下载文档原格式
注册会计师审计业务对独立性的要求在当今复杂的商业世界中，注册会计师的审计业务扮演着至关重要的角色。
审计的目的是为了提供独立、客观和可靠的意见，以增强财务报表的可信度，为投资者、债权人及其他利益相关者提供决策依据。
而独立性，作为审计业务的基石，更是确保审计质量和公信力的关键所在。
独立性意味着注册会计师在执行审计业务时，应当在实质上和形式上都保持独立，不受任何可能影响其公正判断和客观意见的因素干扰。
从实质上看，注册会计师需要秉持公正、无偏的态度，以客观事实为依据，不受个人情感、利益关系或外界压力的左右。
形式上的独立则要求在外界看来，注册会计师与被审计单位之间不存在可能导致公众对其独立性产生怀疑的关系。
首先，经济利益是影响注册会计师独立性的重要因素之一。
如果注册会计师或其所在的会计师事务所在被审计单位拥有直接或间接的经济利益，比如持有被审计单位的股票、从被审计单位获取高额的审计费用以外的报酬等，就很可能为了维护自身的经济利益而做出不公正的审计判断。
例如，若注册会计师持有被审计单位大量股票，可能会潜意识地希望被审计单位的财务状况表现良好，从而影响对一些财务问题的严格审查。
其次，关联关系也会对独立性构成威胁。
如果注册会计师与被审计单位的管理层、治理层存在密切的家庭关系、雇佣关系或者商业合作关系，那么在审计过程中就可能难以保持客观公正。
比如，注册会计师的亲属在被审计单位担任高级管理职务，注册会计师可能会因为亲情因素而在审计中有所偏袒。
再者，外界压力也可能影响注册会计师的独立性。
这种压力可能来自被审计单位的管理层，他们可能试图通过威胁、利诱等手段影响审计意见。
例如，被审计单位可能暗示，如果注册会计师出具不利的审计报告，将会失去未来的审计业务合作机会，或者面临法律诉讼等威胁。
同时，来自社会公众、政府监管部门等的过高期望和压力，也可能使注册会计师在某些情况下偏离独立原则。
为了保证注册会计师在审计业务中的独立性，相关的法律法规和职业准则都做出了明确的规定和要求。
第八编职业道德——第二十三章审计业务对独立性的要求考情分析本章非常重要，大多属于三级能力等级要求。
本章主要内容包括注册会计师在执行鉴证业务时对独立性的具体要求，以及注册会计师如何运用职业道德概念框架，以达到和保持独立性。
从考试命题形式来看，主要是与“职业道德基本原则和概念框架”内容相结合考查客观题和简答题。
主要内容框架【知识点】基本概念和要求一、网络与网络事务所1.网络的确定2.网络举例：例如，名义上，一个联合体中的一家会计师事务所和其他几家税务所、评估机构或咨询公司没有使用同一品牌，但实质上，它们在人员及客户资源方面存在共享的情况，这上述实体属于同一网络。
二、公众利益实体三、关联实体在审计客户是上市公司的情况下，本章所称审计客户包括该客户的所有关联实体四、业务期间识别——————→评价——————→防范措施防范措施主要包括：1）不允许提供非鉴证服务的人员担任审计项目组成员；2）必要时由其他的注册会计师复核审计和非鉴证工作；3）由其他会计师事务所评价非鉴证业务的结果，或由其他会计师事务所重新执行非鉴证业务，并且所执行工作的范围能够使其承担责任。
五、合并与收购甲会计师事务所同时对B公司进行审计业务和对A公司进行审计或咨询业务，当B公司把A公司合并了，这时候就出现一个问题：甲对这个集团即做咨询业务又做鉴证业务，那么就对独立性产生了不利影响识别——————→评价——————→防范措施（一）评价产生不利影响取决的因素会计师事务所应当在合并或收购生效日前，采取必要措施终止目前存在的利益或关系。
如果在合并或收购生效日前不能终止目前存在的利益或关系，不利影响的严重程度取决于下列因素：1.利益或关系的性质和重要程度；2.审计客户与该关联实体之间关系的性质和重要程度，例如，关联实体是审计客户的子公司还是母公司；3.合理终止该利益或关系需要的时间。
（二）继续执行审计业务满足的条件如果治理层要求会计师事务所继续执行审计业务，会计师事务所只有在同时满足下列条件时，才能同意这一要求：（1）在合并或收购生效日起的六个月内，尽快终止目前存在的利益或关系；（2）存在利益或关系的人员不得作为审计项目组成员，也不得负责项目质量控制复核；（3）拟采取适当的过渡性措施*，并就此与治理层讨论。
