审计业务对独立性要求

2015年注册会计师资格考试内部资料审计第二十二章　审计业务对独立性的要求知识点：家庭和私人关系——自身利益、密切关系、外在压力的不利影响● 详细描述：（一）审计项目组成员的主要近亲属处在重要职位 如果审计项目组成员的主要近亲属是审计客户的董事、高级管理人员或特定员工，或者在业务期间或财务报表涵盖的期间曾担任上述职务，只有把该成员调离审计项目组，才能将对独立性的不利影响降至可接受的低水平。

（二）审计项目组成员的主要近亲属可以对财务报表施加重大影响 如果审计项目组成员的主要近亲属在审计客户中所处职位能够对客户的财务状况、经营成果和现金流量施加重大影响，将对独立性产生不利影响。

防范措施主要包括： 1.将该成员调离审计项目组； 2.合理安排审计项目组成员的职责，使该成员的工作不涉及其主要近亲属的职责范围。

（三）审计项目组的成员与审计客户重要职位的人员具有密切关系 如果审计项目组成员与审计客户的重要职位的人员（董事、高级管理人员或特定员工）存在密切关系，将对独立性产生不利影响。

防范措施主要包括： 1.将该成员调离审计项目组； 2.合理安排该成员的职责，使其工作不涉及与之存在密切关系的员工的职责范围。

家庭和私人关系的情形对独立性的影响【举例】丙公司系甲公司（审计客户）的母公司，甲公司审计项目组成员C的妻子在丙公司担任财务总监。

例题：1.会计师事务所为审计客户提供人员招聘服务，可能因自身利益、密切关系或外在压力产生不利影响。

会计师事务所不得为其公众利益实体的审计客户提供的招聘服务有（）。

A.寻找拟招聘董事的候选人B.从候选人中挑选出适合高级管理人员相应职位的人员C.从候选人中挑选出所处职位能够对客户会计记录或被审计财务报表的编制施加重大影响的高级管理人员D.对可能录用的候选人的证明文件进行核査正确答案：A,B,C,D解析：如果属于公众利益实体的审计客户拟招聘董亊、高级管理人员，或所处职位能够对客户会计记录或被审计财务报表的编制施加重大影响的高级管理人员，会计师亊务所不得提供下列招聘服务，包括：（1)寻找候选人，或从候选人中挑选出适合相应职位的人员；(2)对可能录用的候选人的证明文件进行核查。

注册会计师审计业务对独立性的要求在当今复杂的商业世界中，注册会计师的审计业务扮演着至关重要的角色。

审计的目的是为了提供独立、客观和可靠的意见，以增强财务报表的可信度，为投资者、债权人及其他利益相关者提供决策依据。

而独立性，作为审计业务的基石，更是确保审计质量和公信力的关键所在。

独立性意味着注册会计师在执行审计业务时，应当在实质上和形式上都保持独立，不受任何可能影响其公正判断和客观意见的因素干扰。

从实质上看，注册会计师需要秉持公正、无偏的态度，以客观事实为依据，不受个人情感、利益关系或外界压力的左右。

形式上的独立则要求在外界看来，注册会计师与被审计单位之间不存在可能导致公众对其独立性产生怀疑的关系。

首先，经济利益是影响注册会计师独立性的重要因素之一。

如果注册会计师或其所在的会计师事务所在被审计单位拥有直接或间接的经济利益，比如持有被审计单位的股票、从被审计单位获取高额的审计费用以外的报酬等，就很可能为了维护自身的经济利益而做出不公正的审计判断。

