注册会计师审计业务对独立性的要求资料

第一节 基本要求
一、独立性的概念框架（已讲） 二、网络与网络事务所
情形
网络事务所的判断
1．定义 网络事务所是指属于某一网络的会计师事务所或实体
2．属于 网络事务 所的情形
(1)共享收益或分担成本 (2)共享所有权、控制权或管理权 (3)共享统一的质量控制政策和程序 (4)共享同一经营战略 (5)使用同一品牌 (6)共享重要的专业资源
对于因外在压力和密切关系产生的不利影响，这 种沟通尤其有效。 六、工作记录（略）
第一节 基本要求
七、业务期间 1 . 注册会计师应当在业务期间和财务报表涵盖的 期间独立于审计客户。 2 . 业务期间自审计项目组开始执行审计业务之日 起，至出具审计报告之日止。如果审计业务具有连 续性，业务期间结束日应以其中一方通知解除业务 关系或出具最终审计报告两者时间孰晚为准。
五、治理层 治理层，是指对实体的战略方向以及管理层
履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织。 治理层的责任包括对财务报告过程的监督。
注Fra Baidu bibliotek会计师应当根据职业判断，定期就可能 影响独立性的关系和其他事项与治理层沟通。上 述沟通使治理层能够：
第一节 基本要求
1 . 考虑会计师事务所在识别和评价对独立性的不利影 响时做出的判断是否正确； 2．考虑会计师事务所为消除不利影响或将其降低至可 接受的水平所采取的防范措施是否适当； 3．确定是否有必要采取适当的措施。
第一节 基本要求
如果公众利益实体以外的其他实体拥有数量众多且 分布广泛的利益相关者，注册会计师应当考虑将其作为 公众利益实体对待。 需要考虑的因素包括： 1．实体业务的性质（例如金融业务、保险业务等）； 2．实体的规模； 3．员工的数量。
第一节 基本要求
四、关联实体关联实体是指与客户存在下列任一关系的 实体（同会计）： 1．能够对客户施加直接或间接控制的实体，并且客户 对该实体重要： 2．在客户内拥有直接经济利益的实体，并且该实体对 客户具有重大影响，在客户内的利益对该实体重要； 3．受到客户直接或问接控制的实体；
第一节 基本要求
第一节 基本要求 •独立性的概念框架（已讲） •网络与网络事务所
情形
3．不属 于网络事 务所的情 形
网络事务所的判断
(1)如果联合体之间分担的成本不重要，或分担的成本仅限于与开发审 计方法、编制审计手册或提供培训课程有关的成本，则不应当被视为 网络 (2)如果会计师事务所与某一实体以联合方式提供服务或研发产品，虽 然构成联合体，但不形成网络 (3)如果一个实体与其他实体仅以联合方式应邀提供专业服务，虽然构 成联合体，但不形成网络 (4)如果某一会计师事务所不属于某一网络，也不使用同一品牌作为会 计师事务所名称的一部分，在文具或宣传材料上提及本所是某一会计 师事务所联合体的成员，不构成网络 (5)如果会计师事务所转让某一部分，虽然该部分不再与其有关联，但 转让协议可能规定，允许该部分在一定期间内继续使用其名称或名称 中的要素，则不属于以合作为目的的联合体，因此不构成网络
第四章 审计业务对独立性的要求
第四章 审计业务对独立性的要求
第一部分 本章考情分析 1 . 本章属于考试的重点章节，基本上每年 都有题，主要以简答题的形式进行考查，对 独立性产生不利影响的情形内容较多，有时 也会与事务所质量控制综合命题。
第四章 审计业务对独立性的要求
2 . 本章基本内容框架
审计 业务 对独 立性 的要 求
第一节 基本要求
4．客户（或受到客户直接或间接控制的实体） 拥有其直接经济利益的实体，并且客户能够对该 实体施加重大影响，在实体内的经济利益对客户 （或受到客户直接或间接控制的实体）重要； 5．与客户处于同一控制下的实体（即“姐妹实 体”），并且该“姐妹实体”和客户对其控制方 均重要。
第一节 基本要求
第一节 基本要求
【答案】A 【解析】选项B，退出的事务所已与原网络所没有 合作目的；选项C，A和B事务所只是共同分担培 训成本；选项D，“莲花”联盟只是一种集体形 象，而无实质合作。
第一节 基本要求
三、公众利益实体 公众利益实体包括上市公司和下列实体： 1．法律法规界定的公众利益实体； 2．法律法规规定按照上市公司审计独立性的要 求接受审计的实体。
第一节 基本要求
【例题1.单选题】以下可认定为网络事务所的是（ ）。 A．天信会计集团采取加盟方式组建审计集团，采取同一质量控制 政策和程序，为统一形象，公司名称统一标准为如：天信万和、天 信地明等 B．由于公司股权发生变化，某事务所已经退出原网络，但协议约 定可继续使用原网络事务所的名称一年 C．A和B会计师事务所为提高员工的专业能力进行合作，共同使用 双方培训室、共同聘请专家培训、互派公司资深讲师授课等 D．为提高职业道德水平和在社会公众中的形象，由部分会计师事 务所共同发起了“莲花”联盟，联盟组织的成员可在宣传材料上提 及本所是“莲花”联盟的成员
第一节 基本要求
【例题2·单选题】ABC会计师事务所从2005年12月1日开始接 受委托，已经连续4年对甲股份有限公司财务报表进行了审计， 双方约定2010年3月8日对2009年度的财务报表出具审计报告 并且决定在2010年9月15日后双方终止一切业务。ABC会计师 事务所在审计甲公司时应保持独立性的期间是（ ）。 A．2005年12月1日至2010年3月8日 B．2005年1月1日至2010年3月8日 C．2005年1月1日至2010年9月15日 D．2005年12月1日至2010年9月15日（业务期间）
基本要求 经济利益
贷款和担保以及商业关系，家庭和私人关系
贷款与担保 商业关系 家庭和私人关系
与审计客户发生雇佣关系
一般规定 属于公众利益实体的审计客户 临时借调员工 最近曾任审计客户的董事，高级管理人员或特定员工 兼任审计客户的董事或高级管理人员
与审计客户长期存在业务关系 为审计客户提供非鉴证服务 收费 影响独立性的其他事项
第一节 基本要求
【答案】C 【解析】ABC会计师事务所承接的是甲公司自2005年以 来的审计业务，审计业务期间起点2005年12月1日，审 计业务期间终点是“解除业务关系与出具审计报告二者 之中时间孰晚”的时间，即2010年9月15日为止，但注 册会计师在所审报表涵盖期间也应独立于被审计单位， 因此，应保持独立性的期间自2005年1月1日起至2009 年9月l5日止，故选项C是恰当的。