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2015年注册会计师资格考试内部资料审计第二十二章 审计业务对独立性的要求知识点：家庭和私人关系——自身利益、密切关系、外在压力的不利影响● 详细描述：（一）审计项目组成员的主要近亲属处在重要职位 如果审计项目组成员的主要近亲属是审计客户的董事、高级管理人员或特定员工，或者在业务期间或财务报表涵盖的期间曾担任上述职务，只有把该成员调离审计项目组，才能将对独立性的不利影响降至可接受的低水平。
（二）审计项目组成员的主要近亲属可以对财务报表施加重大影响 如果审计项目组成员的主要近亲属在审计客户中所处职位能够对客户的财务状况、经营成果和现金流量施加重大影响，将对独立性产生不利影响。
防范措施主要包括： 1.将该成员调离审计项目组； 2.合理安排审计项目组成员的职责，使该成员的工作不涉及其主要近亲属的职责范围。
（三）审计项目组的成员与审计客户重要职位的人员具有密切关系 如果审计项目组成员与审计客户的重要职位的人员（董事、高级管理人员或特定员工）存在密切关系，将对独立性产生不利影响。
防范措施主要包括： 1.将该成员调离审计项目组； 2.合理安排该成员的职责，使其工作不涉及与之存在密切关系的员工的职责范围。
家庭和私人关系的情形对独立性的影响【举例】丙公司系甲公司（审计客户）的母公司，甲公司审计项目组成员C的妻子在丙公司担任财务总监。
例题：1.会计师事务所为审计客户提供人员招聘服务，可能因自身利益、密切关系或外在压力产生不利影响。
会计师事务所不得为其公众利益实体的审计客户提供的招聘服务有（）。
A.寻找拟招聘董事的候选人B.从候选人中挑选出适合高级管理人员相应职位的人员C.从候选人中挑选出所处职位能够对客户会计记录或被审计财务报表的编制施加重大影响的高级管理人员D.对可能录用的候选人的证明文件进行核査正确答案：A,B,C,D解析：如果属于公众利益实体的审计客户拟招聘董亊、高级管理人员，或所处职位能够对客户会计记录或被审计财务报表的编制施加重大影响的高级管理人员，会计师亊务所不得提供下列招聘服务，包括：（1)寻找候选人，或从候选人中挑选出适合相应职位的人员；(2)对可能录用的候选人的证明文件进行核查。
注册会计师审计业务对独立性的要求在当今复杂的商业世界中，注册会计师的审计业务扮演着至关重要的角色。
审计的目的是为了提供独立、客观和可靠的意见，以增强财务报表的可信度，为投资者、债权人及其他利益相关者提供决策依据。
而独立性，作为审计业务的基石，更是确保审计质量和公信力的关键所在。
独立性意味着注册会计师在执行审计业务时，应当在实质上和形式上都保持独立，不受任何可能影响其公正判断和客观意见的因素干扰。
从实质上看，注册会计师需要秉持公正、无偏的态度，以客观事实为依据，不受个人情感、利益关系或外界压力的左右。
形式上的独立则要求在外界看来，注册会计师与被审计单位之间不存在可能导致公众对其独立性产生怀疑的关系。
首先，经济利益是影响注册会计师独立性的重要因素之一。
如果注册会计师或其所在的会计师事务所在被审计单位拥有直接或间接的经济利益，比如持有被审计单位的股票、从被审计单位获取高额的审计费用以外的报酬等，就很可能为了维护自身的经济利益而做出不公正的审计判断。
例如，若注册会计师持有被审计单位大量股票，可能会潜意识地希望被审计单位的财务状况表现良好，从而影响对一些财务问题的严格审查。
其次，关联关系也会对独立性构成威胁。
如果注册会计师与被审计单位的管理层、治理层存在密切的家庭关系、雇佣关系或者商业合作关系，那么在审计过程中就可能难以保持客观公正。
比如，注册会计师的亲属在被审计单位担任高级管理职务，注册会计师可能会因为亲情因素而在审计中有所偏袒。
再者，外界压力也可能影响注册会计师的独立性。
这种压力可能来自被审计单位的管理层，他们可能试图通过威胁、利诱等手段影响审计意见。
例如，被审计单位可能暗示，如果注册会计师出具不利的审计报告，将会失去未来的审计业务合作机会，或者面临法律诉讼等威胁。
同时，来自社会公众、政府监管部门等的过高期望和压力，也可能使注册会计师在某些情况下偏离独立原则。
为了保证注册会计师在审计业务中的独立性，相关的法律法规和职业准则都做出了明确的规定和要求。
