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第三章增值税会计

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税务会计第三章增值税会计

税务会计第三章增值税会计

增值税的账务处理
进项税额处理
企业购买原材料、固定资产等时，应将支付的增值税进项税额单独核算，记录在“应交税 费-应交增值税（进项税额）”科目中。
销项税额处理
企业销售商品或提供劳务时，应将收取的增值税销项税额单独核算，记录在“应交税费应交增值税（销项税额）”科目中。
进项税额转出处理
当企业购进的原材料、固定资产等发生非正常损失时，其已抵扣的进项税额应转出，记录 在“应交税费-应交增值税（进项税额转出）”科目中。
THANKS
感谢观看
残疾人提供加工和修理修配劳务免征增值税。
直接用于科学研究、科学试验和教学的进口设备
直接用于科学研究、科学试验和教学的进口设备免征增值税。
外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备
外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备免征增值税。
出口退税的计算与处理
出口退税的计算
出口退税的计算依据出口货物的离岸价、出口货物的退税率等计 算出口退税额。
出口退税的处理
出口退税的处理包括向海关申报、提交相关单证、办理出口退税手 续等。
出口退税的账务处理
出口退税的账务处理包括确认出口收入、计算出口退税额、冲减出 口成本等。
出口退税的管理与监督
出口退税的管理
出口退税的管理包括建立出口退税管 理制度、加强内部控制、规范操作流 程等。
出口退税的监督
出口退税的监督包括加强外部审计、 建立信息披露制度、接受社会监督等 。
增值税的纳税人
纳税人是指在中华人民共和国境 内销售货物、提供加工修理修配 劳务以及进口货物的单位和个人。
纳税人分为一般纳税人和小规模 纳税人，纳税人在税 率、抵扣政策等方面存在差异。
02
增值税的计算

第三章增值税会计处理

第三章增值税会计处理
第三章增值税会计处理
二、增值税进项税额的会计处理
（二）国外进口货物进项税额的会计处理
1.支付货款时： 借：固定资产 材料采购 贷：银行存款
进口环节的关税、 消费税一般不通过 应交税时：
借：固定资产
材料采购
应交税费—应交增值税—进项税额
贷：银行存款
第三章增值税会计处理
❖ 应交税费—应交增值税—进项税额
❖ 贷：应交税费
❖ 银行存款 ❖ 递延所得税负债 ❖ 营业外收入
应缴的其他 有关税金
❖ 例：P77
第三章增值税会计处理
二、增值税进项税额的会计处理
（五）委托加工物资、接受应税劳务进项税额的会计处理
1.发出委托加工材料时： 借：委托加工物资 贷：原材料
2.支付加工费和增值税时： 借：委托加工物资 应交税费—应交增值税—进项税额 贷：银行存款
❖ 银行存款
代垫运费
❖ 例：P81－84
第三章增值税会计处理
四、增值税销项税额的会计处理
（二）分期收款方式销售方式销售货物销项税额的会计处理
1.发出商品时：
❖ 贷：库存商品（原材料）
❖ 应交税费—应交增值税—进项税额转出
❖ 例：P79
第三章增值税会计处理
四、增值税销项税额的会计处理
（一）现销方式销售货物销项税额的会计处理
❖ 借：银行存款（库存现金） ❖ 应收账款（应收票据）
提供应税劳 务的销售额
❖ 贷：主营业务收入（其他业务收入）
❖ 应交税费—应交增值税—销项税额
增值税；
增值税—转出未交增值税”
2.月末自“应交税费——应交 转入的当月未缴的增值税。
增值税—转出多交增值税”转
入的当月多缴的增值税。

