审计业务对独立性的要求(2)

第二章审计业务对独立性的要求题库7-2-10问题：[多选]会员在下列情况中披露客户的涉密信息，可能不构成违反保密原则的有（）。

A.对其预期的客户的信息进行披露B.向有关监管机构报告发现的违法行为C.在终止客户关系两年之后披露相关信息D.在法律诉讼程序中为维护自身的职业利益而披露客户相关信息选项A，会员应当对其预期的客户或雇佣单位的信息予以保密；选项C，在终止与客户或雇佣单位的关系之后，会员仍然应当对在职业关系和商业关系中获知的信息保密。

问题：[多选]如果会计师事务所从某一审计客户收取的全部费用占其收费总额的比重很大，则对该客户的依赖及对可能失去该客户的担心将因自身利益产生对独立性的不利影响，确定不利影响的重要程度时需应考虑的因素有（）。

A.客户的行业性质B.会计师事务所的经营结构C.会计师事务所所处的发展阶段D.从定性和定量角度考虑，该客户对于会计师事务所的重要程度如果会计师事务所从某一审计客户收取的全部费用占其收费总额的比重很大，则对该客户的依赖及对可能失去该客户的担心将因自身利益产生对独立性的不利影响。

不利影响的重要程度主要取决于下列因素：会计师事务所的经营结构；会计师事务所所处的发展阶段；从定性和定量角度考虑，该客户对于会计师事务所的重要程度。

问题：[多选]下列有关网络事务所的说法中正确的有（）。

A.如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享收益或分担成本，应被视为网络B.如果某一旨在合作的联合体中的会计师事务所在文具或宣传材料上提及本所是某一会计师事务所联合体的成员，则应被视为网络C.如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享统一的质量控制政策和程序，应被视为网络D.如果某一会计师事务所属于某一旨在相互合作的联合体，该联合体中的各个实体使用同一品牌来签署审计或审阅业务报告之外的其他鉴证业务报告，则该联合体不视为网络选项B，如果某一旨在合作的联合体中的会计师事务所在文具或宣传材料上提及本所是某一会计师事务所联合体的成员，其本身并不足以说明这些事务所构成网络，是否应当视为网络取决于该联合体中的事务所是否满足职业道德守则中有关形成网络的条件；选项D，如果某一会计师事务所属于某一旨在相互合作的联合体，该联合体中的各个实体使用同一品牌来签署审计或审阅业务报告之外的其他鉴证业务报告，则该联合体应当视为网络。

2015年注册会计师资格考试内部资料审计第二十二章　审计业务对独立性的要求知识点：家庭和私人关系——自身利益、密切关系、外在压力的不利影响● 详细描述：（一）审计项目组成员的主要近亲属处在重要职位 如果审计项目组成员的主要近亲属是审计客户的董事、高级管理人员或特定员工，或者在业务期间或财务报表涵盖的期间曾担任上述职务，只有把该成员调离审计项目组，才能将对独立性的不利影响降至可接受的低水平。

（二）审计项目组成员的主要近亲属可以对财务报表施加重大影响 如果审计项目组成员的主要近亲属在审计客户中所处职位能够对客户的财务状况、经营成果和现金流量施加重大影响，将对独立性产生不利影响。

防范措施主要包括： 1.将该成员调离审计项目组； 2.合理安排审计项目组成员的职责，使该成员的工作不涉及其主要近亲属的职责范围。

（三）审计项目组的成员与审计客户重要职位的人员具有密切关系 如果审计项目组成员与审计客户的重要职位的人员（董事、高级管理人员或特定员工）存在密切关系，将对独立性产生不利影响。

