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第二章 增值税会计

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第2章增值税会计1

第2章增值税会计1

第二章 增值税会计
内容摘要
1.增值税核算的账表设置 2.增值税进项税额及其转出的会计处理 3.增值税销项税额的会计处理 4.增值税结转及上缴的会计处理
重点及难点
1.进项税及进项税转出的会计处理 2.销项税的会计处理 3.期末结转的会计处理
第一节 增值税核算的账表设置
会计账户设置（P82）
一般纳税人：在“应交税费”下设“应交增 值税”和“未交增值税”二级账户
应交税费——应交增值税
已交的 增值税
应交的 增值税
多交的 增值税
尚未交纳 的增值税
表2-1：
应交增值税明细表
编制单位： 项目
年
月
一、应交增值税： 1.年初未抵扣数(用“－”号反映) 2.销项税额 出口退税 进项税额转出 转出多交增值税
3.进项税额 已交税金 减免税款 出口抵减内销产品应纳税额 转出未交增值税
0%
境内单位和个人在香港、澳门、台湾提供的交通运输服务 境内单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计 服务
境内单位和个人提供的规定的涉外应税服务
0% 免税
不得抵扣的进项税额
用于非增值税应税项目、免征增值税项目、 集体福利或者个人消费的购进货物或者应 税劳务；
非正常损失的购进货物及相关的应税劳务； 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购
4.期末未抵扣数(用“－”号填列) 二、未交增值税：
1.年初未交数(多交数以“－”号填列) 2.本期转人数(多交数以“－”号填列) 3.本期已交数 4.期末未交数(多交数以“－”号填列)
会 工 （ 或 会 商 等 ） 01表 附 表 1 单位：元
行次
本月数
本年累计数
l 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14
第二章增值税会计

第二章增值税会计

第二章增值税会计增值税会计是税务会计的重要内容。

相对于其他流转税而言，增值税的管理要求较高，会计核算也比较复杂。

增值税会计主要解决对增值税涉税事项的确认、计量、记录和报告问题。

增值税会计主体是负有增值税纳税义务和扣缴义务的所有单位和个人。

从涉及的企业看，涉及到生产企业和商品流通企业。

从会计核算内容看，涉及到企业货物购进、发出、结存和销售等各个方面。

增值税会计的重点和难点是：一般纳税人应纳税款、减免税款和出口退税的核算，以及增值税纳税申报。

第一节增值税会计概述一、增值税会计主体增值税会计主体是负有增值税纳税义务和扣缴义务的单位和个人，即增值税纳税人和扣缴义务人。

（一）增值税纳税人一般的说，增值税是以商品生产、流通或劳务服务各环节的增值额为征税对象征收的一种税。

我国现行增值税主要在商品生产和商品流通领域征收。

纳税人包括：1.在境内销售货物的单位和个人这里所称的货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内，不包括无形资产和不动产。

在境内销售货物，是指所销售货物的所在地或起运地在我国境内。

2．在境内提供加工、修理修配劳务的单位和个人这里所称的加工，是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务；修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。

在境内提供的加工、修理修配劳务，是指所提供的加工、修理修配劳务发生在我国境内。

（二）进口货物的单位和个人凡申报进入中华人民共和国海关境内的货物，均应交纳增值税。

其纳税人是进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人。

增值税纳税人按其规模大小和会计核算健全与否，划分为一般纳税人和小规模纳税人两类，分别适用不同的计税管理办法和会计核算办法。

（三）增值税扣缴义务人境外的单位或个人在境内销售应税劳务而在境内未设有经营机构的，其应纳的增值税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以购买者为扣缴义务人。

扣缴义务人也是增值税会计主体，应进行代扣代缴增值税会计核算。

第二章 增值税会计(课件)

第二章 增值税会计(课件)

制作：何俐利 唐晓
一般纳税人应纳税额的计算


（6）向农业生产者购进免税农产品一批， 支付收购价30万元，支付给运输单位的 运费5万元，取得相关的合法票据。本月 下旬将购进的农产品的20%用于本企业 职工福利（以上相关票据均符合税法的 规定）。 计算该企业20×9年5月应缴纳的增值税 税额。
制作：何俐利 唐晓
制作：何俐利 唐晓
第二节 增值税的计算