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审计
第二十二章 审计业务对独立性的要求
知识点：或有收费
● 详细描述：
如果一项收费是由法院或政府有关部门规定的，则该项收费不被视为或有收费。
（一）对审计的影响
会计师事务所在提供审计服务时，以直接或间接形式取得或有收费，将因自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降至可接受的低水平。
会计师事务所不得采用这种收费安排。
（二）对非鉴证服务的影响
会计师事务所在向审计客户提供非鉴证服务时，如果出现下列情况之一，将因自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降至可接受的低水平，会计师事务所不得采用这种收费安排：
1.非鉴证服务的或有收费由对财务报表发表审计意见的会计师
事务所取得，并且对其影响重大或预期影响重大；
2.网络事务所参与大部分审计工作，非鉴证服务的或有收费由该网
络事务所取得，并且对其影响重大或预期影响重大；
3.非鉴证服务的结果以及由此收取的费用金额，取决于未来或当期
与财务报表重大金额审计相关的判断。
例题：。
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第二十二章 审计业务对独立性的要求
知识点：临时借调员工
● 详细描述：
如果会计师事务所向审计客户借出员工，可能因自我评价产生不利影响。
会计师事务所只能短期向客户借出员工，并且借出的员工不得为审计客户提供中国注册会计师职业道德守则禁止提供的非鉴证服务，也不得承担审计客户的管理层职责。
【举例】ABC会计师事务所正在对甲公司2012年报表审计。
甲公司在海外有一家规模很小的分公司，其财务部经理突然离职。
在新聘财务经理上任前，由ABC会计师事务所的海外网络事务所借调一名审计部经理临时负责财务经理工作，借调时间为十天。
例题：。
第二十二章审计业务对独立性的要求一、基本要求1、独立性的概念框架独立性的内涵：实质上的独立性（内心状态）、形式上的独立性（外在表现）。
独立性概念框架用以指导注册会计师：识别对独立性的不利影响；评价不利影响的严重程度；必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。
2、网络与网络事务所如某一事务所属于一个网络事务所，应当与网络中其他事务所的审计客户保持独立。
网络的6个判定特征：●如果联合体在各实体之间共享收益或分担成本，应被视为网络。
例外：分担的成本不重要（开发方法、编制手册、提供培训等）、一次性提供服务。
●如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享所有权、控制权或管理权[事务所及其所有分所]，应被视为网络。
这种网络关系可能通过合同或其他方式实现。
●如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享统一的质量控制政策和程序[与经营相关]，应被视为网络。
●如果联合体各实体之间共享同一经营战略，即实体之间通过协议实现共同的战略目标，应被视为网络。
例外：仅以联合方式应邀提供专业服务●如果各实体之间使用同一品牌，包括共同的名称和标志，应被视为网络。
●如果一个联合体在各实体之间共享“重要的”专业资源，应被视为网络。
3、关联实体上市公司的关联实体是指下列任一实体，非上市公司的关联实体仅包括下列第3点：●能够对客户施加直接或间接控制的实体，并且审计客户对该实体重要；●该实体对审计客户具有重大影响，在审计客户内拥有直接经济利益，利益对该实体重要●审计客户能够直接或间接控制的实体[无论实体对审计客户是否重要]；●审计客户拥有其直接经济利益的实体，并且审计客户能够对该实体施加重大影响，在实体内的经济利益对审计客户重要●与客户处于同一控制下的实体，并且该实体和审计客户对其控制方均重要4、公众利益实体5、业务期间[独立期间]会计师事务所与注册会计师应当在报表期间和业务期间独立于审计客户。
报表期间：被审计年度。
业务期间：自审计项目组开始执行审计业务之日起，至出具审计报告之日止。