防范措施主要包括： 1.将该成员调离审计项目组； 2.合理安排该成员的职责，使其工作不涉及与之存在密切关系的员工的职责范围。

家庭和私人关系的情形对独立性的影响【举例】丙公司系甲公司（审计客户）的母公司，甲公司审计项目组成员C的妻子在丙公司担任财务总监。

例题：1.会计师事务所为审计客户提供人员招聘服务，可能因自身利益、密切关系或外在压力产生不利影响。

会计师事务所不得为其公众利益实体的审计客户提供的招聘服务有（）。

A.寻找拟招聘董事的候选人B.从候选人中挑选出适合高级管理人员相应职位的人员C.从候选人中挑选出所处职位能够对客户会计记录或被审计财务报表的编制施加重大影响的高级管理人员D.对可能录用的候选人的证明文件进行核査正确答案：A,B,C,D解析：如果属于公众利益实体的审计客户拟招聘董亊、高级管理人员，或所处职位能够对客户会计记录或被审计财务报表的编制施加重大影响的高级管理人员，会计师亊务所不得提供下列招聘服务，包括：（1)寻找候选人，或从候选人中挑选出适合相应职位的人员；(2)对可能录用的候选人的证明文件进行核查。

注册会计师审计业务对独立性的要求在当今复杂的商业世界中，注册会计师的审计业务扮演着至关重要的角色。

审计的目的是为了提供独立、客观和可靠的意见，以增强财务报表的可信度，为投资者、债权人及其他利益相关者提供决策依据。

而独立性，作为审计业务的基石，更是确保审计质量和公信力的关键所在。

独立性意味着注册会计师在执行审计业务时，应当在实质上和形式上都保持独立，不受任何可能影响其公正判断和客观意见的因素干扰。

从实质上看，注册会计师需要秉持公正、无偏的态度，以客观事实为依据，不受个人情感、利益关系或外界压力的左右。

形式上的独立则要求在外界看来，注册会计师与被审计单位之间不存在可能导致公众对其独立性产生怀疑的关系。

首先，经济利益是影响注册会计师独立性的重要因素之一。

如果注册会计师或其所在的会计师事务所在被审计单位拥有直接或间接的经济利益，比如持有被审计单位的股票、从被审计单位获取高额的审计费用以外的报酬等，就很可能为了维护自身的经济利益而做出不公正的审计判断。

例如，若注册会计师持有被审计单位大量股票，可能会潜意识地希望被审计单位的财务状况表现良好，从而影响对一些财务问题的严格审查。

其次，关联关系也会对独立性构成威胁。

如果注册会计师与被审计单位的管理层、治理层存在密切的家庭关系、雇佣关系或者商业合作关系，那么在审计过程中就可能难以保持客观公正。

比如，注册会计师的亲属在被审计单位担任高级管理职务，注册会计师可能会因为亲情因素而在审计中有所偏袒。

再者，外界压力也可能影响注册会计师的独立性。

这种压力可能来自被审计单位的管理层，他们可能试图通过威胁、利诱等手段影响审计意见。

例如，被审计单位可能暗示，如果注册会计师出具不利的审计报告，将会失去未来的审计业务合作机会，或者面临法律诉讼等威胁。

同时，来自社会公众、政府监管部门等的过高期望和压力，也可能使注册会计师在某些情况下偏离独立原则。

为了保证注册会计师在审计业务中的独立性，相关的法律法规和职业准则都做出了明确的规定和要求。

正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册会计师考试辅导《审计》第四章讲义1审计业务对独立性的要求考情分析：对于独立性的考察，在以前年度考试中是经常出现，而且得分不高。

本章的重要程度非常高，大家要按照简答题目来准备。

学习建议：全篇内容细读，理解相关规定，并会熟练应用。

知识点1：独立性中的基本概念一、独立性的内涵独立性包括实质上的独立性和形式上的独立性：（1）实质上的独立性。

实质上的独立性是一种内心状态，使得注册会计师在提出结论时不受损害职业判断的因素影响，诚信行事，遵循客观和公正原则，保持职业怀疑态度；（2）形式上的独立性。

形式上的独立性是一种外在表现，使得一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡所有相关事实和情况后，认为会计师事务所或审计项目组成员没有损害诚信原则、客观和公正原则或职业怀疑态度。

二、网络与网络事务所（一）网络与网络事务所的定义1.网络是指由多个实体组成，旨在通过合作实现下列一个或多个目的的联合体：（1）共享收益或分担成本；（2）共享所有权、控制权或管理权；（3）共享统一的质量控制政策和程序；（4）共享同一经营战略；（5）使用同一品牌；（6）共享重要的专业资源。

