税务会计课件第二章增值税会计

格式：ppt
大小：2.06 MB
文档页数：38

下载文档原格式

税务会计课件

第二章增值税会计第一节增值税概述【一、增值税的全然含义二、增值税的纳税人※三、增值税的征收范围※四、增值税税率和征收率※五、增值税的纳税期限与纳税地点＃六、增值税的优惠政策七、增值税专用发票的治理】一、增值税的全然含义1、概念：※是对我国境内销售物资、进口物资以及提供加工、修理修配劳务的单位和个人，就其取得的销售额为计税依据，并实行税款抵扣制的一种流转税。

分为三种类型〔依据外购固定资产增值税是否答应抵扣〕生产型〔不许扣除〕收进型〔分期扣除〕消费型〔当期扣除〕2、特点①以票扣税纳税人不同，计税方法不同②同种产品最终售价相同，税负相同①能较好地表达公平负税的原那么②有利于促进企业生产经营结构的合理化③有利于国家普遍、及时、稳定地区的财政收进④有利于制定合理的价格政策⑤有利于扩大出口⑥有利于平衡进口产品与国内产品的税收负担，维护国家利益二、增值税的纳税人境内：销售物资的起运地或所在地在境内；提需求税劳务发生地在境内单位：指企业、行政、事业单位，军事单位、社会团体及其他单位。

个人：个体工商户和其他个人●单位租赁或承包给其他单位或个人经营的，以承租人或者承包人为纳税人。

●境外单位或个人在境内销售物资或提需求税劳务，在境内未设经营机构的，以代理人为扣缴义务人；没有代理人的以购置者为扣缴义务人。

：按经营规模和会计核算制度是否健全可分为一般纳税人和小规模纳税人三、增值税的征收范围征收范围一般规定①境内销售物资②境内提供加工、修理修配劳务③进口物资属于征收范围的特不工程①销售废品、下足料〔交增值税〕②基建和建筑安装企业用于本单位的预制件等③集邮商品的生产、调拨〔非邮政部门〕④修理费和“三包〞收进〔交增值税〕⑤报刊发行〔非邮政部门〕⑥罚没物品⑦特定物资销售【物资期货〔包括商品期货和贵金属期货〕、银行销售金银、典当业的死当物品销售业务和销售寄售物品的业务】⑧代行政收费、代办证照收费〔不交增值税〕⑨对从事公用事业的纳税人收取的一次性费用⑩会员费〔不交增值税〕属于征收范围的特不行为1．视同销售行为①托付代销物资；②受托代销物资；③不在同一县市实行统一核算的两个机构之间物资的调拨〔用于销售〕④将自产或托付加工的物资用于非增值税应税工程、集体福利或个人消费；⑤将自产、托付加工或购置的物资分配给股东或投资者、作为投资提需求其他单位或个体经营者、无偿赠予给其他单位或个人。

税务会计第二章增值税会计.ppt

第二章增值税会计
第一节增值税概述第二节增值税应纳税额的计算第三节增值税的会计处理第四节增值税的征收管理
第二章增值税会计
学习目标
（一）知识目标
◆了解增值税的相关基础知识； ◆掌握增值税应纳税额的确定； ◆掌握企业涉及增值税经济业务的会计处理； ◆掌握进行增值税纳税申报的方法。
（二）技能目标
进项税额＝运输费用金额×扣除率（5）购进固定资产
第二章增值税会计
2. 不得抵扣的进项税额（1）纳税人销售自己使用过的固定资产属于按照简易办法征税的，不得抵扣进项税额。（2）纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。（3）用于非增值税应税项目的购进货物或者应税劳务。（4）用于免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。（5）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务。（6）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。（7）纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。（8）企业由于发生不得抵扣增值税进项税额业务或者因销售免税货物而产生的运输费用所对应的进项税额也不得抵扣。
由于代垫运费不包括在计税销售额中，所以该企业的增值税计税销售额为：
100×50＝5 000元
【例2-2】某企业销售给华丰公司C产品100箱，每箱不含税销售价200元，另收取运费585元，计算该企业缴纳增值税的计税销售额。
由于运费属于价外费用，视为含税销售额，所以该企业的增值税计税销售额为：
第二章增值税会计
（三）属于征税范围的特殊行为
视同销售行为
特殊行为