(A)注册会计师审计-审计业务对独立性的要求(总分100,考试时间90分钟)一、单项选择题1. 独立性概念框架为注册会计师提出了解决独立性问题的思路和方法。
以下关于对独立性概念框架的理解中，不恰当的是______。
A.在承接业务时首先要识别对独立性的不利影响 B.评价已识别不利影响的重要程度 C.消除不利影响或将其降至可接受的低水平 D.消除对独立性的所有不利影响2. 根据独立性概念框架的思路和方法，注册会计师在执行审计业务过程中，如果识别到对独立性的不利影响，并且评估了不利影响同时发现不能采取有效的防范措施消除或降低，则注册会计师应当采取______。
A.拒绝接受委托 B.终止业务约定 C.与审计客户管理层沟通不利影响的可能影响 D.与审计客户治理层讨论独立性不利影响3. 不同的会计师事务所或实体为了增强其提供服务的能力往往组成网络。
下列对会计师事务所或实体是否构成网络的判断中，不恰当的是______。
A.如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享收益或分担成本，则应被视为网络 B.如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享统一的质量控制政策和程序，则应被视为网络 C.如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间分担的成本仅仅限于与制定审计方法、审计手册或培训课程有关的成本，则应被视为网络 D.如果会计师事务所与某一实体以联合方式提供服务或研发产品，虽然构成联合体，但不形成网络4. 假设ABC会计师事务所自2010年6月1日开始连续3年承接了甲公司财务报表审计业务。
其中，2012年审计报告签署日为2013年3月5日，如果双方在2013年5月1日后终止业务关系，则注册会计师保持独立性期间的起点至终点的表达恰当的是______。
A.2010年6月1日至2013年3月5日 B.2010年6月1日至2013年5月1日 C.2010年1月1日至2013年3月5日 D.2010年1月1日至2013年5月1日5. 注册会计师个人或事务所在审计客户中拥有经济利益可能因自身利益导致不利影响。
三分屏标题：2019年注册会计师 审计 基础班 第四章 审计业务对独立性的要求（一） 本讲课件目录：第二编 中国注册会计师职业道德守则 第四章 审计业务对独立性的要求 本章学习内容提纲 本章考情分析2019年教材的主要变化 本章重难点精讲 第一节 基本要求一、独立性概念框架的工作思路 二、网络会计师事务所及其判断举例 三、审计业务期间对独立性影响00：00第二编 中国注册会计师职业道德守则01：50第四章 审计业务对独立性的要求本章学习内容提纲03：27本章考情分析第三章 职业道德基本原则和概念框架 第四章审计业务对独立性的要求第二编 讲义提纲本章考情分析2019年教材主要变化本章内容的学习需要重点理解并掌握以下13个问题： 1.考虑审计业务期间对独立性影响；2.经济利益对独立性的不利影响；0401-00:003.贷款和担保对独立性的不利影响；4.商业关系对独立性的不利影响；5.家庭和私人关系对独立性的不利影响；6.与审计客户发生雇佣关系时对独立性的不利影响；7.前任或现任合伙人加入公众利益实体的审计客户时对独立性的不利影响； 8.最近曾担任审计客户的董事、高级管理人员或特定员工对独立性的不利影响； 9.兼任审计客户的董事或高级管理人员时对独立性的不利影响； 10.与审计客户长期存在业务关系时对独立性的不利影响； 11.承担审计客户的管理层职责对独立性的不利影响；12.为审计客户提供编制会计记录和财务报表对独立性的不利影响； 13.收费问题对独立性的不利影响。
0401-10:00 11：482019年教材主要变化2019年教材第九节已删除，其他内容不变。
12：40本章重难点精讲第四章 审计业务对独立性的要求第一节 基本要求网络会计师事务所机器判断举例0401-17：30 审计业务期间对独立性影响 一、独立性概念框架的工作思路 （P44） 请对照教材理解独立性概念框架的工作思路。