一、一般纳税 人应纳税额的 计算 二、小规模纳 税人应纳税额 的计算
制作：何俐利 唐晓
一般纳税人应纳税额的计算

一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，应 纳税额为当期销项税额抵扣进项税额后的余 额。
应纳税额 =当期销项税额–当期进项税额–上期留抵税额
制作：何俐利 唐晓
一般纳税人应纳税额的计算
（一）销项税额 销项税额＝销售额×税率 （二）进项税额 （1）从销售方取得的增值税专用发票上 注明的增值税额。 （2）从海关取得的海关进口增值税专用 缴款书上注明的增值税额。

制作：何俐利 唐晓
一般纳税人应纳税额的计算

（3）购进农业产品 按照农产品收购发票或者销售发票上 注明的农产品买价和13%的扣除率计算 进项税额。 进项税额=买价×扣除率
制作：何俐利 唐晓


接受时：按新会计准则（有企业直接按税法规定）确 定的价值，借记“固定资产”、“无形资产”、“原 材料”等科目，贷记“营业外收入——捐赠利得”科 目。 企业计缴所得税： 如果捐赠收入金额不大，所得税费用负担不重， 直接借记“所得税费用”科目，贷记“应交税 金——应交所得税”科目。 如果捐赠收入金额较大，所得税费用负担较重， 应按照捐赠资产计算的所得税费用借记“所得税 费用”科目，按照计算的递延所得税负债贷记 制作：何俐利 唐晓 “递延所得税负债”科目。
第二章 增值税会计

第二章 增值税会计

第二章增值税法律制度专题一、增值税法律制度概述（概念、类型）专题二、增值税的纳税人、纳税人分类、征收范围（一般规定、特殊项目）特殊行为（视同销售、混合与兼营行为）“营改增”规定、税率、征收率专题三、增值税应纳税额（增值税的进项税额、增值税的销项税额、应纳增值税额的计算（确认、计量与申报）专题四、增值税税收优惠、征收管理相关内容专题五、增值税应纳税额计算及会计处理（将一般纳税人和小规模纳税人有区别计算，A计算进项税时--可以抵扣的进项税，进项税转出免税项目，免税农产品、以及进口货物，B计算销项税时—考虑专用发票、普通发票，没有发票时视同销售、价外费用、包装物、包装物押金以及特殊销售行为，应税消费品的动产（货物、商品）-----增值税有形动产（包括;电力、热力、气体）销售不动产（房屋、建筑物）--营业税-无形资产（所有权）----营业税收入提供加工修理修配劳务----增值税提供劳务其它劳务-----营业税（但“营改增”试点项目—繳增值税交通运输业、邮政业11% 部分现代服务业6%）让渡资产使用权----营业税（有形动产租赁缴增值税17%）不动产租赁---营业税 5%专题一增值税法律制度概述一、增值税的概念（P22）1.增值税是以商品在流转过程中产生的“增值额”为计税据而征收的一种货物和劳务税。

2.增值税优点：（1）中性税种（不干扰经营者的投资决策，消费者的消费选择）（2）道道课征，税不重征；（3）增值税税负在商品流转的各个环节合理分配。

（4）具有普遍性和连续性二、增值税的类型（P319）区分增值税的类型标志：扣除项目中对外购固定资产的处理方式不同。

【例题】我国现行增值税的类型属于（）。

A.消费型增值税B.收入型增值税C.生产型增值税D.实耗型增值税『正确答案』A专题二增值税的纳税人、征收范围、税率一、增值税的纳税人（一）纳税人概念（P24）（二）纳税人分类（一般和小规模纳税人）1.分类标准：根据纳税人的经营规模（年应税销售额）以及会计核算的健全程度不同。

