税务会计课件第二章增值税会计.pptx

《税务会计》教学课件
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第一章 总论
❖ 一.税务会计与财务会计
❖ 1.联系
❖ 2.区别 1)任务不同
❖
2)范围不同
❖
3)核算基础和处理依据不同

❖
4)确认损益的口径不同
❖
5)受税法的约束不同
❖ ……………………（略）
第二章、增值税
❖ 第一节、增值税概述
增值税是以增值额为课税对象征收的一种税。 ……………………（略）
❖ 注意：区别国境和关境 ❖ ……………………（略）
第六章、企业所得税
❖ 企业所得税是对我国境内（除外商投资企业和外 国企业）的企业就其生产、经营所得和其他所得 依法征收的一种税。
❖ ……………………（略）
第七章、个人所得税
❖ 个人所得税是对在我国境内有住所，或无 住所而在境内居住满一年的个人，从中国 境内、境外取得的各项应税所得，以及在 我国境内无住所又不居住，或无住所而在 境内居住不满一年的个人，从我国境内取 得的各项应税所得征收的一种税。
❖ ……………………（略）
第十章、财产税类
❖ 财产税类是以纳税人所拥有的财产数量或 财产价值为征税对象的一类税收。
❖ 包括房产税、契税、印花税、车船使用税、 城市房产税、车船使用牌照税、屠宰税等。
❖ ……………………（略）
第十一章、纳税筹划
❖ 纳税筹划的特点： ❖ 1、非违法性 ❖ 2、超前性 ❖ 3、动态性 ❖ 4、效益性 ❖ ……………………（略）
第三章、消费税的核算
❖ 消费税是价内税，应由企业负担。 ❖ “主营业务税金及附加” ❖ “其他业务支出” ❖ “物资采购”等
第四章、营业税
❖ 营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让 无形资产或销售不动产的单位和个人，就其 所取得的营业额征收的一种税。

•特殊销售方式下的销售额 •（2）以旧换新方式销售货物增值税
税额的计算
• 以旧换新销项税额
•=(销售货物的实收款额+回收旧货物
抵顶款额 )/(1+增值税税率) ×增值税
税率
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《纳税会计》第二章增值税
•增值税
•特殊销售方式下的销售额 •（3）还本方式销售货物增值税税额 的计算
• 还本方式销售货物的销项税额 • =原销售额×增值税税率
•增值税
•对混合销售行为的税务处理方法是：
1.对主营货物的生产、批发或零售的纳
税人（指纳税人年货物销售的营业额
占其全部营业额的50％以上），全部
视为销售货物征收增值税，而不征收
营业税；
2.对非主营货物的生产、批发或零售的
其他纳税人，全部视为营业税应税劳
务，而不再征收增值税。
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《纳税会计》第二章增值税
•增值税
•对混合销售行为的税务处理方法是：
1.如果纳税人以销售货物为主， 以运输货物为辅，则应缴 •增值税； •2.如果纳税人以运输货物为主， 销售货物为辅，则应缴 •营业税。
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《纳税会计》第二章增值税
•增值税
•兼营非应税劳务行为 •——是指纳税人在从事增
值税应税行为的同时，还
从事营业税应税行为，且
《纳税会计》第二章增值税
•增值税
•纳税义务人——
•（一•税）一般纳税人
• 一般纳税人是指年度应纳增值税销售额
在增值税税法规定的纳税标准以上的企业和
企业性单位。
•（二）小规模纳税人
• 小规模纳税人是指年销售额在规定标准
以下，会计核算不健全，不能按规定报送有

制作：何俐利 唐晓
一般纳税人应纳税额的计算


（6）向农业生产者购进免税农产品一批， 支付收购价30万元，支付给运输单位的 运费5万元，取得相关的合法票据。本月 下旬将购进的农产品的20%用于本企业 职工福利（以上相关票据均符合税法的 规定）。 计算该企业20×9年5月应缴纳的增值税 税额。
制作：何俐利 唐晓
制作：何俐利 唐晓
第二节 增值税的计算


一、一般纳税 人应纳税额的 计算 二、小规模纳 税人应纳税额 的计算
制作：何俐利 唐晓
一般纳税人应纳税额的计算

一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，应 纳税额为当期销项税额抵扣进项税额后的余 额。
应纳税额 =当期销项税额–当期进项税额–上期留抵税额
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一般纳税人应纳税额的计算
（一）销项税额 销项税额＝销售额×税率 （二）进项税额 （1）从销售方取得的增值税专用发票上 注明的增值税额。 （2）从海关取得的海关进口增值税专用 缴款书上注明的增值税额。

制作：何俐利 唐晓
一般纳税人应纳税额的计算

（3）购进农业产品 按照农产品收购发票或者销售发票上 注明的农产品买价和13%的扣除率计算 进项税额。 进项税额=买价×扣除率
制作：何俐利 唐晓


接受时：按新会计准则（有企业直接按税法规定）确 定的价值，借记“固定资产”、“无形资产”、“原 材料”等科目，贷记“营业外收入——捐赠利得”科 目。 企业计缴所得税： 如果捐赠收入金额不大，所得税费用负担不重， 直接借记“所得税费用”科目，贷记“应交税 金——应交所得税”科目。 如果捐赠收入金额较大，所得税费用负担较重， 应按照捐赠资产计算的所得税费用借记“所得税 费用”科目，按照计算的递延所得税负债贷记 制作：何俐利 唐晓 “递延所得税负债”科目。