如图4-1：经济利益贷款和担保以及商业关系、家庭和私人关系审计客户发生雇佣为审计客户提供非鉴证服务 收费 影响独立性的其他事项 识别影响独立性的情形二、网络会计师事务所及其判断举例（P45）请对照教材理解表4-1：【相关说明】网络会计师事务所的问题对保持独立性主体的空间提出的要求。
第四章审计业务对独立性的要求一、单项选择题1.网络事务所旨在通过合作实现一个或多个共同目的的联合体，以下不符合网络事务所定义的是( )。
A.共享所有权、控制权或管理权B.共享统一的质量控制政策和程序C.共同开发审计方法D.共同使用同一品牌2.甲会计师事务所自2011年1月3日起为乙公司2010年度财务报表实施审计工作，2011年1月25日出具审计报告，同时签订了2012年的审计业务约定书，并于2012年2月15日完成该项审计业务，以下针对业务期间说法正确的是( )。
A.2011年1月3日至2012年1月25日B.2011年1月3日至2012年2月15日C.2011年1月1日至2012年1月25日D.2010年1月1日至2012年2月25日3.如果审计项目组成员在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益，将因自身利益产生非常严重的不利影响，以下做法正确的是( )。
A.要求该项目组成员尽快处置全部或部分经济利益，以使该项经济利益不再重大B.不允许该审计项目组成员参与有关审计业务的任何重大决策C.由审计项目组以外的注册会计师复核该审计项目组成员已执行的工作D.没有防范措施能够将不利影响降至可接受的水平4.以下事项中，注册会计师能够采取防范措施将风险降低至可接受的水平的是( )。
A.会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益B.会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在对审计客户施加控制的实体中拥有直接经济利益或重大间接经济利益C.审计项目组某一成员的其他近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益D.项目合伙人所在分部的其他合伙人或其主要近亲属在该审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益5.以下各项中，将因自身利益产生非常不利的影响，导致注册会计师没有防范措施将风险降低至可接受的水平，不能承接审计业务的情形是( )。
A.会计师事务所按照正常程序，从银行或者类似金融机构等审计客户取得贷款B.审计项目合伙人按照正常程序，从银行或者类似金融机构等审计客户取得贷款C.会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属向审计客户提供贷款或为其提供担保D.会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在银行或类似金融机构等审计客户，按照正常程序开立存款或交易账户6.A上市公司是甲会计师事务所的常年审计客户，2012年2月在完成审计工作后，审计项目合伙人林夕拟加入该客户担任财务负责人，以下情形不会损害独立性的是( )。
(A)注册会计师审计-审计业务对独立性的要求一、单项选择题(总题数：18，分数：36.00)1.独立性概念框架为注册会计师提出了解决独立性问题的思路和方法。
以下关于对独立性概念框架的理解中，不恰当的是______。
∙ A.在承接业务时首先要识别对独立性的不利影响∙ B.评价已识别不利影响的重要程度∙ C.消除不利影响或将其降至可接受的低水平∙ D.消除对独立性的所有不利影响A.B.C.D. √选项D不恰当。
独立性概念框架并不要求注册会计师消除对独立性的所有不利影响，因为注册会计师有时也无法消除对独立性的所有不利影响。
根据独立性概念框架，如果注册会计师识别了对独立性不利影响的情形，则应当采取措施消除不利影响或将其降至可接受的低水平。