第二章--增值税会计

第二章--增值税会计

认顺序和方法如下：
• （1）按纳税人近来时期同类货品旳平均销售价格拟定。 （2）按其他纳税人近来时期同类货品平均销售价格拟定。 （3）按构成计税价格拟定。其计算公式如下：
•
构成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）
• 属于应征消费税旳货品，其构成计税价格中应加计消费税额。
• 公式中旳成本是指：销售自产货品旳为实际生产成本， 销售外购货品旳为实际采购成本。公式中旳成本利润率 由国家税务总局拟定。
• 2.收入型增值税 • 3.消费型增值税
二、增值税旳纳税人
• 纳税人和扣缴义务人 纳税人 扣缴义务人
• 一般纳税人和小规模纳税人 一般纳税人 小规模纳税人
三、征税范围
境内 销售货品 提供劳务 有偿 • 特殊要求 视同销售 混合销售 兼营非应税项目 其他
四、税率及征税率
• 税率 基本税率17% 低税率13% 零税率 。出口货品，税率为零（国务院另有要
•
第三节 增值税进项税额及 其转出旳会计处理
一、增值税会计账表旳设置 二、增值税进项税额旳会计处理 三、增值税进项税额转出旳会计处理 四、购建固定资产增值税进项税额旳会计处理
一、增值税会计账表旳设置
• （一）一般纳税人增值税会计账户旳设置
• 我国增值税实施“价外计税”旳方法，即以不含增值税税
金旳价格为计税根据。同步,根据增值税专用发票注明税额 实施税款抵扣制度，按购进扣税法旳原理计算应纳税额。所 以，货品、应税劳务旳价款与税款采用分别核实反应旳措施。 • 一般纳税人应在“应交税费”账户下设置“应交增值税”二 级账户。
免税政策。对增值税一般纳税人销售其自行开发生产旳
软件产品（含电子出版物），或将进口软件进行转换等
本地化改造（重新设计、改善、转换等，不含单纯进行
《税务会计》第二章 增值税会计

《税务会计》第二章 增值税会计


2011年1月26日星期三
第二章 增值税会计
二、一般纳税人应纳税额的计算
当期应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额－ 当期应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额－上期留抵税额 当期不含税销售额×适用税率－ ＝当期不含税销售额×适用税率－当期进项税额 如果当期应纳税额大于零，则为当期应该缴纳的增值税； 如果当期应纳税额大于零，则为当期应该缴纳的增值税； 如果当期应纳税额小于零，则为本期留抵税额，转入下一期继续抵扣。 如果当期应纳税额小于零，则为本期留抵税额，转入下一期继续抵扣。
2011年1月26日星期三
第二章 增值税会计
（三）一般纳税人与小规模纳税人的主要区别
发票 一般纳税人 税率 应纳税额 当期应纳税额＝ 当期销项税额－ 当期进项税额
17%或13%的税 增值税专用发票， 17%或13%的税 并凭进货的专用 率 发票和购进劳务 的专用发票抵扣 进项税额。 3%的征收率 小规模纳税人只 3%的征收率 能使用普通发票， 购进货物或应税 劳务时也不得抵 扣进项税额。
2011年1月26日星期三
第二章 增值税会计
【例2-1】 某企业为增值税一般纳税人，2009年1月份 某企业为增值税一般纳税人，2009年 向鸿运公司销售A产品100 100件 每件不含税单价50 50元 向鸿运公司销售A产品100件，每件不含税单价50元，代 垫运费500 500元 计算该企业缴纳增值税的计税销售额。 垫运费500元，计算该企业缴纳增值税的计税销售额。 由于代垫运费不包括在计税销售额中，所以该企业 由于代垫运费不包括在计税销售额中， 的增值税计税销售额为： 的增值税计税销售额为： 100×50＝ 000元 100×50＝5 000元 【例2-2】 某企业销售给华丰公司C产品100箱，每箱不 某企业销售给华丰公司C产品100 100箱 含税销售价200 200元 另收取运费585 585元 含税销售价200元，另收取运费585元，计算该企业缴纳 增值税的计税销售额。 增值税的计税销售额。 由于运费属于价外费用，视为含税销售额，所以该 由于运费属于价外费用，视为含税销售额， 企业的增值税计税销售额为： 企业的增值税计税销售额为： 200×100＋585÷ 17%）＝ 500元 ）＝20 200×100＋585÷（1＋17%）＝20 500元
财务会计-第二章增值税会计 精品