《税务会计(第2版)》课件项目二：增值税会计核算与申报

（一）销项税额计算
2、特殊销售方式下销项额的确定
【实例】
【例】某商场为增值税一般纳税人，2016年5月1日批发销售给A企业空调100台，每台标价（不含税）1 800元，由于购买数量较大，给予购买方七折优惠，并将折扣额与销售额开在一张专用发票上。同时约定付款条件为“5/10，2/20，n/30”。当月10日收到A企业支付的全部货款。【问题】：计算商场上述销售业务应申报的增值税销项税额。
销项税额=100×1 800×70%×17%=21 420（元）
一、一般纳税人应纳税额的计算
（一）销项税额计算
2、特殊销售方式下销项额的确定 ②以旧换新以旧换新：除金银首饰外的货物，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不扣减旧货物的收购价。
【实例】
【例】苏宁电器丽水店2016年5月采取“以旧换新”方式销售电器商品，共取得现金收入5 850 万元，旧货抵价金额为2 340万元。（上述价款均为含税价）问题：请计算上述业务应申报的增值税销项税额。
＝成本×（1＋成本利润率）＋（消费税）＝成本×（1＋成本利润率）÷（1－消费税税率）
一、一般纳税人应纳税额的计算
（一）销项税额计算
1、一般销售方式下销项额的确定
【实例】
【例】某服装厂为增值税一般纳税人，2016年1月专门为本厂职工特制一批服装并免费分发给职工。账务资料显示该批服装的生产成本合计10万元。【问题】：你认为上述业务需要计征增值税吗？如果需要请你计算。
进项税额的抵扣 180天内办理认证
销货退回、销售折让的处理税务机关代开专用发票
五、增值税专用发票的使用管理
五、增值税专用发票的使用管理
五、增值税专用发票的使用管理
2.1 增值税纳税人和征税范围的确定 2.2 增值税税款计算 2.3 增值税会计核算 2.4 增值税纳税申报 2.5 增值税出口退税

第二章中国税制增值税144页PPT

• 其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。
• 上述所称“以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务”，是指纳税人年货物销售额与非应税劳务营业额的合计数中，年货物销售额超过50%，非应税劳务营业额不到50%。
请您判断
• （1）销售空调的厂商，在销售空调的同时提供安装——
• A.具有中性税收性质
• B.税负具有转嫁性
• C.在组织财政收入方面具有稳定性和及时性
• D.征收具有普遍性和连续性
• 【答案】A
三、增值税的优点
• 对经济活动有较强的适应性。 • 有较好的收入弹性。 • 有利于本国商品和劳务公平地参与国际竞争。
• 有内在的自我控制机制。
四、增值税的沿革
1、国外的形成、发展和演变： • 1954年在法国率先实行
• A．某商店为服装厂代销儿童服装 • B．某批发部门将外购的部分饮料用于
职工福利 • C．某企业将外购的水泥用于基建工程 • D．某企业将委托加工收回的摩托车用
于个人消费 • 【答案】AD
• 【例题】某企业（一般纳税人）外购原材料一批，取得的增值税专用发票上注明销售额为150000元，增值税税额为25500元。本月该企业用该批原材料的20%向A企业投资，原材料加价10%后作为不含税的投资额；月底，企业职工食堂装修领用该批原材料的10%。
（6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；
（7）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提
供给其他单位或个体经营者；
（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。
上述八种视同销售货物行为中，第4项至第8项视同销售货物行为，在学习过程中要注意比较其相互之间的异同之处：

《税务会计》第二章课件

Байду номын сангаас
3．混合销售行为
✓ 一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。
（二）扣缴义务人
三、增值税的纳税人和扣缴义务人
（三）纳税人分类
我国现行增值税对纳税人实行分类管理的管理模式，本次营改增改革过程中，仍然延用了这种管理模式，以发生应税行为的年应征增值税销售额为标准，将纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，二者在计税方法、适用税率（征收率）、凭证管理等方面都不相同。
应税行为的年应征增值税销售额（以下称应税销售额）超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。
三、增值税的纳税人和扣缴义务人
（四）小规模纳税人的认定标准
（1）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应税销售额在50万元以下（含本数，下同）的。（2）对上述规定以外（不含提供应税服务）的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。（3）提供应税服务、销售不动产、无形资产，年应税销售额（小规模纳税人偶然发生的转让不动产的销售额，不计入应税行为年销售额）在500万元以下的。
第一节增值税概述
一增值税的概念和特点二增值税的类型三增值税的纳税人和扣缴义务人四、增值税的征税范围五、增值税税率和征收率
— 4—
一、增值税的概念和特点
（一）增值税的概念
增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的企业单位和个人，就其货物销售或提供劳务的增值额和货物进口金额为计税依据而课征的一种流转税。