2017注会《审计》每日一大题：审计业务对独立性的要求【知识点】审计业务对独立性的要求【简答题】甲银行是ABC会计师事务所的常年审计客户。
XYZ咨询公司和L 会计师事务所是ABC会计师事务所的网络事务所。
在对甲银行2015年度财务报表执行审计过程中存在下列事项：(1)为了提高审计的质量，甲银行和ABC会计师事务所约定，审计收费标准以查出的错报为标准，审计收费的金额等于资产错报总额的5%。
(2)乙基金公司是甲银行联营企业。
XYZ咨询公司为乙公司提供了资产评估服务，并由乙公司承担管理层职责。
乙基金公司不是ABC会计师事务所的审计客户。
(3)由于甲银行财务部工作繁忙，从ABC会计师事务所借调了一名非审计项目组成员，将甲公司主管会计已记录的交易过入总账。
(4)项目组成员A注册会计师的妻子通过继承获得了其父亲遗留的甲银行的10万元的股票期权，A注册会计师的妻子准备在出具审计报告前夕处置股票期权。
(5)ABC会计师事务所2014、2015年来源于甲银行及其关联实体审计收费为180、200万元，ABC会计师事务所审计收费总额为1620、1800万元;2014、2015年来源于甲银行及其关联实体所有业务收费为270、300万元，ABC会计师事务所所有业务收费总额为1790、1990万元。
ABC会计师事务所决定派经验丰富的副主任会计师担任审计项目质量控制复核的负责人。
甲公司与ABC会计师事务所在审计结束后，签订了2016年审计业务约定书。
(6)2015年，ABC会计师事务所按照正常的贷款程序、条款和条件，从甲银行取得5000万元的三年期贷款，L会计师事务所为ABC会计师事务所提供独立的外部质量控制复核。
要求：针对上述(1)至(6)项，分别指出A会计师事务所及审计项目组成员是否符合中国注册会计师职业道德守则对独立性的相关规定;如认为不符合，请简要说明理由。
【答案】(1)不符合。
收费多少取决于错报的多少，属于或有收费。
2018年注册会计师《审计》练习题：审计业务对独立性的要求注册会计师，是指通过注册会计师执业资格考试并取得注册会计师证书在会计师事务所执业的人员，英文全称Certified Public Accountant，简称为CPA，注册会计师考试科目为《会计》、《审计》、《财务成本管理》、《经济法》、《税法》、《战略与风险管理》。
无忧考网发布“2018年注册会计师《审计》章节练习题：第二十三章审计业务对独立性的要求”独立性是历年考试中的必考内容，题型均为简答题，重点考查对独立性产生不利影响情形的识别和原因分析。
【案例1】ABC会计师事务所委派A注册会计师担任上市公司甲公司2015年度财务报表审计项目合伙人，2015年10月，审计项目组就某重大会计问题咨询了事务所技术部的B注册会计师，B注册会计师的妻子于2015年6月购买了甲公司的股票，于2015年12月卖出。
【解析】违反中国注册会计师职业道德守则。
B注册会计师的咨询意见直接影响审计结果，其妻子在审计期间拥有直接经济利益，将因自身利益对独立性产生严重不利影响。
【案例2】上市公司甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户，从事房地产开发业务。
在对甲公司2013年度财务报表执行审计的过程中发现，2013年10月，甲公司收购了乙公司25%的股权，乙公司成为甲公司的重要联营公司。
审计项目组经理A注册会计师在收购生效日前一周得知其妻子持有乙公司发行的价值1万元的企业债券，承诺将在收购生效日后一个月内出售该债券。
【解析】违反中国注册会计师职业道德守则。
收购日后乙公司成为甲公司的关联实体，A注册会计师及其主要近亲属不得在乙公司拥有直接经济利益，应在收购生效日前处置该直接经济利益。
【案例3】上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，委派A 注册会计师担任甲公司2014年度财务报表审计的项目合伙人。
A注册会计师自2012年度起任甲公司财务报表审计项目合伙人，其妻子在甲公司2013年年度报告公布后购买了甲公司股票3000股，在2014年度审计工作开始时卖出了这些股票。
第八编职业道德——第二十三章审计业务对独立性的要求考情分析本章非常重要，大多属于三级能力等级要求。