财务会计-第二章增值税会计 精品


• 贷：主营业务收入（ 其他业务收入）
•
应交税费-应交增值税（销项税额）
• 借：主营业务成本(其他业务成本 )
• 贷：库存商品 （原材料等）
4．分期收款销售
• （1）一般的分期收款销售
• ①发出商品时：
• 借：发出商品
• 贷：库存商品（原材料等）
• ②按合同约定日期收到货款及税款时：
• 借：银行存款（应收账款）
5. 包装物的处理
• （1）随同产品销售的包装物，应并入销售额征收 增值税。
• （2）随同产品销售收取的包装物租金，属于价外 费用，应并入销售额中缴纳增值税。
• （3）随同产品销售收取的包装物押金 • 一般包装物押金：收取时，不缴纳增值税；逾期
时，缴纳增值税。 • 酒类产品包装物押金（啤酒、黄酒除外）：收取
• 贷：主营业务收入（ 其他业务收入）
•
应交税费—应交增值税（销项税额）
• ③同时，按收款比例结转成本：
• 借：主营业务成本（ 其他业务成本）
• 贷；发出商品
• （2）具有融资性质的分期收款销售
• ①销售时
• 借；长期应收款——××公司 （合同或协 议约定的销售价格）
• 贷：主营业务收入 （商品的现销价格）
时，缴纳增值税和消费税；逾期时，不再缴纳增 值税和消费税。 • 啤酒、黄酒包装物押金：按一般规定处理。
6. 销售已使用过的固定资产的处理
• （1）销售已使用过的2009年1月1日以后购 进或自制的固定资产，按照适用税率征收 增值税
• （2）销售已使用过的2009年1月1日以前购 进或自制的固定资产，按照4%的征收率减 半征收增值税
9. 兼营行为
• （1）兼营非增值税应税劳务 • 纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别
第二章 增值税会计

第二章 增值税会计


1、直接收款方式（一般销售方式下）
▪ 采用支票、汇兑、银行本票、银行汇票等 结算方式销售产品，按属于直接收款方式 销售货物
▪ 记账时间：采取直接收款方式销售货物， 不论货物是否发出，其纳税义务发生时间 均为收取销售额或取得索取销售额的凭据， 并将提货单交给买方的当天。
▪ 会计分录为： 借：银行存款（应收票据、应收账款）等
小练习
▪ 1.增值税一般纳税企业外购货物因质量、 规格不符合合同约定的要求,发生进货退出
业务，则其应收回的增值税额通过“应交 税费——应交增值税”明细科目中（ ） 专栏加以反映。
▪ A 进项税额
B 已交税金
▪ C转出多交增值税 D.进项税额转出 E.转出未交增值税
▪ 解答：A “应交税费——应交增值税(进项税额)”专
例3
▪ 甲公司委托乙公司销售商品100件，协议价 为200元/件，成本为120元/件。代销协议 规定，乙公司在取得代销商品后，无论是 否卖出或获利，均与甲公司无关。这批商 品已经发出，货款尚未收到，甲公司开出 的增值税专用发票上注明的增值税额为 3400元。
账务处理：
甲公司在发出商品时：
借：应收账款
700000
3、赊销和分期收款（一般销售方式下）
▪ 记账时间：销售实现并发生纳税义务和开具增值税专用发票的时间 为合同约定收款日期的当天。
▪ 会计分录：分期收款的现值之和为“主营业务收入”，“长期应收款”是合同价款， 两者之差为“未实现融资收益”。“未实现融资收益”按折现率摊销至财务费用。
（1）纳税人发出商品时 借：长期应收款 贷：主营业务收入 未实现融资收益 借：主营业务成本 贷：库存商品
“应交税费——未交增值税”账户
▪ 月份终了,企业应将当月发生的应缴增值税额自“应交税 费----应交增值税”账户转入“应交税费-----未交增值 税”明细账户。会计分录为:
第2章 增值税会计

第2章 增值税会计


为进一步规范税制、公平税负，经国务院批准，决定简并和统一增 值税征收率，将6%和4%的增值税征收率统一调整为3%。 “按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税”调整为“按照简易 办法依照3%征收率减按2%征收增值税” 自2014年7月1日起执行。
3）增值税扣除率
2015-5-20 税务会计
18
增值税中扣除率、征收率、税率的比较
纳税人。（ ）。 D.流通型增值税 • 【答案】错。一般纳税人的简易 征税方法也是用的征收率。
增值税的零税率仅适用于（）。
╶A.进口货物 B.出口货物 【答案】B
2015-5-20 税务会计
C.农业产品
D.古旧图书
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2.1.5 增值税的纳税期限与纳税地点
1）纳税期限 预缴
╶按期纳税：分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1
是否需要认定 税率还是征收率 是否具有领够、使 用、开具增值税专 用发票资格
进项税可否抵扣
增值税专用发票是由国家税务总局监制设计印制的，只限于增值税一般纳税
人领购使用的，既作为纳税人反映经济活动中的重要会计凭证又是兼记销货
方纳税义务和购货方进项税额的合法证明；是增值税计算和管理中重要的决 定性的合法的专用发票。 ？一般纳税人向小规 模纳税人销售货物？
5）增值税专用发票开具后，发生销货退回、销售折让、开票有误等情形
6）红字专用发票的开具 7）不得作为增值税进项税额的抵扣凭证 8）增值税专用发票的丢失 9）一般纳税人注销税务登记
2015-5-20
税务会计
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2.1.7 增值税的优惠政策
增值税的免税、减税项目由国务院规定，任何地区、部门均不得规定免 税、减税项目。 1）增值税的免税 ╶免税仅免征本环节的应纳税额，以前环节已缴纳的税款不予退还，免税 后的货物仍然负担增值税（进项税额）。 2）增值税的即征即退、先征后退 ╶增值税即征即退和先征后退项目不参与出口项目免抵退税计算
第二章 增值税会计