第二章增值税的核算《税务会计》PPT课件

3．有以下行为，经税务机关责令限期改正而仍未改
正者：
4．销售的货物全部属于免税项目者。
（1）私自印制专用发票；
（2）向个人或税务机关以外的单位买取
专用发票；
（3）借用他（4）向他人人的专用发票；提供专用发票；
（5）未按规定开具专用发
票；（6）未按规定保管来自用发票；（7）未按规定申报专用发票的购、用、
存情况；
（8）未按规定接受税务机
关检查。
有上述情形的一般纳税人如已领购使用专用发票，税务机关应收缴其结存的专用发
票。
2.2 增值税专用发票的使用和管理
2.2.2 专用发票开具的范围
一般纳税人销售货物(包括视同销售货物在内)、应税劳务，根据《增值税暂行条例》的规定，应当征收增值税的非应税劳务(以下简称销售应税项目)，必须向购买方开具专用发票。下列情形不得开具专用发票：
（2）建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。
（3）以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石
3．6%的征收率。
灰。（4）用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组
织制成的生物制品。
（5）自来水。
（6）商品混凝土。
2.2 增值税专用发票的使用和管理
2.2.1 专用发票领购使用范围
其他机构用于销售。
4．将货物交付他人代销，为收到受托人送交的代
销清单的当天。
2.2 增值税专用发票的使用和管理
2.2.4 使用电子计算机开具专用发票的要求
2.2 增值税专用发票的使用和管理
2.2.5 专用发票开具后，发生退货或销售折让的处理
1．增值税一般纳税人开具增值税专用发 2．税务机关为小规模纳税人代开专用发

税务会计第二章增值税会计

税务会计第二章增值税会计
❖ 2、应交税费----未交增值税
❖ 借方，前期多交增值税和本期实际缴纳前期应缴的增值税；
❖贷方，前期未交增值税； ❖ 期末余额在借方，表示前期结余的多交增值税，在
贷方，表示前期结余的未交增值税。
税务会计第二章增值税会计
二、一般纳税人进项税额的会计核算
（一）购进项目进项税额的会计核算
359
应交税费--应交增值税（进项税额） 21
贷：银行存款
380
借：包装物
19959
贷：委托加工物资 19959 税务会计第二章增值税会计
❖（3）进口货物的进项税额的会计核算
❖借：材料采购、原材料、库存商品等（关税完税价格＋关税＋消费税）
❖ 应交税费——应交增值税（进项税额）（专用缴款书上注明的增值税额）
（1）企业购进材料、商品等
借：材料采购、原材料、库存商品等（专用发票上注明的价款）
应交税费——应交增值税（进项税额）（专用发票上注明的增值税额）
贷：银行存款、应付账款等
税务会计第二章增值税会计
❖ 购进、销售货物所支付的运费： ❖ 借：材料采购、原材料、库存商品等
｛运费×（1－7%）＋装卸费、保险费等杂费｝ ❖ 应交税费——应交增值税（进项税额）
❖ “销项税额”专栏记录企业销售货物或提供应税劳务应收取的销项税额，用蓝字登记；退回销售货物应冲销的销项税额，用红字登记。
❖ “进项税额转出”专栏记录企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额，发生时用蓝字登记在贷方。
税务会计第二章增值税会计
第二章增值税会计
税务会计第二章增值税会计

税务会计第2章增值税会计PPT课件

20
第二节增值税的计算与申报
一、增值税的计算（一）一般纳税人应纳税额的计算应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额如果当期销项税额小于当期进项税额，其不足
抵扣的部分可以结转到下期继续抵扣。（二）简易计算方法应纳税额＝销售额×征收率上式中的销售额是指不含税销售额，即纳税人
销售货物或应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。
2．销售代销货物。代销货物时，无论委托方和受托方均应缴纳增税。按代销业务收费的方式不同，可分为两种情况：①代售商品加价式代销，即委托方通过对代销商品加价方法付给委托方手续费的代销；② 收取代销手续费式代销，即在代销商品价款内抽取一定比例的手续费的代销。
15
3．设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构在同一县（市）的除外。
4．将自产或委托加工的货物用于非应税项目。非应税项目不属于增值税的征税范围，其使用的货物是不能抵扣增值税税金的，包括自制固定资产、建筑安装工程和非应税劳务等项目。
16
5．将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给单位或个体经营者。
6．将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。
人，在一个公历年度内，年应税销售额超过100万元的。（2）从事货物批发、零售的纳税人，在一个公历年度内，年应税增值税销售额超过180万元。（3）以生产货物或提供增值税应税劳务为主，并兼营货物批发或零售（指全部增值税应税销售额中，批发或零售货物的销售额不到50％的纳税人，在一个公历年度内，年应税销售额超过100万元的。
用税率是零，并且允许其抵扣进项税额。也就是说，适用零税率的纳税人不仅不需要缴纳本阶段原应交税额，而且可以抵扣已支付的以前环节增值税。