3-1章 增值税会计-PPT精品文档

3-1章 增值税会计-PPT精品文档

3.1.2增值税的纳税人
• 1）增值税的纳税人界定：在中进口 货物的单位或个人为增值税的纳税人 • 2）增值税的纳税人：（1）单位（2）个人（3） 承租人和承包人（4）扣缴义务人 • 3）小规模纳税人：年应纳增值税销售额在规定 标准以下，会计核算不健全，不能按规定报送有 关税务资料的增值税纳税人。所称会计核算不健 全是指不能正确核算增值税的销项税额、进项税 额和应纳税额。 • 4）一般纳税人：是指年应税销售额超过财政部 规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位， 经认定作为一般纳税人。
• （2）增值税征收率：因为小规模纳税人经营规模 小，且会计核算不健全难以按上述两档税率计税和 使用增值税专用发票抵扣进项税额，因此实行按销 售额与征收率计算应纳税额的简易办法。 • 小规模纳税人增值税征收率为3% • （3）特定货物的征收率。 • （4）增值税扣除率：对企业从非增值税纳税人购 进免税农产品、接受运输劳务、收购废旧物资，由 于不能得到增值税专用发票，为了不增加企业的增 值税税负，税法规定了按抵扣率计算抵扣进项税额。
3.1.3增值税的纳税范围
• 1）纳税范围的一般规定：在中华人民共和国境内销售货 物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物都属于增值 税的征税范围。 • 2）纳税范围的特殊项目 • （1）销售废品、下脚料 • （2）基建和建筑安装企业用于本单位的预制件等 • （3）集邮商品 • （4）修理费和“三包”收入 • （5）报刊发行 • （6）罚没物品 • （7）特定货物销售 • （8）代行政收费、代办证照收费 • （9）对从事公用事业的纳税人收取的一次性费用 • （10）会员费
值税的会计处理方法。
□ 能力目标
• 理解增值税两类纳税人的划分标准、计税方
法及其会计处理的不同，增值税税法与会计

第三章 增值税会计(下)习题二

第三章 增值税会计(下)习题二

第三章增值税会计（下）习题1.2010年1月份，某小规模纳税人销售货物，实现含增值税销售额20 600元，适用增值税征收率为3%。

账务处理：2．某商贸公司为增值税一般纳税人，2003年1月8日上缴2002年12月应纳增值税额148 000元，则正确的会计处理为（）。

A.借：应交税费——应交增值税（已交税金）148 000贷：银行存款148 000B.借：应交税费——未交增值税148 000贷：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）148 000C.借：以前年度损益调整148 000贷：银行存款148 000D.借：应交税费——未交增值税148 000贷：银行存款148 0003.2010年5月21日，经主管国税局检查，发现某外商投资企业上月购进的甲材料用于单位基建工程，企业仅以账面金额10 000元（不含税价格）结转至“在建工程”科目核算。

另有5 000元的乙材料购入业务取得的增值税专用发票不符合规定，相应税金850元已于上月抵扣。

税务机关要求该外商投资企业在本月调账并于5月31日前补交税款入库（不考虑滞纳金和罚款）。

账务处理：4.以下有关增值税检查调整专门账户表述正确的有（）。

A.增值税纳税人在税务机关对其增值税纳税情况进行检查后，凡涉及到增值税涉税账务调整的，应设立“应交税费——增值税检查调整”专门账户B.凡检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额，借记有关科目，贷记“应交税费——增值税检查调整”科目C.凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额，借记有关科目，贷记“应交税费——增值税检查调整”科目D.全部调账事项入账后，应结出“应交税费——增值税检查调整”账户的余额，并对余额进行处理，处理之后，“应交税费——增值税检查调整”账户无余额5．2009年3月，A企业接受乙企业捐赠的注塑机一台，收到的增值税专用发票上注明设备价款100000元，配套模具价款4000元，增值税税额分别为17000元和680元。