2.网络事务所属于某一网络的会计师事务所或实体。

除非本章另有说明，如果某一会计师事务所被视为网络事务所，应当与网络中其他会计师事务所的审计客户保持独立。

3.有关对网络事务所独立性的要求，适用于所有符合网络事务所定义的实体，而无论该实体（例如咨询公司）本身是否为会计师事务所。

（二）网络的确定会计师事务所与其他会计师事务所或实体构成联合体，这些联合体是否形成网络取决于具体情况，而不取决于会计师事务所或实体是否在法律上各自独立。

不构成网络事务所的情况：1.如果联合体之间分担的成本不重要，或分担的成本仅限于与开发审计方法、编制审计手册或提供培训课程有关的成本，则不应当被视为网络。

2.如果会计师事务所与某一实体以联合方式提供服务或研发产品，虽然构成联合体，但不形成网络。

第04章审计业务对独立性的要求
首先，审计业务对独立性的要求要求审计师在进行审计工作时，要保持独立的态度和判断力。

审计师不受任何外在因素的影响，不受被审计单位的控制和干涉，不受与被审计单位有利益关系的任何人的影响，从而能够对被审计单位的财务状况和经营业绩进行真实客观的评价。

其次，审计业务对独立性的要求要求审计师在进行审计工作时，要对被审计单位的整个业务进行全面的审查。

审计师应当了解被审计单位的内部控制制度，并对其进行评价。

审计师还应当采取适当的方式和方法，对被审计单位的财务报表进行验证和检查，确保其真实性和准确性。

此外，审计业务对独立性的要求还要求审计师要保持专业的知识、技能和素养。

审计师应当具备相关的专业知识和技能，能够独立地进行审计工作。

同时，审计师还应当遵守相关的法律法规和职业道德规范，保持良好的职业道德和行为规范。

最后，审计业务对独立性的要求还要求审计师要保持对被审计单位的保密。

审计师应当履行保密义务，不泄露与审计工作相关的任何信息和数据，以保护被审计单位的利益和声誉。

总体来说，审计业务对独立性的要求主要体现在审计师的独立态度和判断力、全面审查被审计单位的业务、专业知识和素养以及保密等方面。

只有在满足这些要求的基础上，审计师才能进行真实客观地审计工作，保证审计报告的真实可信。

审计业务对独立性的要求【例题1·简答题】上市公司甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。

2010年4月1日，ABC会计师事务所与甲公司续签了2010年度财务报表审计业务约定书。

XYZ会计师事务所和ABC会计师事务所使用同一品牌，共享重要的专业资源。

ABC会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项：(6)2010年2月25日，XYZ会计师事务所接受甲公司委托，提供内部控制设计[见第六节非鉴证服务]服务。

要求：针对上述(6)，指出ABC会计师事务所及其人员是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。

（2011年）【答案】(6)违反。

XYZ会计师事务所与ABC会计师事务所构成网络，并且提供内部控制设计服务涉及行使管理层职责，因此ABC会计师事务所不应再承接甲公司2010年度财务报表审计业务。

【例题2·简答题】(6)甲公司系乙上市公司的子公司。

20×8年末，审计项目组成员A 的父亲拥有乙上市公司300股流通股股票，该股票每股市值为12元。

（2009年，新制度）【答案】(6)产生不利影响。

审计项目组成员F的主要近亲属在可以对审计客户施加控制的实体中拥有直接经济利益，将产生重大的自身利益影响。

【例题3·简答题】(2)A注册会计师的岳母于20×7年购买甲公司发行的企业债券，面值2000元，即将到期。

（2009年，原制度）【答案】(2)产生不利影响。

A注册会计师与其岳母之间存在密切关系，其岳母拥有被审计单位的债券，对A注册会计师的独立性产生重大影响。

【例题4·简答题】(4)ABC会计师事务所合伙人C不属于项目组成员，其妻子继承父亲遗产，其中包括甲公司内部职工股20000股。

（2009年，原制度）【答案】(4)产生不利影响。

如果事务所合伙人的配偶通过继承等方式从甲公司获得直接经济利益，会对审计独立性构成威胁。

【例题5·简答题】1．上市公司甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。

第四章审计业务对独立性的要求（课后作业）参考答案及解析一、单项选择题1.【答案】D【解析】独立性概念框架是解决独立性问题的思路和方法，在具体运用时，注册会计师应当运用职业判断。