2.根据独立性概念框架的思路和方法，注册会计师在执行审计业务过程中，如果识别到对独立性的不利影响，并且评估了不利影响同时发现不能采取有效的防范措施消除或降低，则注册会计师应当采取______。
∙ A.拒绝接受委托∙ B.终止业务约定∙ C.与审计客户管理层沟通不利影响的可能影响∙ D.与审计客户治理层讨论独立性不利影响A.B. √C.D.根据独立性概念框架，如果注册会计师不能消除不利影响或者不能将不利影响降至可接受水平时，能够采取的措施是拒绝接受业务委托或终止业务。
由于注册会计师已经承接了该项业务，因此必须终止业务。
3.不同的会计师事务所或实体为了增强其提供服务的能力往往组成网络。
下列对会计师事务所或实体是否构成网络的判断中，不恰当的是______。
∙ A.如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享收益或分担成本，则应被视为网络∙ B.如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享统一的质量控制政策和程序，则应被视为网络∙ C.如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间分担的成本仅仅限于与制定审计方法、审计手册或培训课程有关的成本，则应被视为网络∙ D.如果会计师事务所与某一实体以联合方式提供服务或研发产品，虽然构成联合体，但不形成网络A.B.C. √D.选项C不恰当。
第八编•第二十三章·审计业务对独立性的要求分述•原则四•家庭和私人关系【原则4-1】主要近亲属处在重要职位如果审计项目组成员的主要近亲属是审计客户的董事、高级管理人员或特定员工（所处职位能够对客户会计记录或被审计财务报表的编制施加重大影响的员工），或者在业务期间或财务报表涵盖的期间曾担任上述职务，只有把该成员调离审计项目组，才能将对独立性的不利影响降低至可接受的水平。
【原则4-2】主要近亲属可以对财务报表施加重大影响如果审计项目组成员的主要近亲属在审计客户中所处职位能够对客户的财务状况、经营成果和现金流量施加重大影响，将对独立性产生不利影响。
防范措施主要包括：（1）将该成员调离审计项目组；（2）合理安排审计项目组成员的职责，使该成员的工作不涉及其主要近亲属的职责范围。
【案例17】上市公司甲公司从事保险业务，2013年5月，ABC会计师事务所拟承接甲公司2013年度财务报表审计业务，在执行客户和业务的接受评估过程中发现，B注册会计师是ABC会计师事务所金融保险业务部的合伙人，其妻子是甲公司某分公司的人事部经理。
【解析】不违反中国注册会计师职业道德守则。
B注册会计师的妻子不属于甲公司高级管理人员，以及能够对甲公司会计记录或财务报表的编制产生重大影响的特定员工，因此该家庭关系不会对独立性产生不利影响。
【原则4-3】其他近亲属处在重要职位或可以对财务报表施加重大影响如果审计项目组成员的其他近亲属是审计客户的董事、高级管理人员或特定员工，将对独立性产生不利影响。
防范措施主要包括：（1）将该成员调离审计项目组；（2）合理安排审计项目组成员的职责，使该成员的工作不涉及其他近亲属的职责范围。
【原则4-4】与审计客户重要职位的人员具有密切关系如果审计项目组成员与审计客户的员工存在密切关系，并且该员工是审计客户的董事、高级管理人员或特定员工，即使该员工不是审计项目组成员的近亲属，也将对独立性产生不利影响。
防范措施主要包括：（1）将该成员调离审计项目组；（2）合理安排该成员的职责，使其工作不涉及与之存在密切关系的员工的职责范围。
【原则4-5】非审计项目组成员与审计客户重要职位的人员存在家庭或个人关系会计师事务所中审计项目组以外的合伙人或员工，与审计客户的董事、高级管理人员或特定员工之间存在家庭或私人关系，可能因自身利益、密切关系或外在压力产生不利影响。
防范措施主要包括：（1）合理安排该合伙人或员工的职责，以减少对审计项目组可能产生的影响；（2）由审计项目组以外的注册会计师复核已执行的相关审计工作。
分述•原则五•人员交流【原则5-1】审计项目组前任成员或前任合伙人担任审计客户的重要职位（1）如果审计项目组前任成员或会计师事务所前任合伙人加人审计客户，担任董事、高级管理人员或特定员工，并且与会计师事务所仍保持重要交往，将产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。
