第二十三章审计业务对独立性的要求1.近三年考情概况2.典型真题讲解3.易考点提示近三年考情概况典型真题讲解【考点】独立性【2016简】ABC会计师事务所委派A注册会计师担任上市公司甲公司2015年度财务报表审计项目合伙人，ABC会计师事务所和XYZ公司处于同一网络，审计项目组在审计中遇到下列事项：（1）甲公司于2014年8月首次公开发行股票并上市，A注册会计师自2010年度起担任甲公司财务报表审计项目合伙人。
（2）2015年10月，审计项目组就某重大会计问题咨询了事务所技术部门的B注册会计师。
B注册会计师的妻子于2015年6月购买了甲公司的股票，于2015年12月卖出。
（3）审计项目组成员C曾任甲公司重要子公司的出纳，2014年10月加入ABC会计师事务所，2015年9月加入甲公司审计项目组参与审计固定资产项目。
（4）A注册会计师受邀参加了甲公司年度股东大会，全体参会人员均获得甲公司生产的移动硬盘作为礼品。
（5）甲公司聘请XYZ公司担任某合同纠纷的诉讼代理人，诉讼结果将对甲公司财务报表产生重大影响。
（6）甲公司购买的成本核算软件由XYZ公司和一家软件公司共同开发和推广，该软件公司不是ABC会计师事务所的审计客户或其关联实体。
要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出是否存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由。
【答案】（1）不违反。
理由：A注册会计师在甲公司首次公开发行股票后/上市后担任关键审计合伙人的时间没有超过2年，不违反有关独立性规定。
（2）违反。
理由：B注册会计师属于审计项目组成员/B注册会计师的咨询意见直接影响审计结果，其妻子在审计期间拥有直接经利益，将因自身利益对独立性产生严重不利影响。
（3）不违反。
理由：审计项目组成员C在财务报表涵盖期间之前加入事务所，且其在审计项目组中的工作，不涉及评价其就职于甲公司的子公司时所作的工作/出纳工作，因此，不会对独立性产生不利影响。
（4）违反。
理由：A注册会计师不得收受甲公司的任何礼品/收受甲公司礼品属于不当行为。
（5）违反。
理由：为审计客户担任诉讼代理人，且该纠纷所涉金额对被审计财务报表有重大影响，将因自我评价/过度推介对独立性产生严重不利影响。
（6）违反。
理由：ABC会计师事务所的网络所参与了甲公司重要财务系统的设计/参与设计的成本核算软件构成甲公司财务报表内部控制的重要组成部分/生成的信息对会计记录或被审计财务报表影响重大，将因自我评价对独立性产生严重不利影响。
XYZ公司处于同一网络。
审计项目组在甲银行2015年度财务报表审计中遇到下列事项：（1）A注册会计师自2010年度起担任甲银行财务报表审计项目合伙人，五年任期结束后轮换出该审计项目，转任乙公司2015年度财务报表审计项目合伙人，乙公司和甲银行同为丙公司的重要子公司。
（2）基金管理公司丁公司是甲银行的子公司，甲银行审计项目组同时负责审计丁公司及其管理的所有基金2015年度财务报表，金融业务部合伙人B注册会计师不是审计项目组成员，其妻子购买了某保险公司发行的投资连结型保单，通过该保单选择了丁公司管理的基金产品进行投资。
（3）2015年9月，XYZ公司的合伙人C受聘兼任甲银行独立董事。
C不是甲银行审计项目组成员，也未向甲银行及其关联实体提供任何非审计服务。
（4）甲银行内审部聘请XYZ公司对与甲银行不良贷款相关的内部控制进行评价，并提出整改建议。
（5）甲银行持有戊公司5%的股份，对戊公司不具有重大影响。
2015年5月，戊公司聘请XYZ公司为其代编财务报表，戊公司不是ABC会计师事务所的审计客户。
（6）ABC会计师事务所自2015年7月起按市场价租用甲银行名下两层办公楼，因租期较长，根据甲银行的政策享受减免物业管理费的优惠。
要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出是否存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由。
【答案】（1）不违反。
（2）违反。
本事项表明事务所的其他合伙人的主要近亲属可能在审计客户拥有重大的间接经济利益（3）违反。
会计师事务所及其网络事务所的合伙人或者员工兼任审计客户的董事或高级管理人员，将因自我评价和自身利益产生非常严重的不利影响。
（4）违反。
ABC会计师事所和XYZ公司处于同一网络，XYZ公司为甲银行提供内部控制评价并提出整改建议，承担管理层职责，将因自我评价对独立性产生严重不利影响。
（5）不违反。
（6）违反。
因租赁交易涉及的金额较大、期限较长，可能因自身利益产生不利影响。
【2015简】上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，乙公司是非公众利益实体，于2014年6月被甲公司收购，成为甲公司重要的全资子公司，XYZ公司和ABC会计师事务所处于同一网络，审计项目组在甲公司2014年度财务报表审计中遇到下列事项：（1）A注册会计师自2012年度起任甲公司财务报表审计项目合伙人（三年），其妻子在甲公司2013年年度报告公布后购买了甲公司股票3 000股，在2014年度审计工作开始时卖出了这些股票。
（2）B注册会计师自2009年度起担任乙公司财务报表审计项目合伙人，在乙公司被甲公司收购后，继续担任乙公司2014年度财务报表审计项目合伙人[六年]，并成为甲公司的关键审计合伙人。