例如，若注册会计师持有被审计单位大量股票，可能会潜意识地希望被审计单位的财务状况表现良好，从而影响对一些财务问题的严格审查。

其次，关联关系也会对独立性构成威胁。

如果注册会计师与被审计单位的管理层、治理层存在密切的家庭关系、雇佣关系或者商业合作关系，那么在审计过程中就可能难以保持客观公正。

比如，注册会计师的亲属在被审计单位担任高级管理职务，注册会计师可能会因为亲情因素而在审计中有所偏袒。

再者，外界压力也可能影响注册会计师的独立性。

这种压力可能来自被审计单位的管理层，他们可能试图通过威胁、利诱等手段影响审计意见。

例如，被审计单位可能暗示，如果注册会计师出具不利的审计报告，将会失去未来的审计业务合作机会，或者面临法律诉讼等威胁。

同时，来自社会公众、政府监管部门等的过高期望和压力，也可能使注册会计师在某些情况下偏离独立原则。

为了保证注册会计师在审计业务中的独立性，相关的法律法规和职业准则都做出了明确的规定和要求。

2015年注册会计师资格考试内部资料
审计
第二十二章　审计业务对独立性的要求
知识点：或有收费
● 详细描述：
如果一项收费是由法院或政府有关部门规定的，则该项收费不被视为或有收费。

（一）对审计的影响
会计师事务所在提供审计服务时，以直接或间接形式取得或有收费，将因自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降至可接受的低水平。

会计师事务所不得采用这种收费安排。

（二）对非鉴证服务的影响
会计师事务所在向审计客户提供非鉴证服务时，如果出现下列情况之一，将因自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降至可接受的低水平，会计师事务所不得采用这种收费安排：
1.非鉴证服务的或有收费由对财务报表发表审计意见的会计师
事务所取得，并且对其影响重大或预期影响重大；
2.网络事务所参与大部分审计工作，非鉴证服务的或有收费由该网
络事务所取得，并且对其影响重大或预期影响重大；
3.非鉴证服务的结果以及由此收取的费用金额，取决于未来或当期
与财务报表重大金额审计相关的判断。

例题：。

第二十二章审计业务对独立性的要求一、基本要求1、独立性的概念框架独立性的内涵：实质上的独立性（内心状态）、形式上的独立性（外在表现）。

独立性概念框架用以指导注册会计师：识别对独立性的不利影响；评价不利影响的严重程度；必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。

2、网络与网络事务所如某一事务所属于一个网络事务所，应当与网络中其他事务所的审计客户保持独立。

网络的6个判定特征：●如果联合体在各实体之间共享收益或分担成本，应被视为网络。

例外：分担的成本不重要（开发方法、编制手册、提供培训等）、一次性提供服务。

●如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享所有权、控制权或管理权[事务所及其所有分所]，应被视为网络。

这种网络关系可能通过合同或其他方式实现。

●如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享统一的质量控制政策和程序[与经营相关]，应被视为网络。

●如果联合体各实体之间共享同一经营战略，即实体之间通过协议实现共同的战略目标，应被视为网络。

例外：仅以联合方式应邀提供专业服务●如果各实体之间使用同一品牌，包括共同的名称和标志，应被视为网络。

●如果一个联合体在各实体之间共享“重要的”专业资源，应被视为网络。

3、关联实体上市公司的关联实体是指下列任一实体，非上市公司的关联实体仅包括下列第3点：●能够对客户施加直接或间接控制的实体，并且审计客户对该实体重要；●该实体对审计客户具有重大影响，在审计客户内拥有直接经济利益，利益对该实体重要●审计客户能够直接或间接控制的实体[无论实体对审计客户是否重要]；●审计客户拥有其直接经济利益的实体，并且审计客户能够对该实体施加重大影响，在实体内的经济利益对审计客户重要●与客户处于同一控制下的实体，并且该实体和审计客户对其控制方均重要4、公众利益实体5、业务期间[独立期间]会计师事务所与注册会计师应当在报表期间和业务期间独立于审计客户。