第二章 增值税会计


• （二）小规模纳税人应纳税额的计算
• 小规模纳税人销售货物或提供应税劳务， 实行简易办法计算应纳税额，按销售额 的3%的征收率计算应纳税额，不得抵扣 进项税额。 • 应纳税额＝销售额×征收率 • 公式中的销售额为不含增值税的销 售额，若采用价税合并销售货物、提供 应税劳务，应将其核算为不含税销售额。 P48
• （二）小规模纳税人增值税会计账户设置
• 小规模纳税人只需在“应交税费”账户下设 置“应交增值税”二级账户，无需再设明细项 目。贷方记企业应交的增值税额，借方记企业 实际上交的增值税额；贷方余额反映企业尚未 上交或欠交的增值税，借方余额则反映多交的 增值税额。
一、增值税销项税额的计算
• （一）销项税额及其计算
•
以旧换新
1、一般商品:采取以旧换新方式销售货物的， 应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得 冲减旧货物的收购价格。销售货物与有偿收购 旧货是两项不同的业务活动，销售额与收购额 不能相互抵减。P38 2、鉴于金银首饰以旧换新业务的特殊情况， 财政部、国家税务总局（关于金银首饰等货物 征收增值税问题的通知）明确规定，对金银首 饰以旧换新业务，按销售方实际收取的不含增 值税的全部价款计缴增值税。
一、增值税销项税额的计算
（二）销售额的确认（1）
• 销售额为纳税人销售货物或者提供应税劳务 而向购买方收取的全部价款和价外费用。 • 注意：价外费用。
价外费用
细则第12条 所称价外费用，包括价外向购买方收取的手续 费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞 纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装 费、包装物租金(p38)、储备费、优质费、运输装卸费以及 其他各种性质的价外收费。 但下列项目不包括在内: （1）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税； （2）同时符合以下条件的代垫运费: ① 承运部门的运费发票开具给购货方的； ② 纳税人将该项发票转交给购货方的。
税务会计第二章增值税会计

税务会计第二章增值税会计

税务会计第二章增值税会计
❖ 2、应交税费----未交增值税
❖ 借方，前期多交增值税和本期实际缴纳前期应缴的 增值税 ；
❖贷方，前期未交增值税 ； ❖ 期末余额在借方，表示前期结余的多交增值税，在
贷方，表示前期结余的未交增值税。
税务会计第二章增值税会计
二、一般纳税人进项税额的会计核算
（一）购进项目进项税额的会计核算
359
应交税费--应交增值税（进项税额） 21
贷：银行存款
380
借：包装物
19959
贷：委托加工物资 19959 税务会计第二章增值税会计
❖（3）进口货物的进项税额的会计核算
❖借：材料采购、原材料、库存商品等 （关税完税价格＋关税＋消费税）
❖ 应交税费——应交增值税（进项税额） （专用缴款书上注明的增值税额）
（1）企业购进材料、商品等
借：材料采购、原材料、库存商品等 （专用发票上注明的价款）
应交税费——应交增值税（进项税额） （专用发票上注明的增值税额）
贷：银行存款、应付账款等
税务会计第二章增值税会计
❖ 购进、销售货物所支付的运费： ❖ 借：材料采购、原材料、库存商品等
｛运费×（1－7%）＋装卸费、保险费等杂费｝ ❖ 应交税费——应交增值税（进项税额）
❖ “销项税额”专栏 记录企业销售货物或提供应税劳务应收取 的销项税额，用蓝字登记；退回销售货物应冲销的销项税 额，用红字登记。
❖ “进项税额转出”专栏 记录企业的购进货物、在产品、产成 品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵 扣，按规定转出的进项税额，发生时用蓝字登记在贷方。
税务会计第二章增值税会计
第二章 增值税会计
税务会计第二章增值税会计