二章增值税ppt课件

值
低税率：13%
税税
关系国际民生影响大的，日常生活常用的。
率
小规模纳税人
按征收率采取简易办法，一律为3%
三、增值税的税率
❖ 零税率 ❖ 出口货物税率为零
出口货物免税税率为零不是简单地等同免税
第三节增值税应纳税额的计算
当期应纳增值税税额 =当期销项税额-当期进项税额
销售额及销项税额
购进额及进：某企业为增值税一般纳税人，主要生产棉纱、棉布。2009年 8月发生如下业务（假设期初无进项税额）：
1、从某棉麻公司购进棉花价款120000元，专用发票注明的进项税额为15600元，货款已付。
2、从某农场购进棉花价款38000元，取得了普通发票。
3、外购修理用备件，价款6000元，取得普通发票。
❖ 2、税额=38000 13%=4940元
❖ 3、无专用发票且非免税项目 ❖ 4、税额=1066元 ❖ 5、外购固定资产不予抵扣税额=17000元 ❖ 6、非正常损失不予抵扣
=26500X13%+40000X13%X70%=14696.5元
三、增值税应纳税额的计算
当期应纳增值税税额 =当期销项税额
❖ 增值税1954年在法国实践成功后为越来越多的
国家所采用。国际上已形成了相当系统、完善与规范的增值税课征制度。1979年我国开始试点，1994年全面推行，已成为我国税制结构中
占据第一位的主体税种。
第一节增值税的计税原理
一、增值税的概念：
是我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人征收的一
二、增值税的纳税义务人
增
一般
指年应征增值税销售额超过《细则》规定的小规模纳税人

税务会计PPT 第二章增值税的会计核算

四增值税的税率及征收率
（一）基本税率
增值税一般纳税人销售或者进口除适用13%税率以外的货物，提供加工、修理修配劳务和有形动产租赁服务，税率一律为17%，这就是通常所说的基本税率。
（二）低税率 1. 增值税一般纳税人销售或者进口下列货物，按低税率13%计征增值税。 1）粮食、食用植物油。 2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品。 3）图书、报纸、杂志。 4）饲料、化肥、农药、农机、农膜。 5）国务院及其有关部门规定的其他货物，如农产品、食用盐、音像制品、电子出版物和二甲醚等。 2. 增值税一般纳税人提供交通运输服务、邮政服务、基础电信服务、建筑服务、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，适用税率为11%。
（二）类型 1. 生产型增值税生产型增值税是指在计算应纳税额时，只允许从当期销项税额中扣除原材料等劳动对象的已纳税款，而不允许扣除固定资产所含税款的增值税。 2. 收入型增值税
收入型增值税是指在计算应纳税额时，除扣除中间产品已纳税款，还允许在当期销项税额中扣除固定资产折旧部分所含税金。
3. 消费型增值税消费型增值税是指在计算应纳税额时，除扣除中间产品已纳税款外，对纳税人购入固定资产的已纳税款允许一次性地从当期销项税额中全部扣除，从而使纳税人用于生产应税产品的全部外购生产资料都不负担税款。
（4）将自产、委托加工及购进的货物用于无偿赠送其他单位或个人；用于分配给股东或者投资者；用于投资，提供给其他单位或者个体工商户。
（5）将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目；用于集体福利或者个人消费。
3. 两项特殊的销售行为（1）一项销售行为如果涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税。其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。本条所称从事货物的生产、批发或零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。（2）纳税人兼营免税、减税项目，应当分别核算负税、减税项目的销售额；未分别核算的不得负税、减税。