报表期间：被审计年度。

业务期间：自审计项目组开始执行审计业务之日起，至出具审计报告之日止。

2017注会《审计》每日一大题：审计业务对独立性的要求【知识点】审计业务对独立性的要求【简答题】甲银行是ABC会计师事务所的常年审计客户。

XYZ咨询公司和L 会计师事务所是ABC会计师事务所的网络事务所。

在对甲银行2015年度财务报表执行审计过程中存在下列事项：(1)为了提高审计的质量，甲银行和ABC会计师事务所约定，审计收费标准以查出的错报为标准，审计收费的金额等于资产错报总额的5%。

(2)乙基金公司是甲银行联营企业。

XYZ咨询公司为乙公司提供了资产评估服务，并由乙公司承担管理层职责。

乙基金公司不是ABC会计师事务所的审计客户。

(3)由于甲银行财务部工作繁忙，从ABC会计师事务所借调了一名非审计项目组成员，将甲公司主管会计已记录的交易过入总账。

(4)项目组成员A注册会计师的妻子通过继承获得了其父亲遗留的甲银行的10万元的股票期权，A注册会计师的妻子准备在出具审计报告前夕处置股票期权。

(5)ABC会计师事务所2014、2015年来源于甲银行及其关联实体审计收费为180、200万元，ABC会计师事务所审计收费总额为1620、1800万元;2014、2015年来源于甲银行及其关联实体所有业务收费为270、300万元，ABC会计师事务所所有业务收费总额为1790、1990万元。

ABC会计师事务所决定派经验丰富的副主任会计师担任审计项目质量控制复核的负责人。

甲公司与ABC会计师事务所在审计结束后，签订了2016年审计业务约定书。

(6)2015年，ABC会计师事务所按照正常的贷款程序、条款和条件，从甲银行取得5000万元的三年期贷款，L会计师事务所为ABC会计师事务所提供独立的外部质量控制复核。

要求：针对上述(1)至(6)项，分别指出A会计师事务所及审计项目组成员是否符合中国注册会计师职业道德守则对独立性的相关规定;如认为不符合，请简要说明理由。

【答案】(1)不符合。

收费多少取决于错报的多少，属于或有收费。

一、本章讲什么一、本章讲什么 本章属于非常重要的内容，涉及注册会计师在执行审计业务时对独立性的要求，一方面介绍注册会计师独立性要求的基本内容，另一方面介绍影响注册会计师遵守独立性的具体情形及应对措施。

二、本章的重点和难点二、本章的重点和难点 ◆独立性基本概念和要求★★★ ◆经济利益★★ ◆贷款和担保★★ ◆商业关系★★ ◆家庭和私人关系★★ ◆与审计客户发生雇佣关系★★ ◆与审计客户长期存在业务关系★★ ◆为审计客户提供非鉴证服务★★ ◆收费★★ ◆影响独立性的其他事项★★ 三、本章怎么考三、本章怎么考 ◆从命题形式来看，本章主要是结合实务考查简答题，近年多是如此。

◆考生应重点掌握各种具体情况对注册会计师独立性产生的不利影响及其防范措施。

知识点知识点23.1　独立性基本概念和要求（★★★） 一、独立性的基本概念和要求一、独立性的基本概念和要求 注册会计师在执行审计业务时应当保持独立性。

独立性包括实质上的独立性和形式上的独立性。

实质上的独立性是一种内心状态，使得注册会计师在提出结论时不受损害职业判断的因素影响，诚信行事，遵循客观公正原则，保持职业怀疑。

形式上的独立性是一种外在表现，使得一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡所有相关事实和情况后，认为会计师事务所或审计项目团队成员没有损害诚信原则、客观公正原则或职业怀疑。

二、网络与网络事务所（站在事务所角度）二、网络与网络事务所（站在事务所角度） （一）网络与网络事务所的定义 网络事务所是指属于某一网络的会计师事务所或实体，如果某一会计师事务所被视为网络事务所，应当与网络中其他会计师事务所的审计客户保持独立（即网络事务所同样需要遵守独立性要求）。