（3）在收购过程中，甲公司聘请XYZ公司对乙公司的各项资产和负债进行了评估，并根据评估结果确定了购买日乙公司可辨认净资产的公允价值。
（4）C注册会计师原来是ABC会计师事务所的管理合伙人，于2014年1月退休后担任甲公司董事。
（5）丙公司是甲公司新收购的海外子公司，为甲公司不重要的子公司，丙公司聘请XYZ公司将其按国际财务报告准则编制的财务报表转化为按照中国企业会计准则编制的财务报表。
（6）甲公司的子公司丁公司提供信息系统咨询服务，与XYZ公司组成联合服务团队，向目标客户推广营业税改增值税相关咨询和信息系统咨询一揽子服务。
要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德“前任高级合伙人”的“冷却期”与“关键审计合伙人”的“冷却期”时间要求不同。
“前任高级合伙人”的“冷却期”只要求“离职已超过12个月”；“关键审计合伙人”的“冷却期”是该合伙人不再担任关键审计合伙人后，该公众利益实体发布了已审计财务报表，其涵盖期间不少于十二个月，并且该合伙人不是该财务报表的审计项目组成员。
【2015简】上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，XYZ公司和ABC会计师事务所处于同一网络，审计项目组在甲公司2014年度财务报表审计中遇到下列事项。
（1）ABC会计师事务所委派A注册会计师担任甲公司2014年度审计项目合伙人，A注册会计师曾担任甲公司2009年度至2012年度审计项目质量控制复核人，因病未参与会计师事务所2013年度的工作。
（2）B注册会计师不是甲公司审计项目组成员，与A注册会计师同处一个分部，B注册会计师的妻子在甲公司任职，并因此持有将于2016年1月1日起可行权的甲公司股票期权3 000股，B注册会计师承诺在禁售期结束后尽快予以处置。
（3）甲公司在2014年对固定资产计提了重大的减值准备，XYZ公司合伙人X作为内部专家在审计中负责评估管理层的减值测试是否恰当，合伙人X将于2015年11月退休并受聘担任甲公司董事。
（4）乙公司是甲公司的重要联营公司，从事房地产业务，审计项目组成员C的父亲从银行购买了10万元定向信托理财产品，根据该产品的说明书，其募集的资金用于投资乙公司的房地产项目。
（5）XYZ公司为甲公司提供了一项对甲公司财务报表有重大影响的税务建议，该建议的有效性取决于甲公司的相关会计处理是否恰当，审计项目组对该项会计处理存有疑虑，正在进行协调。
（6）甲公司的子公司丙银行和XYZ公司签署协议，由丙银行向其客户推荐XYZ公司的税务服务，由XYZ公司将有融资意向的客户介绍给丙银行。
要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由。
XYZ公司是ABC会计师事务所的网络事务所。
在对甲公司2013年度财务报表执行审计的过程中存在下列事项：（1）2013年10月，甲公司收购了乙公司25%的股权，乙公司成为甲公司的重要联营公司。
审计项目组经理A注册会计师在收购生效日前一周得知其妻子持有乙公司发行的价值1万元的企业债，承诺将在收购生效日后一个月内出售该债券。
（2）2013年12月，审计项目组成员B注册会计师通过银行按揭，按照市场价格500万元购买了甲公司出售的公寓房一套。
（3）甲公司聘请ABC会计师事务所为其提供税务服务，服务内容为协助整理税务相关资料。
ABC会计师事务所委派审计项目组以外的人员提供该服务，不承担管理层职责。
（4）甲公司拟进军新的产业，聘请XYZ公司作为财务顾问，为其寻找、识别收购对象。
双方约定服务费为10万元，该项收费对ABC会计师事务所不重大。
（5）甲公司内审部负责对所有子公司的内部控制进行评价。
由于缺乏人手，甲公司聘请XYZ 公司对其中3家子公司与财务报告相关的内部控制实施测试，并将结果汇报给甲公司内审部。
该3家子公司对甲公司不重大。
（6）甲公司的子公司丁公司从事咨询业务。
2013年2月，丁公司与XYZ公司合资成立了一家咨询公司。
要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由。
2013年度财务报表审计业务，在执行客户和业务的接受评估过程中发现下列事项：（1）A注册会计师曾任ABC会计师事务所合伙人，自2011年12月退休后担任ABC会计师事务所技术顾问及甲公司独立董事。
（2）ABC会计师事务所自2010年起每年按通行商业条款购买甲公司的员工医疗补充保险产品。
（3）B注册会计师是ABC会计师事务所金融保险业务部的合伙人，其妻子是甲公司某分公司的人事部经理。
（4）C注册会计师是ABC会计师事务所金融保险业务部主管合伙人，其父亲通过二级市场买入并持有甲公司股票2000股。
（5）ABC会计师事务所的美国网络事务所与甲公司美国分公司正就2013年度有关精算系统的内审服务进行洽谈。
（6）2012年1月起，ABC会计师事务所智利网络事务所的D合伙人担任甲公司智利子公司的公司秘书，提供公司秘书服务。
要求：针对上述第（1）至（6）项，假定ABC会计师事务所接受甲公司审计委托，逐项指出是否存在可能对ABC会计师事务所的独立性产生不利影响的情况，并简要说明理由。
如果存在可能产生不利影响的情况，简要说明可以采取的防范措施。
易考点提示本章的易考点包括经济利益、商业关系、家庭私人关系、人员交流对独立性的影响，提供非鉴证业务对独立性的影响。