认顺序和方法如下：
• （1）按纳税人近来时期同类货品旳平均销售价格拟定。 （2）按其他纳税人近来时期同类货品平均销售价格拟定。 （3）按构成计税价格拟定。其计算公式如下：
•
构成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）
• 属于应征消费税旳货品，其构成计税价格中应加计消费税额。
• 公式中旳成本是指：销售自产货品旳为实际生产成本， 销售外购货品旳为实际采购成本。公式中旳成本利润率 由国家税务总局拟定。
• 2.收入型增值税 • 3.消费型增值税
二、增值税旳纳税人
• 纳税人和扣缴义务人 纳税人 扣缴义务人
• 一般纳税人和小规模纳税人 一般纳税人 小规模纳税人
三、征税范围
境内 销售货品 提供劳务 有偿 • 特殊要求 视同销售 混合销售 兼营非应税项目 其他
四、税率及征税率
• 税率 基本税率17% 低税率13% 零税率 。出口货品，税率为零（国务院另有要
•
第三节 增值税进项税额及 其转出旳会计处理
一、增值税会计账表旳设置 二、增值税进项税额旳会计处理 三、增值税进项税额转出旳会计处理 四、购建固定资产增值税进项税额旳会计处理
一、增值税会计账表旳设置
• （一）一般纳税人增值税会计账户旳设置
• 我国增值税实施“价外计税”旳方法，即以不含增值税税
金旳价格为计税根据。同步,根据增值税专用发票注明税额 实施税款抵扣制度，按购进扣税法旳原理计算应纳税额。所 以，货品、应税劳务旳价款与税款采用分别核实反应旳措施。 • 一般纳税人应在“应交税费”账户下设置“应交增值税”二 级账户。
免税政策。对增值税一般纳税人销售其自行开发生产旳
软件产品（含电子出版物），或将进口软件进行转换等
本地化改造（重新设计、改善、转换等，不含单纯进行

Байду номын сангаас
3．混合销售行为
✓ 一项销售行为如果既涉及服务又涉及 货物，为混合销售。从事货物的生产、批 发或者零售的单位和个体工商户的混合销 售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他 单位和个体工商户的混合销售行为，按照 销售服务缴纳增值税。
（二）扣缴义务人
三、增值税的纳税人和扣缴义务人
（三）纳税人分类
我国现行增值税对纳税人实行分类管理的管理模式，本次营改增 改革过程中，仍然延用了这种管理模式，以发生应税行为的年应征增 值税销售额为标准，将纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，二者 在计税方法、适用税率（征收率）、凭证管理等方面都不相同。
应税行为的年应征增值税销售 额（以下称应税销售额）超过财政 部和国家税务总局规定标准的纳税 人为一般纳税人，未超过规定标准 的纳税人为小规模纳税人。
三、增值税的纳税人和扣缴义务人
（四）小规模纳税人的认定标准
（1）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事 货物生产或者供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳 税人，年应税销售额在50万元以下（含本数，下同）的。 （2）对上述规定以外（不含提供应税服务）的纳税人，年应 税销售额在80万元以下的。 （3）提供应税服务、销售不动产、无形资产，年应税销售额 （小规模纳税人偶然发生的转让不动产的销售额，不计入应税 行为年销售额）在500万元以下的。
第一节 增值税概述
一 增值税的概念和特点 二 增值税的类型 三 增值税的纳税人和扣缴义务人 四、增值税的征税范围 五、增值税税率和征收率
— 4—
一、增值税的概念和特点
（一）增值税的概念
增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以 及进口货物的企业单位和个人，就其货物销售或提供劳务的增值额和货 物进口金额为计税依据而课征的一种流转税。

第二章增值税会计
•（三）属于征税范围的几个特殊 行为之五——代购货物行为
•代购货物行为同时具备以下条件的不征增值税， 否则，无论会计制度规定如何处理，均应征收 增值税： •1、受托方不垫付资金； •2、销货方将发票开给委托方，并由受托方将 该项发票转交给委托方； •3、受托方按销售方实际收取的销售额与委托 方结算货款，并另外收取手续费
-
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第二章增值税会计
- 二、委托加工的账务处理
-
1.转材料到加工单位
-
借：委托加工物资
-
贷：原材料
-
2. 计算支付加工费
-
借：委托加工物资
-
应交税费——应交增值税(进项税额)
-
应交税费——应交消费税(如果加工收回后
用于连续生产)
-
贷：应付账款
-
3.收回加工完成产品
-
借：库存商品
-
贷：委托加工物资(包括材料及加工费)
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第二章增值税会计
（二）增值税的特点
•采用消费型增值税 •实行价外税
•实行税款抵扣制
•划分一般纳税人和 •小规模纳税人
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第二章增值税会计
-
生产型增值税是指在计算增值税时，不
允许将外购固定资产的价款（包括年度折旧）
从商品和劳务的销售额中抵扣 .
-
消费型增值税是指允许纳税人在计算增
- 1、发出委托加工材料并支付运杂费：
- 借：委托加工物资 201000
- 贷：原材料 200000
-
库存现金 1000
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第二章增值税会计
- 2、结算加工费和税金：