（二）网络的确定（了解） 网络，是指由多个实体组成，旨在通过合作实现下列一个或多个目的的联合体： （1）共享收益、分担成本； （2）共享所有权、控制权或管理权； （3）执行统一的质量管理政策和程序； （4）执行同一经营战略； （5）使用同一品牌； （6）共享重要的专业资源。

中国注册会计师职业道德守则第4号——审计和审阅业务对独立性的要求第一章总则第一条为了规范注册会计师职业行为，指导注册会计师运用独立性概念框架，解决执行审计和审阅业务时遇到的独立性问题，制定本守则。

第二条注册会计师在执行审计和审阅业务时应当遵守相同的独立性要求。

本守则对审计业务提出的独立性要求同样适用于审阅业务。

第三条客观和公正原则要求审计项目组成员、会计师事务所、网络事务所与审计客户保持独立。

在执行审计业务时，审计项目组成员、会计师事务所、网络事务所应当维护公众利益，独立于审计客户。

第四条在提供审计服务的过程中，可能存在多种对独立性产生不利影响的情形，注册会计师应当对此保持警觉，并按照本守则的规定办理。

当遇到本守则未列举的情形时，注册会计师应当运用独立性概念框架评价具体情形对独立性的影响，并采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。

第二章基本要求第一节独立性概念框架第五条独立性包括实质上的独立性和形式上的独立性：（一）实质上的独立性。

实质上的独立性是一种内心状态，使得注册会计师在提出结论时不受损害职业判断的因素影响，诚信行事，遵循客观和公正原则，保持职业怀疑态度；（二）形式上的独立性。

形式上的独立性是一种外在表现，使得一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡所有相关事实和情况后，认为会计师事务所或审计项目组成员没有损害诚信原则、客观和公正原则或职业怀疑态度。

第六条独立性概念框架是指解决独立性问题的思路和方法，用以指导注册会计师：（一）识别对独立性的不利影响；（二）评价不利影响的严重程度；（三）必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。

如果无法采取适当的防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平，注册会计师应当消除产生不利影响的情形，或者拒绝接受审计业务委托或终止审计业务。

在运用独立性概念框架时，注册会计师应当运用职业判断。

第七条在确定是否接受或保持某项业务，或者某一特定人员能否作为审计项目组成员时，会计师事务所应当识别和评价各种对独立性的不利影响。

2018年注册会计师《审计》练习题：审计业务对独立性的要求注册会计师，是指通过注册会计师执业资格考试并取得注册会计师证书在会计师事务所执业的人员，英文全称Certified Public Accountant，简称为CPA，注册会计师考试科目为《会计》、《审计》、《财务成本管理》、《经济法》、《税法》、《战略与风险管理》。

无忧考网发布“2018年注册会计师《审计》章节练习题：第二十三章审计业务对独立性的要求”独立性是历年考试中的必考内容，题型均为简答题，重点考查对独立性产生不利影响情形的识别和原因分析。

【案例1】ABC会计师事务所委派A注册会计师担任上市公司甲公司2015年度财务报表审计项目合伙人，2015年10月，审计项目组就某重大会计问题咨询了事务所技术部的B注册会计师，B注册会计师的妻子于2015年6月购买了甲公司的股票，于2015年12月卖出。

【解析】违反中国注册会计师职业道德守则。

B注册会计师的咨询意见直接影响审计结果，其妻子在审计期间拥有直接经济利益，将因自身利益对独立性产生严重不利影响。

【案例2】上市公司甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户，从事房地产开发业务。

在对甲公司2013年度财务报表执行审计的过程中发现，2013年10月，甲公司收购了乙公司25%的股权，乙公司成为甲公司的重要联营公司。

审计项目组经理A注册会计师在收购生效日前一周得知其妻子持有乙公司发行的价值1万元的企业债券，承诺将在收购生效日后一个月内出售该债券。

【解析】违反中国注册会计师职业道德守则。

收购日后乙公司成为甲公司的关联实体，A注册会计师及其主要近亲属不得在乙公司拥有直接经济利益，应在收购生效日前处置该直接经济利益。

【案例3】上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，委派A 注册会计师担任甲公司2014年度财务报表审计的项目合伙人。