本章主要内容包括注册会计师在执行鉴证业务时对独立性的具体要求，以及注册会计师如何运用职业道德概念框架，以达到和保持独立性。
从考试命题形式来看，主要是与“职业道德基本原则和概念框架”内容相结合考查客观题和简答题。
主要内容框架【知识点】基本概念和要求一、网络与网络事务所1.网络的确定2.网络举例：例如，名义上，一个联合体中的一家会计师事务所和其他几家税务所、评估机构或咨询公司没有使用同一品牌，但实质上，它们在人员及客户资源方面存在共享的情况，这上述实体属于同一网络。
二、公众利益实体三、关联实体在审计客户是上市公司的情况下，本章所称审计客户包括该客户的所有关联实体四、业务期间识别——————→评价——————→防范措施防范措施主要包括：1）不允许提供非鉴证服务的人员担任审计项目组成员；2）必要时由其他的注册会计师复核审计和非鉴证工作；3）由其他会计师事务所评价非鉴证业务的结果，或由其他会计师事务所重新执行非鉴证业务，并且所执行工作的范围能够使其承担责任。
五、合并与收购甲会计师事务所同时对B公司进行审计业务和对A公司进行审计或咨询业务，当B公司把A公司合并了，这时候就出现一个问题：甲对这个集团即做咨询业务又做鉴证业务，那么就对独立性产生了不利影响识别——————→评价——————→防范措施（一）评价产生不利影响取决的因素会计师事务所应当在合并或收购生效日前，采取必要措施终止目前存在的利益或关系。
如果在合并或收购生效日前不能终止目前存在的利益或关系，不利影响的严重程度取决于下列因素：1.利益或关系的性质和重要程度；2.审计客户与该关联实体之间关系的性质和重要程度，例如，关联实体是审计客户的子公司还是母公司；3.合理终止该利益或关系需要的时间。
（二）继续执行审计业务满足的条件如果治理层要求会计师事务所继续执行审计业务，会计师事务所只有在同时满足下列条件时，才能同意这一要求：（1）在合并或收购生效日起的六个月内，尽快终止目前存在的利益或关系；（2）存在利益或关系的人员不得作为审计项目组成员，也不得负责项目质量控制复核；（3）拟采取适当的过渡性措施*，并就此与治理层讨论。
拟采取的适当过渡性措施主要包括：①必要时由审计项目组以外的注册会计师复核审计或非鉴证工作；②由其他会计师事务所再次执行项目质量控制复核；③由其他会计师事务所评价非鉴证业务的结果，或由其他会计师事务所重新执行该非鉴证业务，并且所执行工作的范围能够使其承担责任。
【知识点】经济利益思考下列几个问题：1.拥有经济利益人员的角色？2.经济利益是直接还是间接的？3.经济利益的重要性？4.上述三个问题是否对独立性有不利影响？严重程度如何？一、经济利益的种类●经济利益对独立性的影响汇总表实体受限制人员/实体审计客户（注1）在审计客户中拥有控制权并且审计客户对其重要的实体（母）在审计客户中拥有经济利益的非审计客户实体审计客户的董事、高级管理人员或具有控制权的所有者拥有经济利益的实体“√”：可以在以下实体拥有直接经济利益或重大间接经济利益。
“×”：不可以在以下实体拥有直接经济利益或重大间接经济利益。
注1：包括通过继承、馈赠或因合并而获得经济利益。
但不包括以受托人身份而获得经济利益。
注2：如果是作为审计客户的员工有权（例如，通过退休金或股票期权计划）取得经济利益，并且在必要时能够采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平，则不被视为损害独立性。
但是，如果拥有或者取得处置该经济利益的权利，例如，按照股票期权方案有权行使期权，则应当尽快处置或放弃该经济利益。
注3：如果经济利益重大，并且审计客户能够对该实体施加重大影响。
或其主要近亲属二、经济利益对独立性的不利影响防范措施1.处置经济利益2调离项目组3.安排无关的业务4.项目以外CPA复核【知识点】贷款和担保以及商业关系、家庭和私人关系一、贷款担保二、判别商业关系是否对独立性产生不利影响●商业关系是否对独立性产生不利影响主要考虑以下几方面：1.主体是谁（会计师事务所、项目组成员、主要近亲属）？2.商业关系是否正常？3.商业关系是否重要？会计师事务审计项目组成员审计项目组成员的配照正常的商业程序进行；（2）交易金额少于设定的上限。