20100421税务会计--第3章 增值税会计

20100421税务会计--第3章 增值税会计
24
例： 某汽车配件商店2002年应税销售额为100万元，2003年3月 购进零配件15000元，支付电费500元，当月销售汽车配件取 得零售收入18000元，收取包装费2000元。该商店应纳增值税 是（ ）。 A． 1018.87元 B．1032.08元 C． 692.31元 D．769.23元。
10
（二） 特殊销售方式下的销售额的确定 1、折扣方式销售 （1）折扣销售——销售、折扣同时发生。
（购买多件，价格优惠）
指销货方在销售货物时，因购货方购货数量较 大等原因，给予购货方的价格优惠。 ①销售额和折扣额在同一张发票上，才可按折扣后的余 额计算增值税。 若实物折扣按捐赠处理（视同销售），实物款额 不能从原销售额中减除。 ②另开发票的，不得从销售额中减除折扣额。
（3） 销售折让 指货物销售后，由于其品种、质量等原因,购货方未 予退货，但销货方需给予购货方的一种价格折让。 也是发生在销货之后，对销售折让,可以折让后的货 款为销售额（需退货或折让证明）。 （4）回扣——不许从销售额中减除。
12
例：12月11日A企业销售给B公司1000件服装，每件不含税价 格为10元，由于B公司购买数量多，A企业按原价的8折优 惠销售，并提供1/10，n/30的销售折扣。B公司于12月15 日付款。
从事货物生产为主或提供应税劳务为主的企业年销售达80 万，除此之外的其他纳税人年销售达50万的，符合一般纳税人的 3 标准。
四、增值税的征税范围
（一）征税范围的一般规定 1、在我国境内销售的货物 2、提供的加工、修理修配劳务 3、报关进口的货物
（二）征税范围的特殊行为
1、视同销售行为
①将货物交付他人代销 ②销售代销货物 ③ 总分机构（不在同一县市）的货物移送: 移送当天计算缴纳增值税。 ④ 将自产或委托加工的货物用于非应税项目； ⑤将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费; ⑥将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经 营者； ⑦ 将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资; ⑧ 将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。 4

第3章-增值税会计

第3章-增值税会计
贷：银行存款等
例3-13
（5）购进固定资产
固定资产进项的抵扣仅限于一般纳税人 可抵扣的固定资产范围（与会计区别）
包括机器设备及其在建 工程，相应的运费等
不包括不动产、 不动产在建工 程、自用汽车、 摩托车、游艇
购入固定资产用于不得抵扣项目的，不可抵扣
但混用的可抵扣
有增值税专用发票，符合抵扣范围的进项税额可抵扣， 不需计入固定资产的成本，相应的运费也可计算抵扣， 不可抵扣的仍计入固定资产成本
划分一般纳税人和小规模纳税人（区别是什么？） 划分方法:年销售额大小和会计核算水平两个标准（如何
划分，两个标准如何运用？） 注意： 纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人 有下列情形之一者，应按销售额依照增值税税率计算应纳
税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票： （1）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确 税务资料的 （2）纳税人销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理 一般纳税人认定手续的
借：原材料等（公允价值入账） 应交税费——应交增值税（进项税额） 坏账准备 银行存款（收到补价） 营业外支出——债务重组损失
贷：应收账款
如应收货款180 000，提取坏账准备9 000，债务重组：支 付50 000元现金后，其余以钢材抵付，开具增值税专用发 票，价款100 000元，增值税额17 000元
（8）以物易物
有增值税专用发票，属于抵扣范围，则可抵扣 按《非货币性资产交换》准则处理
借：原材料等 应交税费——应交增值税（进项税额） 银行存款（收到补价）
贷：换出资产账面价值加相关税费 银行存款（支付补价） 损益（换出资产公允价值与账面价值的差额）
某公司以长期股权投资换入乙公司的一批商品，支付商品 运杂费1800元，取得运费发票上注明运费1000元。换出 股权投资的账面余额为250 000元，已计提减值准备50 000元，公允价值187 200元；换入商品取得增值税专用 发票，价款为160 000元，增值税27 200元。

税务会计第九版第三章增值税会计5-6节

拨付委托代销商品时(按进价):
第四节 增值税销项税额的会计处理
借:发出商品———委托代销商品
60000
贷:库存商品———B商品
60000
收到天方商店报来的代销清单(未超过180天,后例同)而款未收 到时(代销清单列明销售数量150件,金额35100元,倒算销售额并开具 增值税专用发票,列明价款30000元、增值税额5100元):
第四节 增值税销项税额的会计处理
【例3-63】某批发企业受天明公司所托为其代销甲商品350件,作自购自销核算, 合同规定接收价为35.10元/件(含税),对外批发价为36元/件(不含税)。
作会计分录如下:
接收代销商品时(应按不含税接收价入账):
不含税接收价=350×35.10÷(1+17%)=10500(元)
转销代销商品成本=250×35.1÷(1+17%)=7500(元)
借:主营业务成本
7500
贷:受托代销商品
7500
第四节 增值税销项税额的会计处理
取得增值税专用发票时(列明代销商品价款7500元、税额1275元。根据增值税 专用发票,注销代销商品款):
借:受托代销商品款
7500
应交税费———应交增值税(进项税额) 1275
借:应收账款———天方商店
35100
贷:主营业务收入
30000
应交税费———应交增值税(销项税额) 5100
如果委托代销商品已满180天而未收到“代销清单”,应在当期确认销项 税额,但不确认收入:
第四节 增值税销项税额的会计处理
借:应收账款
5100
贷:应交税费———应交增值税(销项税额)
5100
收到天方商店汇来的款项和手续费时[普通发票列明:扣除手续费1500元( 30000×5),实收金额33600元]:

《增值税会计核算》课件


《增值税会计核算》ppt课 件
目 录
• 增值税概述 • 增值税的计算方法 • 增值税的会计核算 • 增值税的发票管理 • 增值税的税收筹划 • 增值税的案例分析
01 增值税概述
增值税的定义
增值税
指以商品（含应税劳务）在流转过程 中产生的增值额作为计税依据而征收 的一种流转税。
增值额
指纳税人销售货物或者提供劳务时， 收取的全部价款和价外费用，减去规 定可扣除的支付款项（进项税额）后 的余额。
增值税实行抵扣制度，税收收入与实际增 值额相关，因此税收收入相对稳定。
增值税的征收范围
01
02
03
04
销售货物
包括有形动产和不动产的销售 ，如原材料、设备、办公用品
、房产等。
提供劳务
包括加工、修理修配劳务，如 加工、修理、装配等劳务。
进口货物
进口的商品和劳务需要缴纳增 值税。
其他应税行为
如视同销售、混合销售、兼营 非应税劳务等行为也需要缴纳
03
拨打税务部门发票鉴定电话或 前往税务机关进行鉴定，由专 业人员对发票进行真伪鉴别。
05 增值税的税收筹 划
合理利用税收优惠政策
增值税税收优惠政策
国家为了鼓励某些行业或行为，会制定相应的增值税优惠政策。企业应关注这 些政策，并根据自身情况合理利用，降低税负。
申请税收优惠
在符合政策规定的前提下，企业可以主动申请相关的增值税税收优惠，如高新 技术企业的税收减免等。
增值税的税收优惠
税收优惠定义
增值税税收优惠是指政府为了鼓 励某些特定的纳税人或征税对象 而采取的减免或抵免等税收优惠
政策。
税收优惠类型
根据不同的纳税人、不同的征税 对象和不同的税目，增值税税收 优惠可以分为不同的类型，如免

增值税的会计核算


•
（1）销售给甲公司某商品50 000件，每 件售价为18元，另外收取运费5850元。 • 【解析】销项税=（ 50000×18+5850/1.17）×17%=153850（元 ） • （2）销售给丙公司同类商品650件，每 件售价为11元（税务机关认定价格偏低） 。 • 【解析】销项税 =650×18.58×17%=2053.09（元）
八、进项税额的抵扣需要认证和比 对
• 从2010年1月1日起，增值税的扣税凭证抵 扣期限有了明确规定。 （一）180日内到税务机关办理认证 （二）180日后申报抵扣进项税额 （三）未办理认证、申报抵扣或者申请稽 核比对的，不得计算进项税额抵扣 （四）进口货物的增值税需要稽核比对
第三节 增值税的计算
第一节 增值税的基本内容
• 增值税是对在我国境内销售货物或者提供 加工、修理修配劳务，以及进口货物的单 位和个人，就其取得的货物或应税劳务销 售额，以及进口货物金额计算税款，并实 行税款抵扣制的一种流转税。
一、一般纳税人和小规模纳税人的 认定
• 将增值税的纳税人分为一般纳税人和小规 模纳税人，是正确进行增值税核算的首要 关键问题。 （一）增值税一般纳税人的认定 （二）增值税小规模纳税人的认定 （三）不是一般纳税人，但按照一般纳税人 进行征税 （四）小规模纳税人作为一般纳税人的变通 处理
第二节 增值税专用发票的基本规定
一、增值税专用发票的作用 增值税专用发票只限于增值税的一般纳税 人领购使用，增值税的小规模纳税人和非 增值税纳税人不得领购使用。另外，纳税 人当月购买增值税专用发票而未申报纳税 的，税务机关不得向其发售增值税专用发 票。
二、增值税专用发票开具的范围
下列情况不得开具增值税专用发票： • 1.向消费者销售应税货物； • 2.销售免税货物； • 3.销售报关出口货物、在境外销售应税劳务； • 4.将货物用于非应税项目； • 5.集体福利和个人消费； • 6.提供非应税劳务、转让无形资产和销售不动产； • 7.向小规模纳税人销售应税项目，可以不开具增值税专用发票； • 8. 自1995年7月1日起，商业零售的烟、酒、食品、服装、鞋 帽（不包括劳保专用的部分）、化妆品等消费品不得开具增 值税专用发票。 • 9.对生产经营机器、机车、汽车、轮船、锅炉等大型机械、电 子设备的工商企业，凡直接销售给使用单位的，应开具普通 发票，如购货方索取增值税专用发票，销货方可开具增值税 专用发票。但是，将小汽车、游艇、摩托车等直接销售给使 用单位作为固定资产的，开具普通发票。

