04审计业务对独立性的要求

注册会计师审计业务对独立性的要求在当今复杂的商业世界中，注册会计师的审计业务扮演着至关重要的角色。

审计的目的是为了提供独立、客观和可靠的意见，以增强财务报表的可信度，为投资者、债权人及其他利益相关者提供决策依据。

而独立性，作为审计业务的基石，更是确保审计质量和公信力的关键所在。

独立性意味着注册会计师在执行审计业务时，应当在实质上和形式上都保持独立，不受任何可能影响其公正判断和客观意见的因素干扰。

从实质上看，注册会计师需要秉持公正、无偏的态度，以客观事实为依据，不受个人情感、利益关系或外界压力的左右。

形式上的独立则要求在外界看来，注册会计师与被审计单位之间不存在可能导致公众对其独立性产生怀疑的关系。

首先，经济利益是影响注册会计师独立性的重要因素之一。

如果注册会计师或其所在的会计师事务所在被审计单位拥有直接或间接的经济利益，比如持有被审计单位的股票、从被审计单位获取高额的审计费用以外的报酬等，就很可能为了维护自身的经济利益而做出不公正的审计判断。

例如，若注册会计师持有被审计单位大量股票，可能会潜意识地希望被审计单位的财务状况表现良好，从而影响对一些财务问题的严格审查。

其次，关联关系也会对独立性构成威胁。

如果注册会计师与被审计单位的管理层、治理层存在密切的家庭关系、雇佣关系或者商业合作关系，那么在审计过程中就可能难以保持客观公正。

比如，注册会计师的亲属在被审计单位担任高级管理职务，注册会计师可能会因为亲情因素而在审计中有所偏袒。

再者，外界压力也可能影响注册会计师的独立性。

这种压力可能来自被审计单位的管理层，他们可能试图通过威胁、利诱等手段影响审计意见。

例如，被审计单位可能暗示，如果注册会计师出具不利的审计报告，将会失去未来的审计业务合作机会，或者面临法律诉讼等威胁。

同时，来自社会公众、政府监管部门等的过高期望和压力，也可能使注册会计师在某些情况下偏离独立原则。

为了保证注册会计师在审计业务中的独立性，相关的法律法规和职业准则都做出了明确的规定和要求。

注册会计师-审计-突击强化题-第23章-审计业务对独立性的要求[单选题]1.下列关于公众利益实体的关键审计合伙人的任职期的说法中，正确的是()。

A.关键审计合伙人任职时间不应超过五年B（江南博哥）.关键审计合伙人任职时间不应超过三年C.关键审计合伙人任职时间不应超过五年，但任职结束后可作为项目质量复核人员继续参与该项目D.关键审计合伙人任职时间不应超过六年正确答案：A参考解析：如果审计客户属于公众利益实体，执行其审计业务的关键审计合伙人任职时间不得超过五年。

任期结束后，该人员应当遵守有关冷却期的规定。

此外，在任期内，如果某人员继担任项目合伙人之后立即或短时间内担任项目质量复核人员，可能因自我评价对客观公正原则产生不利影响，该人员不得在二年内担任该审计业务的项目质量复核人员。

[单选题]2.A注册会计师为甲公司2017、2018年度财务报表审计的签字注册会计师，2019年晋升为合伙人后担任甲公司2019、2020年度财务报表审计项目合伙人。

则A注册会计师可以继续审计的年限为()。

A.5年B.3年C.2年D.1年正确答案：D参考解析：如果某合伙人在审计项目组担任的职务均属于关键审计合伙人，在确定其任职时间时，担任这些职务的年限需要合并计算。

在考虑公众利益实体的审计客户的关键审计合伙人的任职期限时，签字注册会计师等同于项目合伙人。

A注册会计师作为签字注册会计师负责审计了2017年和2018年，又作为项目合伙人审计了2019年和2020年，应该合并计算，已连续服务了4年，还可以继续服务的年限为1年。

[单选题]3.ABC会计师事务所的员工王某同时兼任审计客户的执行董事，下列有关说法正确的是()。

A.将王某调离审计项目团队后承接审计业务B.委派一个比王某更具专业胜任能力的员工来复核王某的工作C.对审计业务进行项目质量复核D.未承接业务前拒绝接受审计业务委托，已经承接的应解除业务约定正确答案：D参考解析：此事项对独立性产生的影响非常重大，以致没有防范措施能够将其降至可接受水平。

2017注会《审计》每日一大题：审计业务对独立性的要求【知识点】审计业务对独立性的要求【简答题】甲银行是ABC会计师事务所的常年审计客户。

XYZ咨询公司和L 会计师事务所是ABC会计师事务所的网络事务所。

在对甲银行2015年度财务报表执行审计过程中存在下列事项：(1)为了提高审计的质量，甲银行和ABC会计师事务所约定，审计收费标准以查出的错报为标准，审计收费的金额等于资产错报总额的5%。