2-1第二章增值税会计


（一）小规模纳税人
判断标准
定义
50万元
80万元
年应纳增值 税销售额在 规定标准以 下，会计核 算不健全， 不能按规定 报送有关税 务资料的增 值税纳税人
从事货物生产或提 供应税劳务的纳税 人以及以从事货物 生产或提供应税劳 务为主，并兼营货 物批发或零售的纳 税人
从事货物批 发或零售的 纳税人
关于小规模纳税人的几点注意事项
二、增值税的纳税人
定义
具体内容
在我国境 内销售货 物或提供 加工、修 理修配劳 务以及进 口货物的 单位和个 人
单位、个人、承租人和承包人
扣缴义务 人
代理人或购买者
小规模纳 税人和一 般纳税人
分类（按经营 规模和会计核 算健全与否
承租人和承包人
原本甲的A公司经营产品，甲交增值税， 现在甲把A公司租给了乙，那么就应该 由乙来交增值税，因为乙会销售货物、 提供加工修理修配劳务，或者进口货物。
应交税金——应交增值税（销项税额）
应交税金——应交消费税（如果涉及消费税的，要
代扣代缴消费税）
5. 在备查簿上登记受托加工材料物资收付情况，并结转库存
商品：
借：营业成本或其他业务成本
贷：库存商品——受托加工产品
二、委托加工的账务处理
1.转材料到加工单位
借：委托加工物资
贷：原材料
2. 计算支付加工费
一项销售
行为既涉
及增值税
应税货物
又涉及非
应税劳务，
且两者之 间存在紧 密相连的 从属关系
税务 处理 规定
的行为
1、从事货物生产、批发或零售 的企业、企业性单位和个体经 营者，及以从事货物生产、批 发或零售为主，并兼营非应税 劳务的企业、企业性单位和个 体经营者的混合销售行为，视 同销售货物征收增值税 ；其他

税务会计课件-第二章增值税会计


• 【例题·计算题】某服装厂（一般纳税人）将自产的200件 服装发给本企业职工，每件成本40元（无同类产品售价）， 计算该事项产生的销项税额。假设成本利润率为10%。
【解析】 按组价计税 组价＝40×（1＋10%）×200＝8800（元） 销项税额＝8800×17%＝1496（元）
（3）包装物押金是否计入销售额的处理
复原状和功能的业务。 • 提供加工、修理修配劳务是有偿活动。单位或个体工商户聘用的
员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务不包括在内。 （3）营改增的部分应税服务 • 交通运输业、邮政行业、研发与技术服务行业、信息技术服务、
文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询行业、有形动产租赁行 业、广播影视服务。
费型增值税三种类型。
分类的标准：购建的固定资产的增值税额是否 允许扣除。
1.生产型增值税：不允许扣除 2.收入型增值税：根据固定资产的折旧额相应扣除 3.消费型增值税：在购置当期一次性全部扣除。
• 注：我国从2009年1月1日起由生产型转为消费型 增值税。
2.1.4 增值税纳税人及分类管理
• 将增值税纳税人按会计核算水平和经营规模分为 一般纳税人和小规模纳税人两类纳税人，分别采 取不同的增值税计税方法。
• 混合销售行为中，涉及的货物和非增值税应税劳务只是针 对一项销售行为而言的，二者之间是紧密联系的从属关系。处 理情况有两种：
a,从事货物生产、批发或零售的企业、企业型单位和个体 经营者，发生混合销售行为，视同销售货物征收增值税；
b,其他单位和个人的混合销售行为，应视同销售非增值税 应税劳务，征收营业税。
• 凡随同销售货物或提供应税劳务向购买方收取的价外费用，无论 其会计制度如何核算，均应并入销售额计算应纳税额。