第三章 增值税会计


• 根据《国家税务总局关于辅导期一般纳税人实施 “先比对、后扣税”有关管理问题的通知》（国 税发明电[2004]51号）规定，辅导期一般纳税人 对收取的增值税专用发票实行“先比对，后抵 扣”。“先比对，后抵扣”是指辅导期一般纳税 人企业取得的增值税进项发票认证后，先通过防 伪税控系统将认证信息上传至国家税务总局进行 比对，国家税务总局比对结束后将比对结果下发 各省市，各主管国税局将比对无误的信息通知辅 导期一般纳税人企业进行抵扣（一般在认证的次 月收到比对结果）。
一、增值税的基本含义 二、增值税的纳税人
三、增值税的纳税范围
四、增值税的税率、征收率 五、增值税的纳税期限和纳税地点
第一节 增值税概述
六、增值税的优惠政策
（一）免税规定
免税是指对货物或应税劳务在本生产环节的应纳税额全部免缴 增值税。免税只免征本环节的应纳税额，对货物在以前生产流 通环节所缴纳的税款不予退还，因此，免税货物仍然负担一定 的增值税负 。
小型商贸企业 实际达到80万 申请 6个月 开票限额不超过1万 发票领购按次限量(25份)控制， 不足可再次申购，按上次领购 发票已开具金额预交4%的税款
开票限额原则不超过1万， 对辅导期内实际销售额
300万以上的，可开具 10万以下的发票
大中型商贸企业 成立 申请 辅导期一般纳税人 正式一般纳税人 （注册资本500万以上，人员50人以上）
第三章 增值税会计
内容导图
增值税是目前我国第一大税种，增值税的会计处理也是最 复杂、最值得思考的问题。因为其会计处理表现为“与企业 的收入、利润无关”，果真如此吗？
学习目标
1.掌握增值税会计的确认、计量、记录与申报； 2.理解增值税会计与财务会计的关系 ； 3.了解增值税的类型及其特点 。
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（5）接受以应税货物发放实物股利 借：原材料 应交税费--应交增值税（进项税额） 贷：应收股利、投资收益 银行存款 营业外收入
（三） 进项税额转出的会计核算
（1）购进货物改变用途时进项税额转出的会计核 算
借：在建工程、应付职工薪酬等 贷：应交税费--应交增值税（进项税额转出） 原材料、库存商品
借：在建工程 贷：应交税费--应交增值税（销项税额） 库存商品等
将自产或委托加工的货物用于职工福利及个人消费的销项税 额的会计核算 借：应付职工薪酬 贷：应交税费--应交增值税（销项税额） 主营业务收入
借：主营业务成本 贷：库存商品
将自产、委托加工或购买的货物作为投资的销项税额的 会计核算 借：长期股权投资 贷：应交税费--应交增值税（销项税额） 主营业务收入 借：主营业务成本 贷：库存商品
第三章
增值税会计
第三节 一般纳税人增值税的会计核算
一、会计科目设置
为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、进项转 出、计提、交纳、退还等情况，应在“应交税费” 科目下设置“应交增值税”和“未交增值税”两 个二级科目。
1、应交税费----应交增值税
借方，反映购进货物和接受劳务所支付的进项税额和实际 已交的增值税；
（2）购进货物用于非应税项目的会计核算
企业购入货物或接受应税劳务直接用于非应税项目，或 直接用于免税项目以及直接用于集体福利和个人消费的：
借：在建工程、应付职工薪酬 贷：银行存款等
（3）货物发生非正常损失时进项税额转出的会计 核算
企业货物发生非正常损失，在未查明原因之前，按照该货 物的实际成本与转出的进项税额之和借记“待处理财产损 益”科目，贷记“原材料”、“库存商品”等科目，贷记 “应交税费－应交增值税（进项税额转出）”科目。 借：待处理财产损溢 贷：应交税费--应交增值税（进项税额转出） 库存商品、原材料等
“销项税额”专栏 记录企业销售货物或提供应税劳务应 收取的销项税额，用蓝字登记；退回销售货物应冲销的销 项税额，用红字登记。