(2)乙基金公司是甲银行联营企业。

XYZ咨询公司为乙公司提供了资产评估服务，并由乙公司承担管理层职责。

乙基金公司不是ABC会计师事务所的审计客户。

(3)由于甲银行财务部工作繁忙，从ABC会计师事务所借调了一名非审计项目组成员，将甲公司主管会计已记录的交易过入总账。

(4)项目组成员A注册会计师的妻子通过继承获得了其父亲遗留的甲银行的10万元的股票期权，A注册会计师的妻子准备在出具审计报告前夕处置股票期权。

(5)ABC会计师事务所2014、2015年来源于甲银行及其关联实体审计收费为180、200万元，ABC会计师事务所审计收费总额为1620、1800万元;2014、2015年来源于甲银行及其关联实体所有业务收费为270、300万元，ABC会计师事务所所有业务收费总额为1790、1990万元。

ABC会计师事务所决定派经验丰富的副主任会计师担任审计项目质量控制复核的负责人。

甲公司与ABC会计师事务所在审计结束后，签订了2016年审计业务约定书。

(6)2015年，ABC会计师事务所按照正常的贷款程序、条款和条件，从甲银行取得5000万元的三年期贷款，L会计师事务所为ABC会计师事务所提供独立的外部质量控制复核。

要求：针对上述(1)至(6)项，分别指出A会计师事务所及审计项目组成员是否符合中国注册会计师职业道德守则对独立性的相关规定;如认为不符合，请简要说明理由。

【答案】(1)不符合。

收费多少取决于错报的多少，属于或有收费。

审计职业道德——审计业务对独立性的要求考情分析本章非常重要，大多属于三级能力等级要求。

本章主要内容包括注册会计师在执行鉴证业务时对独立性的具体要求，以及注册会计师如何运用职业道德概念框架，以达到和保持独立性。

从考试命题形式来看，主要是与“职业道德基本原则和概念框架”内容相结合考查客观题和简答题。

主要内容框架【知识点】基本概念和要求一、网络与网络事务所1.网络的确定2.网络举例：例如，名义上，一个联合体中的一家会计师事务所和其他几家税务所、评估机构或咨询公司没有使用同一品牌，但实质上，它们在人员及客户资源方面存在共享的情况，这上述实体属于同一网络。

二、公众利益实体三、关联实体在审计客户是上市公司的情况下，本章所称审计客户包括该客户的所有关联实体四、业务期间识别——————→评价——————→防范措施防范措施主要包括：1）不允许提供非鉴证服务的人员担任审计项目组成员；2）必要时由其他的注册会计师复核审计和非鉴证工作；3）由其他会计师事务所评价非鉴证业务的结果，或由其他会计师事务所重新执行非鉴证业务，并且所执行工作的范围能够使其承担责任。

五、合并与收购甲会计师事务所同时对B公司进行审计业务和对A公司进行审计或咨询业务，当B公司把A公司合并了，这时候就出现一个问题：甲对这个集团即做咨询业务又做鉴证业务，那么就对独立性产生了不利影响识别——————→评价——————→防范措施（一）评价产生不利影响取决的因素会计师事务所应当在合并或收购生效日前，采取必要措施终止目前存在的利益或关系。

如果在合并或收购生效日前不能终止目前存在的利益或关系，不利影响的严重程度取决于下列因素：1.利益或关系的性质和重要程度；2.审计客户与该关联实体之间关系的性质和重要程度，例如，关联实体是审计客户的子公司还是母公司；3.合理终止该利益或关系需要的时间。

（二）继续执行审计业务满足的条件如果治理层要求会计师事务所继续执行审计业务，会计师事务所只有在同时满足下列条件时，才能同意这一要求：（1）在合并或收购生效日起的六个月内，尽快终止目前存在的利益或关系；（2）存在利益或关系的人员不得作为审计项目组成员，也不得负责项目质量控制复核；（3）拟采取适当的过渡性措施*，并就此与治理层讨论。