（2）如果审计项目组前任成员或会计师事务所前任合伙人加入审计客户，担任董事、高级管理人员或特定员工，但前任成员或前任合伙人与会计师事务所已经没有重要交往，会计师事务所应当评价不利影响的严重程度，防范措施主要包括：a）修改审计计划；b）向审计项目组分派经验更丰富的人员；c）由审计项目组以外的注册会计师复核前任审计项目组成员已执行的工作。
【案例18】上市公司甲公司从事保险业务。
A注册会计师曾任ABC会计师事务所合伙人，自2011年12月退休后担任ABC会计师事务所技术顾问及甲公司独立董事。
【解析】违反中国注册会计师职业道德守则。
前任合伙人加入甲公司担任独立董事，并作为技术顾问继续参与ABC 会计师事务所的专业活动，与事务所保持重要交往或联系，将因密切关系或外在压力对独立性产生严重不利影响。
【原则5-2】前任合伙人加入的某一实体成为审计客户如果会计师事务所前任合伙人加入某一实体，而该实体随后成为会计师事务所的审计客户，会计师事务所应当评价对独立性不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。
【原则5-3】审计项目组某成员拟加入审计客户如果审计项目组某一成员参与审计业务，当知道自己在未来某一时间将要或有可能加入审计客户时，将因自身利益产生不利影响。
会计师事务所应当制定政策和程序，要求审计项目组成员在与审计客户协商受雇于该客户时，向会计师事务所报告。
防范措施主要包括：（1）将该成员调离审计项目组；（2）由审计项目组以外的注册会计师复核该成员在审计项目组中作出的重大判断。
【原则5-4】关键审计合伙人加入属于公众利益实体的审计客户担任重要职位关键审计合伙人，是指项目合伙人、实施项目质量控制复核的负责人，以及审计项目组中负责对财务报表审计所涉及的重大事项作出关键决策或判断的其他审计合伙人。
其他审计合伙人还可能包括负责审计重要子公司或分支机构的项目合伙人。
如果某一关键审计合伙人加入属于公众利益实体的审计客户，担任董事、高级管理人员或特定员工，将因密切关系或外在压力产生不利影响。
除非该合伙人不再担任关键审计合伙人后，该公众利益实体发布了已审计财务报表，其涵盖期间不少于12个月，并且该合伙人不是该财务报表的审计项目组成员，否则独立性将视为受到损害。
从不再担任关键审计合伙人至最早可以加入客户的这一期间，被称为“冷却期”。
【案例19】上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，XYZ公司和ABC会计师事务所处于同一网络，甲公司在2014年对固定资产计提了重大的减值准备，XYZ公司合伙人X作为内部专家在审计中负责评估管理层的减值测试是否恰当，合伙人X将于2015年11月退休并受聘担任甲公司董事。
【解析】违反中国注册会计师职业道德守则。
合伙人X负责对财务报表审计所涉及的重大事项作出关键决策或判断，属于关键审计合伙人，除非该合伙人不再担任关键审计合伙人后，该公众利益实体发布了已审计财务报表，其涵盖期间不少于12个月，并且该合伙人不是该财务报表的审计项目组成员，否则独立性将视为受到损害。
【案例20】甲银行是上市公司，系ABC会计师事务所的常年审计客户。
A注册会计师担任甲银行2012年度财务报表审计项目合伙人。
B注册会计师曾担任甲银行2011年度财务报表审计项目经理，并签署该年度审计报告。
B 注册会计师于2012年4月30日辞职，于2012年末加入甲银行下属分行担任财务负责人。
【解析】违反中国注册会计师职业道德守则。
作为甲银行2011年度审计报告签字注册会计师，B注册会计师适用职业道德守则对项目合伙人的规定。
其离职加入甲银行下属分行担任财务负责人的时间，早于甲银行发布2012年已审财务报表之日，尚在“冷却期”内，因此将因密切关系或外在压力对独立性产生严重不利影响。
【原则5-5】前任高级合伙人加入属于公众利益实体的审计客户担任重要职位如果会计师事务所前任高级合伙人（或管理合伙人，或同等职位的人员）加入属于公众利益实体的审计客户，担任董事、高级管理人员或特定员工，将因外在压力产生不利影响。