2.【答案】C【解析】如果联合体之间分担的成本不重要，或分担的成本仅限于与开发审计方法、编制审计手册或提供培训课程有关的成本，则不应当被视为网络。

3.【答案】D【解析】公众利益实体包括上市公司和拥有数量众多且分步广泛的利益相关者的实体。

4.【答案】A【解析】业务期间是自审计项目组开始执行审计业务之日起，至出具审计报告之日止，所以正确答案为A。

5.【答案】D【解析】注册会计师应当在业务期间和财务报表涵盖的期间独立于审计客户。

6.【答案】A【解析】如果会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益，将因自身利益产生非常严重的不利影响。

7.【答案】C【解析】当一个实体在审计客户中拥有控制性的权益，并且审计客户对该实体重要时，如果会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在该实体中拥有直接经济利益或重大间接经济利益，将因自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平，所以选项A、B不正确，选项C正确。

如果某一会计师事务所被视为网络事务所，应当与网络中其他会计师事务所的审计客户保持独立，所以选项D不正确。

8.【答案】D【解析】如果审计项目组成员的主要近亲属是审计客户的董事、高级管理人员或特定员工，或者在业务期间或财务报表涵盖的期间曾担任上述职务，只有把该成员调离审计项目组，才能将对独立性的不利影响降低至可接受的水平。

9.【答案】D【解析】该合伙人不再担任关键审计合伙人后，该公众利益实体发布了已审计财务报表，其涵盖期间不少于十二个月，并且该合伙人不是该财务报表的审计项目组成员，所以独立性不不会受到损害。

10.【答案】C【解析】如果会计师事务所前任高级合伙人（或管理合伙人，或同等职位的人员）加入属于公众利益实体的审计客户，担任董事、高级管理人员或特定员工，将因外在压力产生不利影响。

中国注册会计师职业道德守则第4号——审计和审阅业务对独立性的要求第一章总则第一条为了规范注册会计师职业行为，指导注册会计师运用独立性概念框架，解决执行审计和审阅业务时遇到的独立性问题，制定本守则。

第二条注册会计师在执行审计和审阅业务时应当遵守相同的独立性要求。

本守则对审计业务提出的独立性要求同样适用于审阅业务。

第三条客观和公正原则要求审计项目组成员、会计师事务所、网络事务所与审计客户保持独立。

在执行审计业务时，审计项目组成员、会计师事务所、网络事务所应当维护公众利益，独立于审计客户。

第四条在提供审计服务的过程中，可能存在多种对独立性产生不利影响的情形，注册会计师应当对此保持警觉，并按照本守则的规定办理。

当遇到本守则未列举的情形时，注册会计师应当运用独立性概念框架评价具体情形对独立性的影响，并采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。

第二章基本要求第一节独立性概念框架第五条独立性包括实质上的独立性和形式上的独立性：（一）实质上的独立性。

实质上的独立性是一种内心状态，使得注册会计师在提出结论时不受损害职业判断的因素影响，诚信行事，遵循客观和公正原则，保持职业怀疑态度；（二）形式上的独立性。

形式上的独立性是一种外在表现，使得一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡所有相关事实和情况后，认为会计师事务所或审计项目组成员没有损害诚信原则、客观和公正原则或职业怀疑态度。

第六条独立性概念框架是指解决独立性问题的思路和方法，用以指导注册会计师：（一）识别对独立性的不利影响；（二）评价不利影响的严重程度；（三）必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。

如果无法采取适当的防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平，注册会计师应当消除产生不利影响的情形，或者拒绝接受审计业务委托或终止审计业务。