第二节一般纳税人和小规模纳税人的认定 及管理
为了严格增值税的征收管理，《增值税暂 行条例》将纳税人按其经营规模大小及会计 核算健全与否划分为一般纳税人和小规模纳 税人。
一般纳税人使用增值税专用发票，实行税 款抵扣制度。
小规模纳税人只能使用普通发票，购进货 物或应税劳务不得抵扣进项税额。
一、小规模纳税人
• 小规模纳税人是指年销售额在规定标准以 下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有 关税务资料的增值税纳税人。
小规模纳税人的认定标准为
• 1、从事货物生产或提供应税劳务的纳税人， 以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并
兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额 在100万元以下的。
• 2、从事货物批发或零售的纳税人，年应税销 售额在180万元以下的。年应税销售额超过小
• 即：成本+利润 • 如:某钢厂，将成本价为16万元的钢材，用于对外
投资，假设成本利润率为10%，应计算增值税的销
项税额为：16 （1+10%） 17%=2.992(万元)
例如：某家电公司某月取得专用发票上注明的 进项税额为8000元，当月发生如下经济业务：
（1）向当地举办的田径运动会赠送5套音响设 备，每套市场价格5000元；
第三节 两档税率的确定
• 一般纳税人计算销项税额采用两档税率 • 一、基本税率 P41 • 纳税人销售或进口货物，提供加工、修理修配劳务
的，税率为17% 。
• 二、低税率。
• 纳税人销售或进口下列货物的，税率为13%。
• 1、粮食、食用植物油。 • 2、自来水、暖气、冷水、热水、煤气、石油液化气、
均价格为18万元，则计征增值税的销售额为18万元。 ⑧将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。

❖ 应交税费—应交增值税—进项税额转出
❖ 例：P79 18
四、增值税销项税额的会计处理
（一）现销方式销售货物销项税额的会计处理
❖ 借：银行存款（库存现金） ❖ 应收账款（应收票据）
提供应税劳 务的销售额
❖ 贷：主营业务收入（其他业务收入）
❖ 应交税费—应交增值税—销项税额
❖ 银行存款
代垫运费
❖ 例：P81－84
1.销售折扣分为商业折扣和现金折扣。
❖ 应交税费—应交增值税—进项税额
❖ 贷：实收资本（股本）
❖
资本公积—资本溢价（股本溢价）
❖ 注：会计准则对此问题没有进行更具体规定。
❖ 例：P76
11
二、增值税进项税额的会计处理
（四）接受捐赠货物进项税额的会计处理
❖ 接受非货币资产时：
❖ 借：原材料（库存商品、固定资产）
❖ 应交税费—应交增值税—进项税额
8
二、增值税进项税额的会计处理
（二）国外进口货物进项税额的会计处理
1.支付货款时： 借：固定资产 材料采购 贷：银行存款
进口环节的关税、 消费税一般不通过 应交税费科目核算
2.支付进口关税、消费税和增值税时：
借：固定资产
材料采购
应交税费—应交增值税—进项税额
贷：银行存款
9
3.支付国内杂运费时：
借：销售费用(材料采购、固定资产)
❖ 例：P78
15
三、增值税进项税额转出的会计处理
（一）购进货物改变用途进项税转出的会计处理
❖ 借：在建工程 ❖ 固定资产 ❖ 应付职工薪酬 ❖ 贷：原材料（库存商品） ❖ 应交税费—应交增值税—进项税额转
出
❖ 例：P78
16

第一节 增值税的征税范围、纳税人和税率
二、纳税人
凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和 个人，为增值税的纳税人。将增值税纳税人按其经营规模及会计核算水平划分为一般纳税人 和小规模纳税人。 （一）小规模纳税人的认定标准 1.从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营批 发或零售的纳税人，年应税销售额在50万元以下的。 2.对上述规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。 3.年应税销售额超过上述标准的个人。 4.非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人。 （二）一般纳税人的认定标准
第二节 应纳税额的计算
一、一般纳税人应纳税额的计算
（二）进项税额的计算 （4）购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注 明的运输费用金额（包括运费和建设基金），按7%的扣除率计算的进项税额。 进项税额计算公式：进项税额=运输费用金额×扣除率
2.不得从销项税额中抵扣的进项税额 （1）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应 税劳务； （2）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务； （3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务； （4）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品； （5）上述1项至4项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。
第二章 增值税
《税收基础》
第一节 增值税的征税范围、纳税人和税率
第二节 应纳税额的计算
第三节 增值税的减免税及出口退（免）税 第四节 征收管理 第五节 专用发票的使用和管理 第六节 交通运输业、部分现代服务业和邮政业营业 税改征增值税试点
第一节 增值税的征税范围、纳税人和税率