否则应取消交易或降低交易规模；调离相关项目组成员【知识点】与审计客户发生人员交流一、与审计客户发生雇佣关系（一）一般规定（非公众利益实体）（二）属于公众利益实体的审计客户公众利益关键合伙人*因密切关系、外在压力，不利→除非过冷却期高级合伙人因外在压力→不利离职12个月因合并并入满足条件不损害未预料、薪酬结、未参与经营、已与治理层讨论●关键审计合伙人关键审计合伙人是指项目合伙人、实施项目质量控制复核的负责人，以及审计项目组中负责对财务报表审计所涉及的重大事项作出关键决策或判断的其他审计合伙人。
一个决策或判断是否关键取决于具体的事项和情况。
比如，负责对长期资产是否有重大减值或重大税项的不确定性作出结论的其他审计合伙人，因被视为关键审计合伙人；而如果仅向负责作出这些决策的个人提出相关建议，提出建议的人本身不会因此而成为关键审计合伙人。
二、临时借调员工三、最近曾任审计客户的董事、高级管理人员或特定员工四、兼任审计客户的董事或高级管理人员【知识点】与审计客户长期存在业务关系一、一般规定一般规定1.识别密切关系、自身利益、不利影响2.评价时间、角色、组织结构、业务性质……3.措施调离、组外复核、项目质量控制复核二、属于公众利益实体的审计客户公众利益实体1.上市后接一般关键合伙人不超5年暂停不得做参与审计、质量控制复核、咨询、其他2年特殊无法预见、影响质量延一年2.上市前接（ipo?）是上市前不考虑、上市后2年否X≥4年再审2年X≤3年5-X注意：（1）如果某人在审计项目组担任的职务均属于关键审计合伙人，在确定其任职期间时，担任这些职务的年限需要合并计算。
（2）在任期结束后的两年内，该关键审计合伙人不得再次成为该客户的审计项目组成员或关键审计合伙人，该两年的冷却期应为连续的两个完整年度。
只有在完成了冷却期后再次提供服务时，服务年限才可以重新计算。
【知识点】为审计客户提供非鉴证服务●非鉴证服务种类：首席法律顾问、编制会计记录和财务报表、评估服务、税务服务、内部审计服务、诉讼支持服务、信息技术系统服务、招聘服务。
一、编制会计记录和财务报表二、评估服务●自我评价→可能对独立性产生不利影响●识别→评估→应对●进行识别时要考虑以下几点：1.是否对被审计财务报表具有重大影响？2.是否是公众利益实体？3.是否涉及高度主观性？三、税务服务（一）计算当期所得税或递延所得税负债（或资产）●评价不利影响及针对不利影响的防范措施1.评价不利影响的程度：（1）税收法律法规的复杂程度，以及应用时进行判断的程度（2）客户员工的税务专业水平（3）税额对于财务报表的重要性2.针对不利影响的防范措施：（1）组外人员执行（2）组内人员执行，组外人员复核税额的计算（3）向外部税务专业人员咨询（二）税务筹划和其他税务咨询服务●评价不利影响及针对不利影响的防范措施1.评价不利影响的程度：（1）主观程度（2）结果是否对财务报表产生重大影响（3）税务建议的有效性是否取决于会计处理或财务报表列报（4）客户员工的税务专业水平（5）税务建议是否具有相应的税收法律法规依据（6）税务处理是否得到税务机关的认可2.针对不利影响的防范措施：（1）组外的人员提供此类服务（2）由未参与提供此类服务的税务专业人员向审计项目组提供服务建议，并复核会计处理和财务报表列报（3）向外部税务专业人员咨询（4）得到税务机关的预先认可3.导致没有防范措施的情形如果税务建议的有效性取决于某项特定会计处理或财务报表列报，并且同时存在下列情况，将因自我评价产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够消除不利影响或将其降低至可接受的水平：（1）审计项目组对于相关会计处理或财务报表列报的适当性存有疑问；（2）税务建议的结果或执行后果将对被审计财务报表产生重大影响。
例如，在某些国家或地区，将租赁支出作税前扣除的税务建议的有效性，取决于在编制财务报表时将租赁作为经营性租赁进行会计处理。
如果在这种情况下，审计项目组对该经营性租赁的会计处理的恰当性存在疑问，则不得为该审计客户提供此类税务服务。