【会计学原理】第二章 增值税会计

要求：（1）计算不得抵扣的进项税额；
（2）计算该企业发生的毁损金额。
应纳税额的计算
例1：某生产企业系增值税一般纳税人（消费型增值税）， 2009年6月份有关业务资料如下： （1）购进生产用材料一批并取得增值税专用发票，价款为300 000元，增值税税额为51 000元；材料已验收入库，货款尚未 支付。
用于不动产在建工程的货物和劳务的进项税 额
非正常损失仅指因管理不善造成的被盗、丢 失、霉烂变质的损失，不包括原来的“自然 灾害损失”和“其它非正常损失 ”。
举例
举例：某企业因管理不善毁损原材料一批， 帐面价值4350元，系上月购入的免税农 产品；毁损产成品一批，价值50000元。 该产品外购项目（税率17%）占产品成 本的比重为70%。
货上门，收取劳务费30元。 音乐茶座销售饮料的收入 某企业将外购的床单用于职工福利 装潢公司为客户包工包料装修房屋 将自产的货物分给职工做福利 某家具厂既销售家具，又对外承揽室内装修
业务
税率
4、兼营不同税率货物或应税劳务
经营的货物或应税劳务适用不同的税率 纳税原则：根据会计核算情况确定
（实际：开票时间）
计算方法
例：某企业（一般纳税人）销售A产品100 件，开出专用发票注明单价1万元，发票注明 折扣1％，支票代垫运费8万元，款项尚未收 到；销售B产品400件，开出普通发票注明 单价1万元，送货上门收取运费5万元，另外 收取集资费2万元，代行政部门收取公用事业 附加费开出行政事业专用收据10万元（已上 缴财政）；销售C产品200件，开出专用发
计算举例
政策变化
二、增值税的纳税人
增值税纳税人概述 ——涉及行业：制造业、流通业、生产性劳务 ——进口环节 ——单位或个人（个体工商户、其他个人） 增值税纳税人的分类与管理（重点）

第2章增值税纳税会计


例4
某食品厂6月份外购免税农业产品一批， 普通发票列明支付金额10万元，增值税法 规定扣除率为13%，货款已付并验收入库。
应计提进项税额 =10万×13%=1.3万元 帐务处理：
借：物料采购 8.7万 应交税金-应交增值税（进项税额） 1.3万
贷：银行存款 10万 借：原材料 8.7万元
贷：物料采购 8.7万元
（2）税法规定进项税额不得从销项 税额中抵扣的帐务处理
当纳税人外购的货物、劳务所 支付的增值税金属于税法规定的不 得从销项税额中抵扣的，实际支付 的增值税金应全额列入有关成本费 用之中，不得计提进项税额。
例3
某厂5 月份外购设备两台，增值税专 用发票列明货款10万元，增值税金1.7万元， 货款已付。
帐务处理： 借：银行存款 35.1万元 贷：在途税金 30万元 应交税金-应交增值税（进项税
额） 5.1万元
二、一般纳税人外售应税货物及其销项税 额帐务处理
?外售应税货物及其销项税额的帐务处理
?外售应税货物发生退货或折让的帐务处 理
?外售应税货物发生折扣销售和销售折扣 的帐务处理
（一）外售应税货物及其销项税额的帐务处 理 ?采取直接收款方式销售货物 ?采取托收承付和委托银行收款方式销售货物 ?采取分期收款方式销售货物 ?采用预收货款方式销售货物 ?采用以物易物销售方式销售货物 ?采取平销方式销售货物
借：分期收款发出商品 贷：产成品
在收款日，记： 借： 银行存款（或应收帐款） 贷： 主营业务收入 应交税金 —应交增值税（销项税额）
例10
某商场采用分期收款方式销售空调机，5 月份共以这种方式销售空调机10部，每部含 税价格5000元，成本价3000元。按规定，客户 必须先付首期30%即15000元，余者分10个月付 清，每月支付3500元。合同约定每月15日客户 必须依期支付款项。
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第二章增值税会计习题
一、判断题
1、增值税的征税范围包括在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务及进口货物三部分。

该“货物”既包括不动产，也包括无形资产。

（）
2、增值税纳税人可根据本企业实际经营情况和通常进项税额的多少决定是否为一般纳税人。

（）
3、“未交增值税”明细账户的期末借方余额反映多缴的增值税，贷方余额反映未缴的增值税。

（）
4、增值税一般纳税人销售货物从购买方收取的价外费用，在征税时，应视为含税收入，计算税额时应换算为不含税收入。

（）
5、纳税人支付的购货运费按税法规定可以从当期销项税额中计算抵扣进项税额；但企业支付的销货运费规定则不能计算抵扣进项税额。

（）
6、小规模企业纳税人销售货物，按3%的征收率计算应纳税额，但不可以抵扣进项税额。

（）
7、购进的货物发生非正常损失，则其进项税额不得从销项税额中抵扣。

（）
8、某企业8月份因购买原材料取得的运费结算单上列示的运费金额8000元，装卸费500元，保险费600元，建设基金800元，则该企业该月份准予扣除的进项税额为616元。