“进项税额转出”专栏 记录企业的购进货物、在产品、 产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项 税额中抵扣，按规定转出的进项税额，发生时用蓝字 登记在贷方。
“转出未交增值税”专栏 记录企业月终将当月发生的 应交未交增值税的转出额，发生时用蓝字登记在借方。
M公司核算程序如下： ①8月10日，收到ABC公司委托代销商品时，作如下会计分录: 借：受托代销商品 50 000 贷：受托代销商品款 50 000 ②实际销售商品时，作如下会计分录: 借：银行存款 70 200 贷：主营业务收入 60 000 应交税费—应交增值税（销项税额） 10 200 同时结转销售成本： 借：主营业务成本 50 000 贷：受托代销商品 50 000 借：受托代销商品款 50 000 贷：应付账款——ABC公司 50 000 ③10月15日，收到代销单位增值税专用发票后按协议价将货款 划付ABC公司时，作如下会计分录： 借：应交税费—应交增值税（进项税额） 8 500 贷：应付账款——ABC公司 8 500 借：应付账款——ABC公司 58 500 贷：银行存款 58 500
（三） 特殊情况下进项税额的会计核算
（1）购进生产设备等固定资产进项税额的核算
借：固定资产 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款
（2）企业购入摩托车、小汽车、游艇： 借：固定资产 贷：银行存款等
（3）取得普通发票 借：原材料、库存商品等 贷：库存现金
二、一般纳税人销项税额的会计核算
贷方，反映销售货物、提供劳务应缴纳的销项税额、出口 退税和转出的进项税额； 期末余额在借方，反映尚未抵扣、多交的增值税；余额在 贷方，反映尚未缴纳的增值税额。
“进项税额”专栏 主要记录企业购入货物或接受应税劳务 而支付的、准予从销项税额中抵扣的进项税额，用蓝字登 记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。
ABC公司核算程序如下: 8月10日，将商品交付公司时作如下会计分录: 借：委托代销商品 30 000 贷：库存商品 30 000 10月10日收到M公司代销清单时，作如下会计分录: 借：应收账款——M公司 58 500 贷：主营业务收入 50 000 应交税费—应交增值税（销项税额） 8 500 同时结转销售成本： 借：主营业务成本 30 000 贷：委托代销商品 30 000 10月15日，收到M公司汇来的货款时，作如下会计分录: 借：银行存款 58 500 贷：应收账款 58 500
将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人的销项税额的 会计核算 借：营业外支出 贷：应交税费--应交增值税（销项税额） 主营业务收入
借：主营业务成本 贷：库存商品
将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者的销 项税额的会计核算
借：应付股利 贷：应交税费--应交增值税（销项税额） 主营业务收入 借：主营业务成本 贷：库存商品
（2）收取手续费方式，即受托方根据所代销的商品数量向 委托方收取手续费的销售方式。这种代销方式与视同买断 相比，其主要区别是：受托方按照委托方规定的价格销售， 不得自行改变售价；委托方在收到销售清单时确认商品销 售收入实现，受托方则按应收取的手续费确认收入。
“减免税款”专栏 记录企业经主管税务机关批准，实际 减免的增值税额。 “出口抵减内销产品应纳税额”专栏 记录内资企业以 及1993年12月31日以后批准设立的外商投资企业直接出 口或委托外贸企业代理出口的货物，按国务院规定的退 税率计算的出口货物的进项税额抵减内销产品的应纳税 额。
2、应交税费----未交增值税
购进、销售货物所支付的运费： 借：材料采购、原材料、库存商品等 ｛运费×（1－7%）＋装卸费、保险费等杂费｝ 应交税费——应交增值税（进项税额） （运费×7%） 贷：银行存款、应付账款等