A注册会计师自2012年度起任甲公司财务报表审计项目合伙人，其妻子在甲公司2013年年度报告公布后购买了甲公司股票3000股，在2014年度审计工作开始时卖出了这些股票。

第04章审计业务对独立性的要求
首先，审计业务对独立性的要求要求审计师在进行审计工作时，要保持独立的态度和判断力。

审计师不受任何外在因素的影响，不受被审计单位的控制和干涉，不受与被审计单位有利益关系的任何人的影响，从而能够对被审计单位的财务状况和经营业绩进行真实客观的评价。

其次，审计业务对独立性的要求要求审计师在进行审计工作时，要对被审计单位的整个业务进行全面的审查。

审计师应当了解被审计单位的内部控制制度，并对其进行评价。

审计师还应当采取适当的方式和方法，对被审计单位的财务报表进行验证和检查，确保其真实性和准确性。

此外，审计业务对独立性的要求还要求审计师要保持专业的知识、技能和素养。

审计师应当具备相关的专业知识和技能，能够独立地进行审计工作。

同时，审计师还应当遵守相关的法律法规和职业道德规范，保持良好的职业道德和行为规范。

最后，审计业务对独立性的要求还要求审计师要保持对被审计单位的保密。

审计师应当履行保密义务，不泄露与审计工作相关的任何信息和数据，以保护被审计单位的利益和声誉。

总体来说，审计业务对独立性的要求主要体现在审计师的独立态度和判断力、全面审查被审计单位的业务、专业知识和素养以及保密等方面。

只有在满足这些要求的基础上，审计师才能进行真实客观地审计工作，保证审计报告的真实可信。

第四章审计业务对独立性的要求（课后作业）参考答案及解析一、单项选择题1.【答案】D【解析】独立性概念框架是解决独立性问题的思路和方法，在具体运用时，注册会计师应当运用职业判断。

2.【答案】C【解析】如果联合体之间分担的成本不重要，或分担的成本仅限于与开发审计方法、编制审计手册或提供培训课程有关的成本，则不应当被视为网络。

3.【答案】D【解析】公众利益实体包括上市公司和拥有数量众多且分步广泛的利益相关者的实体。

4.【答案】A【解析】业务期间是自审计项目组开始执行审计业务之日起，至出具审计报告之日止，所以正确答案为A。

5.【答案】D【解析】注册会计师应当在业务期间和财务报表涵盖的期间独立于审计客户。

6.【答案】A【解析】如果会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益，将因自身利益产生非常严重的不利影响。

7.【答案】C【解析】当一个实体在审计客户中拥有控制性的权益，并且审计客户对该实体重要时，如果会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在该实体中拥有直接经济利益或重大间接经济利益，将因自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平，所以选项A、B不正确，选项C正确。

如果某一会计师事务所被视为网络事务所，应当与网络中其他会计师事务所的审计客户保持独立，所以选项D不正确。

8.【答案】D【解析】如果审计项目组成员的主要近亲属是审计客户的董事、高级管理人员或特定员工，或者在业务期间或财务报表涵盖的期间曾担任上述职务，只有把该成员调离审计项目组，才能将对独立性的不利影响降低至可接受的水平。

9.【答案】D【解析】该合伙人不再担任关键审计合伙人后，该公众利益实体发布了已审计财务报表，其涵盖期间不少于十二个月，并且该合伙人不是该财务报表的审计项目组成员，所以独立性不不会受到损害。

10.【答案】C【解析】如果会计师事务所前任高级合伙人（或管理合伙人，或同等职位的人员）加入属于公众利益实体的审计客户，担任董事、高级管理人员或特定员工，将因外在压力产生不利影响。

中国注册会计师职业道德守则第4号——审计和审阅业务对独立性的要求第一章总则第一条为了规范注册会计师职业行为，指导注册会计师运用独立性概念框架，解决执行审计和审阅业务时遇到的独立性问题，制定本守则。

