建立的、其他企业或 行业所建立的现有的经验模型进行预测的一种方法 。
➢回归分析法：
是指利用回归分析原理自行建立预测模型进 行预测的一种方法。
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➢ 指标建立法： 例：某企业生产一种汽车轮胎，假定其年销售 量y受到以下因素影响： （1）按长期合同向某汽车制造厂定量供应的 轮胎数量a； （2）某地区装备该种轮胎正在使用中的汽车 应予更新的轮胎数量x1； （3）x1取决于这类汽车上年实际行驶里程及 载重量的吨公里指标x2及该种轮胎的磨损更新 经验指数b1； （4）上述汽车制造厂增产汽车所需要的轮胎 数量x3；
4
• 事实上，当邓小平先生在20世纪80年代提出在未来 20年里实现国内生产总值翻两番的宏伟目标后，中 国经济的每年增幅大致就有了明确要求，而人均 GDP的增长，也被人们反反复复测算。这种测算， 显然应当包含着从钢铁、有色金属、能源、矿产， 到住房、汽车、家用电器、通信设施的增长和人均 消费的测算，这些是中长期经济预测和规划的基本 工作。
a=80a0i 00只，Q=3000辆
b1 2 105 只/吨公里，x2 2 109 吨公里
b2 4只/辆，x4 8000只，b3 75%

机会成本---被放弃的次优方案可能获得的潜在 利益 差量成本---根据不同被选方案计算出来的成本 差异 边际成本---产量每增加或减少一个单位所引起 的成本变动数额
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沉没成本与付现成本 现在或将来的任何决策能否改变其支出数额 专属成本与联合成本 固定成本是否能明确归属于某个产品或某个部门 可选择成本和约束成本 固定成本能否随管理行为改变而改变 相关成本与无关成本 是否对决策有影响
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确定利润率标准
可供选择的 利润率主要有：
◇销售利润率 ◇产值利润率 ◇资金利润率
既可以是平均利 润率、历史最高 水平利润率和上 级指令性利润率； 也可以是国际、 全国、同行业、 本地区和本企业 的利润率。
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计算目标利润基数
销售利润率、 产值利润率、 资金利润率 等。
第四章 经营预测
第一节 预测分析概述 第二节 销售预测 第三节 成本预测 第四节 利润预测 第五节 资金需要量的预测 本章重点问题
第一节 预测分析概述
预测分析的意义 预测分析的原则 预测分析的程序 预测分析的内容
销售预测 利润预测 成本预测 资金预测
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预测分析的方法
定量预测
分析法
预测
产品成本 产品价格 销售税率
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目标利润的预测分析
目标利润是指企业在未来一段期间内，经 过努力应该达到的最优化利润控制目标。
目标利 润体现 的原则
※可行性 ※客观性 ※严肃性 ※指导性
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目标利润的预测步骤
调查研究，确定利润率标准 计算目标利润基数 确定目标利润修正值 最终下达目标利润、分解落实纳入预算体系

定量预测分析法 定性预测分析法
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预测分析的意义
❖ 预测（Forecast）是指用科学的方法预计、推 断事物发展的必然性或可能性的行为，即根据 过去和现在预计未来，由已知推断未知的过程。
❖ 经营预测，是指企业根据现有的经济条件和掌 握的历史资料以及客观事物的内在联系，对生 产经营活动的未来发展趋势和状况进行的预计 和测算。
精选ppt课件20如表7所示：
年份
1998 1999 2000 2001 2002 2003
n=6
居民人均 月收入x
商品销售量y
350
10
xy 3 500
x2
y2
122 500 100
400
11
4 400 160 000 121
430
12
5 160 184 900 144
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【例1】特尔菲法的应用
❖ 已知：某公司准备推出一种新产品，由于该 新产品没有销售记录，公司准备聘请专家共7 人，采用特尔菲法进行预测，连续三次预测 结果如表1所示。
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表1 特尔菲法专家意见汇总表 单位：件
专家 编号
第一次判断
最高
最可 能
最低
1 2300 2000 1500
❖ 管理会计中的预测分析，是指运用专门的方法 进行经营预测的过程。
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预测分析的特点
❖ 预见性 ❖ 明确性 ❖ 相对性 ❖ 客观性 ❖ 可检验性 ❖ 灵活性
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预测分析的内容
❖ 销售预测 ❖ 利润预测 ❖ 成本预测 ❖ 资金预测