除非该高级合伙人离职已超过12个月，否则独立性将被视为受到损害。
【案例21】上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，C注册会计师原来是ABC会计师事务所的管理合伙人，于2014年1月退休后担任甲公司董事。
【解析】违反中国注册会计师职业道德守则。
C注册会计师作为高级合伙人在离职后十二个月内加入甲公司担任董事，因外在压力对独立性产生严重不利影响。
【原则5-6】因企业合并原因导致前任成员加入属于公众利益实体的审计客户担任重要职位如果由于企业合并的原因，会计师事务所前任关键审计合伙人担任属于公众利益实体的审计客户的董事、高级管理人员或特定员工，在同时满足下列条件时，不被视为独立性受到损害：（1）当前任关键审计合伙人接受该职务时，并未预料到会发生企业合并；（2）前任关键审计合伙人在会计师事务所中应得的报酬或福利都已全额支付；（3）前任关键审计合伙人未继续参与，或在外界看来未参与会计师事务所的经营活动或专业活动；（4）已就前任关键审计合伙人在审计客户中的职位与治理层讨论。
【原则5-7】临时借调员工如果会计师事务所向审计客户借出员工，可能因自我评价产生不利影响。
会计师事务所只能短期向客户借出员工，并且借出的员工不得为审计客户提供中国注册会计师职业道德守则禁止提供的非鉴证服务，也不得承担审计客户的管理层职责。
防范措施主要包括：（1）对借出员工的工作进行额外复核；（2）合理安排审计项目组成员的职责，使借出员工不对其在借调期间执行的工作进行审计；（3）不安排借出员工作为审计项目组成员。
【案例22】上市公司甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。
在对甲公司2016年度财务报表审计中发现，甲公司在海外有一家规模很小的分公司，其财务经理突然离职。
在新聘财务经理上任前，由ABC会计师事务所的海外网络事务所借调一名审计部经理临时负责其财务经理工作，借调时间为一周。
【解析】违反中国注册会计师职业道德守则。
财务经理涉及管理层职责，短期借调员工不得承担甲公司的管理层职责，否则对独立性产生不利影响。
【原则5-8】在财务报表涵盖的期间曾任审计客户的董事、高级管理人员或特定员工如果在被审计财务报表涵盖的期间，审计项目组成员曾担任审计客户的董事、高级管理人员或特定员工，将产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。
会计师事务所不得将此类人员分派到审计项目组。
【案例23】上市公司甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。
2010年4月1日，ABC会计师事务所与甲公司续签了2010年度财务报表审计业务约定书。
甲公司审计项目组成员D曾在甲公司人力资源部负责员工培训工作，于2010年2月10日离开甲公司，加入ABC会计师事务所。
【解析】不违反中国注册会计师职业道德守则。
尽管审计项目组成员D在财务报表涵盖期间曾在审计客户工作，但只负责员工培训工作，不对甲公司财务状况、经营成果和现金流量产生重大影响。
【原则5-9】在财务报表涵盖的期间之前曾任审计客户的董事、高级管理人员或特定员工如果在被审计财务报表涵盖的期间之前，审计项目组成员曾担任审计客户的董事、髙级管理人员或特定员工，可能因自身利益、自我评价或密切关系产生不利影响。
会计师事务所应当在必要时采取防范措施将其降低至可接受的水平。
防范措施包括复核该成员已执行的工作等。
【案例24】ABC会计师事务所委派A注册会计师担任上市公司甲公司2015年度财务报表审计项目合伙人，审计项目组成员C曾任甲公司重要子公司的出纳，2014年10月加入ABC会计师事务所，2015年9月加入甲公司审计项目组，参与审计固定资产项目。
【解析】不违反中国注册会计师职业道德守则。
审计项目组成员C在财务报表涵盖期间之前加入事务所，且其在审计项目组中的工作，不涉及评价其就职于甲公司的子公司时所作的出纳工作，因此，不会对独立性产生不利影响。