1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。

5.属于缴纳增值税范围的行为是（ D ）。
A.财务咨询公司提供咨询服务
B.歌厅销售饮料、糖果
C.电视台播发广告
D.典当行销售死当物品
7.下列各项中，免纳增值税的有(A C )。多选 A.接受外国政府无偿捐赠的进口货物 B.高校食堂为某公司提供外销快餐 C.纳税人生产、销售、批发和零售有机肥产品 D.企业在境内采购运往境外投资的货物
(2)属于征税范围的特殊行为
①视同销售行为。纳税人发生的下列行为应视同销售货物征收增值税： A．将货物交付他人代销。 B．销售代销货物。 C．设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售。相关机构设在同一县(市)的除外。 D．将自产或委托加工的货物用于非应税项目。 E．将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费。 F．将自产、委托加工或购买的货物对外投资。 G．将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。 H．将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。
组成计税价格=成本+利润+消费税或组成计税价格=成本（1 +成本利润率）÷（1-消费税税率）
? 【例题·计算题】某服装厂（一般纳税人）将自产的200件服装发给本企业职工，每件成本40元（无同类产品售价），计算该事项产生的销项税额。假设成本利润率为10%。
【解析】按组价计税组价＝40×（1＋10%）×200＝8800（元）销项税额＝8800×17%＝1496（元）
A.生产型增值税
B.收入型增值税
C.消费型增值税
D.积累型增值
3.下列行为不属于增值税视同销售行为的是（ C）
A．将外购货物分配给投资者
B．将外购货物赠送给其他单位
C．将外购货物用于个人消费
D．将外购货物用于对外投资
? ?
4.增值税对小规模纳税人采用的简易办法征收，小规模纳税人适用的征收率为（ 3% ）
2.1.6 增值税减免优惠政策
? 1．《增值税暂行条例》规定的免税项目 ? 2．其他免税项目 ? 3．增值税起征点规定
1．《增值税暂行条例》规定的免税项目
（1）农业生产者销售的自产农产品。（2）避孕药品和用具。（3）古、旧图书，即向社会收购的古书和旧书。（4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器与设备（5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备。（6）由于残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品。
2．1．7 增值税税率和征收率
? 增值税税率包括基本税率、低税率、零税率和征收率四种情况。
第一节增值税概述小结
1. 概念、 2. 类型、 3. 特点、 4. 纳税人分类、 5. 征收范围（一般规定、特殊规定、特殊行为）、 6. 减免优惠政策（条例规定的免税项目、其他免税项目、
起征点）、 7. 税率
? 将增值税纳税人按会计核算水平和经营规模分为一般纳税人和小规模纳税人两类纳税人，分别采取不同的增值税计税方法。
? 核定的标准是是否核算健全。
1．增值税征税范围的一般规定
(1)销售或进口货物 ? 货物是指有形动产，包括电力、热力和气体。
? 转让无形资产和销售不动产征收的是营业税。
(2)提供加工、修理修配劳务
? 凡随同销售货物或提供应税劳务向购买方收取的价外费用，无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计算应纳税额。
注意：
? 国家税务局规定，对增值税一般纳税人向购买方收取的价外费用视为含税收入，也就是说加入销售额时，含税销售额先要换算为不含税销售额。
不含税销售额 =含税销售额÷（ 1+增值税率）
费型增值税三种类型。
分类的标准：购建的固定资产的增值税额是否允许扣除。
1.生产型增值税：不允许扣除 2.收入型增值税：根据固定资产的折旧额相应扣除 3.消费型增值税：在购置当期一次性全部扣除。
? 注：我国从 2009年1月1日起由生产型转为消费型增值税。
2.1.4 增值税纳税人及分类管理
? ①时间在1年以内又未逾期的，不计征增值税； ? ②逾期未收回包装物不再退还的押金，应视为价外收费，按所包
装货物的适用税率计征增值税。
? 提示：将逾期的包装物押金并入销售额征税时，需先将该押金换算为不含税价，再并入销售额征税。
? 特例：对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额计征增值税。而啤酒、黄酒按照一般规定处理。
? 进项税额作为可以抵扣的部分，对于纳税人实际纳税多少有举足轻重的作用。
? （1）可以抵扣的进项税额 ? 进项税额抵扣有两种情况：凭票抵扣和计算抵扣
1.凭票抵扣
? 根据《增值税暂行条例》的规定，准予从销项税额中抵扣的进项税额，限于下列增值税注明的增值税额和按规定的扣税率计算的进项税额。
? A.从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额； ? B.从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值