天华工厂购入甲材料4000公斤，不含税价6元/公 斤，支付运杂费2800元（其中列明的运费2000 元），已用银行存款支付货款。 借：原材料 26660 应交税费——应交增值税（进项税额）4220 贷：银行存款 30880
借方，前期多交增值税和本期实际缴纳前期应缴的 增值税 ； 贷方，前期未交增值税 ； 期末余额在借方，表示前期结余的多交增值税，在 贷方，表示前期结余的未交增值税。
二、一般纳税人进项税额的会计核算
（一）购进项目进项税额的会计核算
（1）企业购进材料、商品等 借：材料采购、原材料、库存商品等 （专用发票上注明的价款） 应交税费——应交增值税（进项税额） （专用发票上注明的增值税额） 贷：银行存款、应付账款等
（二）转入扣除项目的会计核算
（1）投资转入货物的进项税额的会计核算 借：应交税费--应交增值税（进项税额） 原材料、库存商品等 贷：实收资本、股本 资本公积 银行存款
M公司接受参加联营的A企业以原材料作为投资， 开来一份增值税专用发票，直接将货物送到仓库 验收入库。增值税专用发票上注明：货价256410 元，税额43590元，确认A企业的注册资本份额为 250000元。 借：应交税费--应交增值税（进项税额）43590 原材料 256410 贷：实收资本 250000 资本公积 50000
【例】 20×8年8月10日，ABC公司与M公司签订代销合同， 委托M公司销售甲产品500件。合同规定ABC公司每件商品收 取（不含税）价款100元，售价由M公司自定，该商品每件成 本为60元。10月10日，ABC公司收到M公司开来代销清单时开 具增值税专用发票，发票上注明售价50 000元，增值税8 500元。M公司实际销售时开具的增值税专用发票上注明售价 60 000元，增值税为10 200元。10月15日，ABC公司收到M公 司按协议价支付的款项。
一般销售方式下销项税额的会计核算 直接收款方式下销项税额的会计核算 借：银行存款、应收账款、应收票据 贷：应交税费--应交增值税（销项税额） 主营业务收入等
托收承付、委托银行收款方式下销项税额的会计核算 借：应收账款 贷：应交税费--应交增值税（销项税额） 主营业务收入等
赊销和分期收款方式下销项税额的会计处理 借：发出商品 贷：库存商品
委托加工货物进项税额的会计核算 借：委托加工物资 贷：原材料
借：委托加工物资 应交税费--应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等
借：原材料、库存商品 贷：委托加工物资
天华工厂委托东方木器厂加工产品包装用木箱，发出材料 16000元，支付加工费3600元和增值税612元，支付给承运 部门的往返运杂费380元，其中运费200元。 借：委托加工物资 16000 贷：原材料 16000 借：委托加工物资 3600 应交税费--应交增值税（进项税额） 612 贷：银行存款 4212 借：委托加工物资 359 应交税费--应交增值税（进项税额） 21 贷：银行存款 380 借：包装物 19959 贷：委托加工物资 19959
（3）进口货物的进项税额的会计核算
借：材料采购、原材料、库存商品等 （关税完税价格＋关税＋消费税） 应交税费——应交增值税（进项税额） （专用缴款书上注明的增值税额） 贷：银行存款、应付账款等
（4）购进农产品的会计核算
借：材料采购、原材料、库存商品等 ｛收购金额×（1－13%）｝ 应交税费—应交增值税（进项税额） （收购金额×13%） 贷：银行存款、应付账款等
借：银行存款 贷：应交税费--应交增值税（销项税额） 主营业务收入等
借：主营业务成本 贷：发出商品
预收货款方式下销项税额的会计核算 借：银行存款 贷：预收账款 借：预收账款 贷：应交税费--应交增值税（销项税额） 主营业务收入等
视同销售方式下销项税额的会计核算
将自产或委托加工的货物用于非应税项目的会计核算
（2）接受捐赠货物 借：应交税费--应交增值税（进项税额） 原材料、库存商品等 贷：银行存款抵债 借：原材料 应交税费--应交增值税（进项税额） 坏账准备 银行存款 贷：应收账款 营业外收入（支出）