2、根据前3年可比产品成本资料测 算预测期可比产品成本。
第三节 成本预测
按上年平均单位成本测算 上年预计平均单位成本= （上年1-3季度实际平均单位成本*上年1-3季度实际产量 +上年第4季度预计单位成本*上年第4季度预计产量）/ （上年1-3季度实际产量+上年第4季度预计产量）
根据前3年可比产品成本资料测算
第二节 销售预测
第二节 销售预测
第二节 销售预测
第二节 销售预测
季节预测分析法
第二节 销售预测
每年重复出现的周期性变动，叫做季 节性变动。季节性变动的周期为12个月， 许多行业的产品销售带有季节性变动的特 点。一般来说，农产品的季节性变动甚于 工业品，消费品甚于生产资料，非耐用消 费品甚于耐用消费品。对销售带有季节性 变动特点的产品进行销售预测时，应当充 分考虑季节变动的影响。
可比产品是指以往年度 正常生产过的产品，其过去 的成本资料比较健全和稳定。
1.确定初选目标成本 2.成本初步预测 3.提出各种成本降低方案 4.正式确定目标成本
第三节 成本预测
确定初选目标成本
第三节 成本预测
目标成本是指企业为实现经营目标 所应达到的成本水平，也是企业未来期 间成本管理所应达到的目标。
第四章 经营预测
经营预测的意义
1.经营预测是企业进行经营决策的基础 和依据
2.经营预测有利于提高企业的竞争能力 3.经营预测是企业进行科学管理的基础
第四章 经营预测
经营预测的基本原则
1.延续性原则 2.相关性原则 3.统计规律性原则 4.实事求是原则 5.成本效率原则
第四章 经营预测
经营预测的程序
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100 4000000
第二节 销售预测

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第二节 销售预测
2、作用：
根据销售预测情况来改进销售工作， 提高销售的效率和效果，为企业实现 更大的利润； 以销定产，据此确定企业生产计划和 其他相关计划，把企业所处的市场环 境同自身状况和发展目标结合起来， 争取更好的经济效果。
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第二节 销售预测
二、销售预测的方法 （一）时间序列分析法：
一元线性回归分析法 y=a+bx 多元线性回归分析法 y=a+bx1+cx2+……(x1,x2,…xn) 指数曲线法 y=abx 二次曲线回归法 y=a+bx2+cx 2、时间序列分析法（趋势分析法）：把企业产品的 历史数据按时间顺序排列起来，然后运用统计方法 推测未来期间的预测值。该方法事实上是认为时间 是预测值的唯一相关因素。 算数平均法 移动平均法 加权平均法
a=
∑y n
y = a + bx
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2.指数曲线法
y ab
x
该方法适用于销售呈急剧上升趋势的情况。
20
y ab x
两端同时取对数：lgy=lga+xlgb 利用最小二乘法原理求得直线方程组： ∑lgy=nlga+lgb∑x ∑xlgy=lga ∑x +lgb ∑x2 令∑x =0：
lg y lg a
1、算术平均法： X n+1 = (∑Xi)/n 举例见书P.64——例4-1 该方法认定前n期的销售量实际值，对第n+1期的 预测结果的影响程度是相同的，其实际上是加权平 均法的一种特殊变形。 注：该法只适于各期销售业务量比较稳定、没有季节 性变动的食品和日常用品的预测。
10
第二节 销售预测
2．加权平均法——在掌握全部n期资料的基础上，按近 大远小的原则确定各期权数，并据以计算加权平均销 量的一种方法。 公式：Xn+1=( ∑Xi Wi ) / (∑Wi ) (权数 Wi为自然数，如1、2、3、…) 或 X n+1 = ∑(XiWi) (权数 Wi为小数，且∑Wi =1) 注：离预测期越近的实际值，其分配的权数越大，即 Wi+1 〉Wi （i=1,2,3, …, n-1)

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函询调查法，是指所谓“德尔斐法” ,具体 可分为三个步骤：首先制定预测问题调查表,寄发 给各位专家,分别征求他们的意见；然后把各专家 的判断,以匿名方式汇集于一张表上,请各位专家 分别在别人意见的基础上修正自己的第一次判断, 如此反复3－5次；最后采用加权平均法或中位数 法,综合归纳各专家意见,作出最终判断。
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表4-4 专家意见汇总表
专家编号 1 2 3 4 5 6 7 8 9 平均值
单位：件
第二次判断销售量 最高 最可能 最低 1800 1300 1600 3000 1000 1500 1000 1200 2000 1600 1500 1000 1400 1500 800 1000 800 800 1100 1100 1200 600 1000 1200 400 600 500 700 1000 800 第三次判断销售量 最高 最可能 最低 1800 1300 1600 2500 1200 1500 1200 1200 1200 1500 1500 1000 1400 1200 1000 1200 1000 800 800 1100 1100 800 1000 1000 600 600 800 700 600 800
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三、预测分析的基本方法 (一)定量分析法 1、趋势预测分析法 亦称时间序列分析法或外推分析法。它是将预 测对象的历史数据按时间顺序排列,应用数学方法 处理、计算,借以预测其未来发展趋势的分析方法。 2、因果预测分析法 是根据预测对象与其他相关指标之间的相互依 存、相互制约的规律性联系，建立相应的因果数学 模型进行预测分析的方法。
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