第二条注册会计师在执行审计和审阅业务时应当遵守相同的独立性要求。

本守则对审计业务提出的独立性要求同样适用于审阅业务。

第三条客观和公正原则要求审计项目组成员、会计师事务所、网络事务所与审计客户保持独立。

在执行审计业务时，审计项目组成员、会计师事务所、网络事务所应当维护公众利益，独立于审计客户。

第四条在提供审计服务的过程中，可能存在多种对独立性产生不利影响的情形，注册会计师应当对此保持警觉，并按照本守则的规定办理。

当遇到本守则未列举的情形时，注册会计师应当运用独立性概念框架评价具体情形对独立性的影响，并采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。

第二章基本要求第一节独立性概念框架第五条独立性包括实质上的独立性和形式上的独立性：（一）实质上的独立性。

实质上的独立性是一种内心状态，使得注册会计师在提出结论时不受损害职业判断的因素影响，诚信行事，遵循客观和公正原则，保持职业怀疑态度；（二）形式上的独立性。

形式上的独立性是一种外在表现，使得一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡所有相关事实和情况后，认为会计师事务所或审计项目组成员没有损害诚信原则、客观和公正原则或职业怀疑态度。

第六条独立性概念框架是指解决独立性问题的思路和方法，用以指导注册会计师：（一）识别对独立性的不利影响；（二）评价不利影响的严重程度；（三）必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。

如果无法采取适当的防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平，注册会计师应当消除产生不利影响的情形，或者拒绝接受审计业务委托或终止审计业务。

在运用独立性概念框架时，注册会计师应当运用职业判断。

第七条在确定是否接受或保持某项业务，或者某一特定人员能否作为审计项目组成员时，会计师事务所应当识别和评价各种对独立性的不利影响。

第二十三章审计业务对独立性的要求考情分析本章2016年～2018年累计考了37.2分，年均12.4分，排在各章第4位，属于绝对重要的章。

本章迄今为止所有题型都是简答题。

独立性是注册会计师执行鉴证业务的灵魂，涉及到注册会计师的内心状态。

判断具体事项或情况是否符合独立性相关的要求，常常涉及到高度的职业判断。

1.[简答/真题荟萃/经济利益]ABC会计师事务所委派A注册会计师担任上市公司甲公司2018年度财务报表审计的项目合伙人。

ABC会计师事务所和XYZ公司处于同一网络。

审计项目组在审计中遇到下列事项：（1）[经济利益/员买股]A注册会计师将其股票账户长期借给好友使用。

2018年7月，好友通过该股票账户买入甲公司股票2000股，2018年9月卖出，亏损1000元。

（2）[经济利益/员妻持股]A注册会计师的妻子在甲公司担任人事部经理并持有该公司股票期权1万股，该期权自2019年1月1日起可以行权。

A注册会计师的妻子于2019年1月2日行权后立即处置了该股票。

（3）[经济利益/员妻买卖股]2018年10月，审计项目组就某重大会计问题咨询了事务所技术部门的B注册会计师。

B注册会计师的妻子于2018年6月购买了甲公司的股票，12月卖出。

（4）[经济利益/他父持有股票]C注册会计师是ABC会计师事务所的合伙人，但不是甲公司审计项目组成员。

其父亲通过二级市场买入并持有甲公司股票2000股。

（5）[经济利益/员父在关联实体有重大间接经济利益]乙公司是甲公司的重要联营公司，审计项目组成员D的父亲从银行购买了10万元定向信托理财产品，根据该产品的说明书，其募集的资金用于投资乙公司的项目。

（6）[经济利益/他妻买卖股票]XYZ公司合伙人E注册会计师的妻子于2018年9月7日购买甲公司股票1000股，次日卖出。

要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出是否存在违反中国注册会计师职业道德守则有关职业道德和独立性规定的情况，并简要说明理由。