? ③兼营非增值税应税劳务行为。增值税纳税人在从事应税货物销售或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务，并且两者之间没有紧密相连的从属关系的行为，称兼营非应税劳务行为。
? 根据《增值税暂行条例实施细则》的规定，纳税人兼营非增值税应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非增值税应税劳务的销售额，对货物和应税劳务的销售额按各自的适用税率征收增值税，对非增值税应税劳务的销售额按适用的税率征收营业税。
1年以内，不征
一般情况处理
超过1年，计征
除啤酒、黄酒以外的其他酒类
不论是否逾期均计征
? 【例题·单选题】某酒厂为一般纳税人。本月向一小规模纳税人销售白酒，并开具普通发票上注明金额93600元；同时收取单独核算的包装物押金2000元（尚未逾期），此业务酒厂应计算的销项税额为（）。 A.13600元 B.13890.60元 C.15011.32元 D.15301.92元
练习
1.按对外购固定资产价款处理方式的不同进行划分，增值税的类型有（ ABC ）。多选
A.生产型增值税
B.收入型增值税
C.消费型增值税
D.积累型增值税
E.分配型增值税
2. 新的《增值税暂行条例》中规定，自2009年1月1日起，允许增值税一般纳税人抵扣固定资产的进项税额。这种类型的增值税被称为（ C ）。
【例题·计算题】某企业库存产成品销售业务：（1）销售给甲公司某商品50000件，每件售价为18元，另
外收取运费5850元。（2）销售给乙公司同类商品15000件，每件售价为20.5元，
交给A运输公司运输，代垫运输费用6800元，运费发票已转交给乙公司。
【解析】（1）销项税＝[50000×18 ×17%＋5850×11%＝（元）
? 加工即指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务；
? 修理修配是指受托方对损伤和丧失功能的货物进项修复，使其恢复原状和功能的业务。
? 提供加工、修理修配劳务是有偿活动。单位或个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务不包括在内。
?【答案】B ?【解析】销项税＝[93600÷（1＋17%）＋2000÷（1＋17%）]×17%＝13890.60 （元）
二．进项税额的计算
? 进项税额是指纳税人购进货物或应税劳务时所支付或负担的增值税税额。它是与销项税额对应的一个概念。在开具增值税专用发票的情况下，销售方收取的销项税额就是购买支付的进项税额。
一．销项税额的计算 ? 销项税额的计算是指纳税人销售货物或提供应税劳务，
按销售额或应税劳务收入和规定的税率计算，并向购买方收取的增值税税额。 ? 其计算公式为：
销项税额 =销售额×税率税率前已提及，后面重点介绍销售额的确定。有四种情况
：（1）一般销售方式下销售额的确定；（2）视同销售行为销售额的确定；（3）包装物押金是否计入销售额的处理；（4）特殊销售方式下销售额的确定。
（2）销项税＝15000×20.50×17%＝52275（元）规定，对视同销售无销售额的，应按下列顺序确定其销售额：
? 1.按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定； ? 2.按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（纳税
人近期无类似销售货物的） ? 3.按组成计税价格确定。计算公式为：
（1）一般销售方式下销售额的确定
? 销售额是指纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。
? 价外费用是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、运输装卸费(?)等各种性质的价款。但不包括： 1.向购买方收取的销项税额； 2.受托加工应税消费品所代收代缴的消费税； 3.同时符合以下条件的代垫运费：承运者的运费发票开具给购货方；纳税人将该项发票交给购货方； 4.同时符合以下条件代为收取的行政事业性收费； 5.销售货物时同时代办保险而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。
第二章增值税会计
2．1 增值税概述
? 2.1.1 增值税的概念增值税是对在我国境内销售货物或者提供加
工、修理修配劳务以及进口货物的企业单位和个人，就其货物销售或提供劳务的增值额和货物进口金额为计税依据而课征的一种流转税。
注：营改增之后，有些应税服务也在内。
2.1.2 增值税的类型增值税分为生产型增值税、收入型增值税、消
? 10.下列行为属于视同销售货物，应计算增值税销项税额的是（B）。 A.某生产企业外购钢材料用于扩建厂房 B.某商店为厂家代销服装 C.某运输企业外购棉大衣用于职工福利 D.某歌厅购进酒水饮料用于销售
2.2 增值税应纳税额的计算
2.2.1 一般纳税人增值税应纳税额的计算
? 我国现行的增值税应纳税额采用凭票抵税的办法计算确定。当期应纳税额=当期销项税额一当期进项税额

税务会计课件第二章增值税会计

合集下载