（）
二、单选题
1、我国现行的增值税采用（）。

A、价内税
B、价外税
C、定额税率
D、累进税率
2、下列货物适用17%税率的是（）。

A、生产销售啤酒
B、生产销售原煤
C、生产销售原油
D、生产销售暖气
3、目前我国对购进农产品的增值税扣除率为（）。

A、10%
B、7%
C、17%
D、13%
4、进口货物的增值税由（）征收。

A、进口地税务机关
B、海关
C、交货地税务机关
D、进口方所在地税务机关
5、某商场为一般纳税人，因管理不善发生火灾，库存的外购服装发生损失1000件，已知该服装每件零售价1000元，每件不含税进价400元，则不得抵扣的进项税额为（）。

A、14.53万元
B、17万元
C、6.80万元
D、5.81万元
6、增值税一般纳税企业本月销项税额大于进项税额时，则月末（）。

A、企业月末不作任何会计处理
B、企业会计处理为借记“应交税费——应交增值税（转出未交增值税）”账户，贷记“应交税费——未交增值税”账户
C、企业会计处理为借记“应交税费——未交增值税”账户，贷记“应交税费——应交增值税（转出未交增值税）”账户
D、企业暂不作会计处理，等到下月初上缴税金时借记“应交税费——应交增值税（未交增值税）”账户，贷记“银行存款”账户
三、多选题
1、应交增值税的行业有（）。

A、商业
B、金融业
C、交通运输业
D、制造业
2、划分一般纳税人和小规模纳税人的标准是（）。

A、销售额达到规定标准
B、经营效益好
C、有上级主管部门
D、会计核算健全
3、增值税的应税劳务是指（）。

A、加工劳务
B、修理修配劳务
C、建筑劳务
D、饮食劳务
4、下列各项中，属于增值税征税范围的有（）。

A、转让专利技术
B、销售自来水
C、销售电力
D、销售房屋
5、“应交税费——应交增值税”账户借方核算的内容有（）。

A、进项税额
B、出口退税
C、进项税额转出
D、转出未交增值税
6、企业向税务机关申报缴纳增值税时可能会发生下列哪些会计处理（）。

A、借：应交税费——应交增值税（已交税金）贷：银行存款
B、借：应交税费——未交增值税贷：银行存款
C、借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）贷：银行存款
D、借：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）贷：银行存款
四、综合技能训练题
1、某工业企业为增值税一般纳税人，2009年6月份发生如下经济业务：
（1）6月1日，向宏达公司购进原材料一批，增值税专用发票上注明价、税款分别为300000元、51000元，支付运费6000元（已取得发票）。

材料已入库，货款已通过银行支付。

（2）6月3日，向农业生产者直接购进农产品一批，经税务机关批准的收购凭证上注明的价款为180000元。

货款已支付，农产品已入库。

（3）6月8日，销售产品100件给大地公司，单件产品成本为300元，增值税专用发票上注明价、税款分别为400000元、68000元。

货已发，货款已收乞。

（4）6月10日，大地公司因质量问题退回产品100件，并提供购买方当地主管税务机关开具的退货证明单，企业据以开出红字增值税专用发票，价、税款分别为20000元、3400元。

退货已入库，货款已退回。

（5）6月15日，上月购进的原材料因保管不善发生变质，损失价值15000元，增值税款2550元。

（6）6月20日，销售产品800件给昌隆公司，不含税销售价500000元，另收取其他价外费6000元。

货款尚未收到。

（7）月末转出当月未交的增值税。

要求：根据上述业务计算该企业6月份应纳增值税额，并作出相应的会计分录。

2、某商贸公司为小规模纳税人，2009年5月份发生如下经济业务：
（1）5月6日，购进A产品，货款为20000元，支付运杂费500元，其中取得运输发票800元，货已验收入库且已支付货款。

（2）5月10日，销售商品一批，含税销售额为100000元，已收回货款。

（3）5月8日，缴纳4月份增值税款8000元。

要求：根据上述业务计算该企业5月份应纳增值税额，并作出相应的会计分录。