第04章审计业务对独立性的要求
首先，审计业务对独立性的要求要求审计师在进行审计工作时，要保持独立的态度和判断力。

审计师不受任何外在因素的影响，不受被审计单位的控制和干涉，不受与被审计单位有利益关系的任何人的影响，从而能够对被审计单位的财务状况和经营业绩进行真实客观的评价。

其次，审计业务对独立性的要求要求审计师在进行审计工作时，要对被审计单位的整个业务进行全面的审查。

审计师应当了解被审计单位的内部控制制度，并对其进行评价。

审计师还应当采取适当的方式和方法，对被审计单位的财务报表进行验证和检查，确保其真实性和准确性。

此外，审计业务对独立性的要求还要求审计师要保持专业的知识、技能和素养。

审计师应当具备相关的专业知识和技能，能够独立地进行审计工作。

同时，审计师还应当遵守相关的法律法规和职业道德规范，保持良好的职业道德和行为规范。

最后，审计业务对独立性的要求还要求审计师要保持对被审计单位的保密。

审计师应当履行保密义务，不泄露与审计工作相关的任何信息和数据，以保护被审计单位的利益和声誉。

总体来说，审计业务对独立性的要求主要体现在审计师的独立态度和判断力、全面审查被审计单位的业务、专业知识和素养以及保密等方面。

只有在满足这些要求的基础上，审计师才能进行真实客观地审计工作，保证审计报告的真实可信。

第四章审计业务对独立性的要求（课后作业）参考答案及解析一、单项选择题1.【答案】D【解析】独立性概念框架是解决独立性问题的思路和方法，在具体运用时，注册会计师应当运用职业判断。

2.【答案】C【解析】如果联合体之间分担的成本不重要，或分担的成本仅限于与开发审计方法、编制审计手册或提供培训课程有关的成本，则不应当被视为网络。

3.【答案】D【解析】公众利益实体包括上市公司和拥有数量众多且分步广泛的利益相关者的实体。

4.【答案】A【解析】业务期间是自审计项目组开始执行审计业务之日起，至出具审计报告之日止，所以正确答案为A。

5.【答案】D【解析】注册会计师应当在业务期间和财务报表涵盖的期间独立于审计客户。

6.【答案】A【解析】如果会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益，将因自身利益产生非常严重的不利影响。

7.【答案】C【解析】当一个实体在审计客户中拥有控制性的权益，并且审计客户对该实体重要时，如果会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在该实体中拥有直接经济利益或重大间接经济利益，将因自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平，所以选项A、B不正确，选项C正确。

如果某一会计师事务所被视为网络事务所，应当与网络中其他会计师事务所的审计客户保持独立，所以选项D不正确。

8.【答案】D【解析】如果审计项目组成员的主要近亲属是审计客户的董事、高级管理人员或特定员工，或者在业务期间或财务报表涵盖的期间曾担任上述职务，只有把该成员调离审计项目组，才能将对独立性的不利影响降低至可接受的水平。

9.【答案】D【解析】该合伙人不再担任关键审计合伙人后，该公众利益实体发布了已审计财务报表，其涵盖期间不少于十二个月，并且该合伙人不是该财务报表的审计项目组成员，所以独立性不不会受到损害。

10.【答案】C【解析】如果会计师事务所前任高级合伙人（或管理合伙人，或同等职位的人员）加入属于公众利益实体的审计客户，担任董事、高级管理人员或特定员工，将因外在压力产生不利影响。

三、关联实体（从空间上影响独立性，教材P46）（一）关联实体的类型关联实体是指与客户存在下列任一关系的实体：1.能够对客户施加直接或间接控制的实体，并且客户对该实体重要；2.在客户内拥有直接经济利益的实体，并且该实体对客户具有重大影响，在客户内的利益对该实体重要；3.受到客户直接或间接控制的实体；4.客户（或受到客户直接或间接控制的实体）拥有其直接经济利益的实体，并且客户能够对该实体施加重大影响，在实体内的经济利益对客户（或受到客户直接或间接控制的实体）重要；5.与客户处于同一控制下的实体（即“姐妹实体”），并且该姐妹实体和客户对其控制方均重要。

（二）关联实体对独立性的影响如果认为客户存在的关系或情形涉及其他关联实体，且与评价会计师事务所独立性相关，审计项目组在识别、评价对独立性的不利影响以及采取防范措施时，应当将其他关联实体包括在内。

【例题2·简答题】ABC会计师事务所连续多年审计甲上市公司财务报表。

2012年11月1日，ABC会计师事务所与甲公司续签了2012年度财务报表审计业务约定书。

XYZ会计师事务所和ABC会计师事务所使用同一品牌，共享重要的专业资源。

ABC会计师事务所发现XYZ 会计师事务所于2012年5月为甲公司的全资子公司乙公司提供了企业内部控制体系的设计服务。

要求：请针对该事项分析ABC事务所是否违反独立性，并简要说明理由。

【答案】违反。

XYZ事务所与ABC事务所构成网络事务所，甲公司与乙公司属于关联公司， XYZ事务所为甲公司全资子公司乙公司提供企业内部控制设计服务就相当于ABC事务所为甲公司提供了企业内部控制设计服务，相当于ABC事务所为甲公司行使管理层职责，导致ABC事务所因存在自我评价对独立性的不利影响。

四、审计业务期间（从时间上影响独立性，教材P47-48）（一）审计业务期间的定义审计业务期间是指自审计项目组开始执行审计业务之日起，至出具审计报告之日止。

对于连续审计，审计业务期间的结束日应以其中一方通知解除业务关系或出具最终审计报告二者时间孰晚为准。