（三）帮助解决税务纠纷●评价不利影响及针对不利影响的防范措施1.评价不利影响的程度：（1）引起税务纠纷的事项是否与会计师事务所的建议相关（2）税务纠纷的结果对被审计财务报表产生重大影响的程度（3）该事项是否具有明确的税收法律法规依据（4）解决税务问题的程序是否公开（5）管理层在解决税务纠纷时所起的作用2.针对不利影响的防范措施：（1）组外的人员提供此类服务（2）由其他未参与提供该税务服务的税务专业人员，向审计项目组提供服务建议，并复核会计处理（3）向外部税务专业人员咨询四、内部审计服务●不利影响的严重程度主要取决于下列因素：1.相关财务报表金额的重要性；2.与这些财务报表金额相关的认定层次的错报风险；3.对内部审计服务的依赖程度。
会计师事务所应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。
采取的防范措施主要包括由审计项目组以外的专业人员提供该内部审计服务等。
五、信息技术系统服务●同时满足下列条件，才能提供此类服务：1.审计客户认可自己对建立和监督内部控制的责任；2.审计客户指定具有胜任能力的员工（最好是高级管理人员）作出有关系统设计和操作的所有管理决策；3.审计客户做出与系统设计和操作过程有关的所有管理决策；4.审计客户评价系统设计和操作的适当性及结果；5.审计客户对系统运行以及系统使用或生成的数据负责。
六、诉讼支持服务如果向审计客户提供诉讼支持服务涉及对损失或其他金额的估计，并且这些损失或其他金额影响被审计财务报表，会计师事务所应当遵守关于评估服务的规定。
对于其他诉讼支持服务，会计师事务所应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。
七、法律服务对独立性产生不利影响的情形产生因素防范措施1.如果会计师事务所人员担任辩护人，并且纠纷或法律诉讼所涉金额对被审计财务报表有重大影响将因过度推介和自我评价产生不利影响没有防范措施能够将其降低至可接受的低水平2.如果会计师事务所人员担任辩护人，并且纠纷或法律诉讼所涉金额对被审计财务报表无重大影响，则应当评价严重程度必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的低水平3.会计师事务所的合伙人或员工担任审计客户首席法律顾问没有防范措施能够消除不利影响或将其降低至可接受的低水平【知识点】收费●评价收费的相关情形的不利影响以及采取的防范措施收费的情形评价不利影响的因素防范措施1.事务所从某一审计客户收取的全部费用占其审计收费总额的比重很大（1）事务所的业务类型及收入结构（渠道广影响小）；（2）事务所成立时间的长短（时间长影响小）；（3）该客户对事务所是否重要（不重要影响小）（1）降低对该客户的依赖程度；（2）实施外部质量控制复核；（3）就关键的审计判断向第三方咨询（向行业监管机构）2.从某一审计客户收取的全部费用占某一合伙人从所有客户收取的费用总额比重很大，或占事务所某一分部收取的费用总额比重很大（1）该客户在性质上或数量上对该合伙人或分部是否重要；（2）该合伙人或该分部合伙人的报酬对来源于该客户的收费的依赖程度（1）降低对来源于该客户的收费的依赖程度；（2）由审计项目组以外的注册会计师复核已执行的工作或在必要时提出建议；（3）定期实施独立的质量控制复核3.连续两年从属于公众利益实体的审计客户及其关联实体收取全部费用占其所有客户收取的全部费用比重较大比重超过15%时将产生重大不利影响（计算收费占比时，应以向审计客户提供所有服务收取的全部费用为分子，以向所有客户提供所有服务收取的全部费用为分母），并向审计客户管理层披露这一事实（1）在对第二年度财务报表发表审计意见之前，由其他事务所对该业务再次实施项目质量控制复核；（2）在对第二年度财务报表发表审计意见之后、对第三年度财务报表发表审计意见之前，由其他事务所对第二年度的审计工作再次实施项目质量控制复核逾期收费如果审计客户长期未支付应付的审计费用，尤其是相当部分的审计费用在下一年度出具审计报告之前仍未支付，可能因自身利益产生不利影响（1）由未参与审计业务的注册会计师提供建议；（2）复核已执行的工作；（3）确定逾期收费是否可能被视同向客户贷款，并且根据逾期收费的重要程度确定是否继续执行审计业务或有收费将因自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降事务所不得采取直接或间接或有收费【例题·简答题】（2015年）上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。