在运用独立性概念框架时，注册会计师应当运用职业判断。

第七条在确定是否接受或保持某项业务，或者某一特定人员能否作为审计项目组成员时，会计师事务所应当识别和评价各种对独立性的不利影响。

重要考点：经济利益考频：★★ 内容要求掌握，在脑子里形成印象，看到相关习题能有思路，不用刻意背诵。

一、经济利益的种类经济利益是指因持有某一实体的股权、债券和其他证券以及其他债务性的工具而(一律由投资引起)拥有的利益，包括为取得这种利益享有的权利和承担的义务。

经济利益包括直接经济利益和间接经济利益。

直接经济利益是指下列经济利益：(1)个人或实体直接拥有并控制的经济利益(包括授权他人管理的经济利益);(2)个人或实体通过投资工具拥有的经济利益，并且有能力控制这些投资工具，或影响其投资决策。

间接经济利益是指个人或实体通过投资工具拥有的经济利益，但没有能力控制这些投资工具，或影响其投资决策。

确定经济利益是直接还是间接的，取决于受益人能否控制投资工具或具有影响投资决策的能力。

在审计客户中拥有经济利益，可能因自身利益导致不利影响。

不利影响存在与否及其严重程度取决于下列因素(三要素)：1.拥有经济利益人员的角色(人员);2.经济利益是直接还是间接的(与客户关系);3.经济利益的重要性(利益大小)。

二、对独立性产生不利影响的情形(十三种)和防范措施判断三要素：人员、与客户关系、利益大小表1.人员分类重要考点：家庭和私人关系考频：★★ 内容要求掌握，在脑子里形成印象，看到相关习题能有思路，不用刻意背诵。

如果审计项目组成员与审计客户的董事、高级管理人员，或所处职位能够对客户会计记录或被审计财务报表的编制施加重大影响的员工(以下简称特定员工)存在家庭和私人关系，可能因自身利益、密切关系或外在压力产生不利影响。

不利影响存在与否及其严重程度取决于多种因素，包括该成员在审计项目组的角色、其家庭成员或相关人员在客户中的职位以及关系的密切程度等。

(一)审计项目组成员的主要近亲属处在重要职位如果审计项目组成员的主要近亲属(一类人员)是(现在是)审计客户的董事、高级管理人员或特定员工，或者在业务期间或财务报表涵盖的期间曾担任上述职务，只有把该成员调离审计项目组，才能将对独立性的不利影响降低至可接受的水平。

2020年CPA注会《审计》专项练习（二十三）第二十三章审计业务对独立性的要求【多选题】下列有关取得贷款或担保对独立性影响的说法中，不恰当的有（）。

A.只要会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属按正常程序、条款和条件从审计客户取得贷款，就不会对独立性产生严重不利影响B.如果会计师事务所按正常程序、条款和条件从银行或类似机构等审计客户取得贷款，不会对独立性产生严重不利影响C.会计师事务所按照正常的商业条件在金融机构等审计客户开立存款或交易账户的，不会对独立性产生不利影响D.会计师事务所为审计客户的贷款按正常程序提供了担保，不会对独立性产生严重不利影响『正确答案』ABD『答案解析』选项A，会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属从不属于银行或类似金融机构的审计客户取得贷款，或由审计客户提供贷款担保，将因自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平；选项B，如果会计师事务所按照正常的贷款程序、条款和条件，从银行或类似金融机构等审计客户取得贷款，如果贷款对审计客户或会计师事务所影响重大，也会对独立性产生严重不利影响；选项D，会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属向审计客户提供贷款或为其提供担保，将因自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。

【单选题】下列关于公众利益实体的关键审计合伙人的任职期间，说法正确的是（）。

A.关键审计合伙人任职时间不应超过五年B.关键审计合伙人在任职结束后一年，可以再次担任该客户的关键审计合伙人C.关键审计合伙人任职时间不应超过五年，但任职结束后可作为项目组成员参与该项目但不担任关键审计合伙人D.关键审计合伙人任职时间不应超过五年，但任职结束后可作为该项目质量控制复核人『正确答案』A『答案解析』如果审计客户属于公众利益实体，执行其审计业务的关键审计合伙人任职时间不得超过五年。

在任期结束后的两年内，该关键审计合伙人不得再次成为该客户的审计项目组成员或关键审计合伙人。