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第三章 税收原则d

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税务硕士《433税务专业基础》[专业硕士]章节题库-税收原则(圣才出品)

税务硕士《433税务专业基础》[专业硕士]章节题库-税收原则(圣才出品)

第三章税收原则一、单项选择题1．现代税收有三项主要原则，即：税收公平原则、效率原则和（）。

[武汉大学2013研]A．节约原则B．财政原则C．便利原则【答案】B【解析】现代税收原则是在亚当·斯密和瓦格纳等人的税收原则基础之上发展起来的，有三项主要原则：税收公平原则、效率原则和财政原则。

我国社会主义市场经济条件下的税收公平原则包括两层内涵：税负公平、机会均等。

效率原则包括：节约直接征税成本，提高税收行政效率原则；控制纳税人的奉行费用；降低税收额外负担，追求额外收益。

财政原则包括：财政收入要足额、稳定；财政收入要适度、合理。

2．最能做到按能力支付税收的征税标准是（）。

[厦门大学2012研]A．人丁B．财产C．所得D．消费【答案】C【解析】纳税人的纳税能力的测度可具体分为收入（所得）、财产和支出三种尺度。

收入通常被认为是测度纳税人纳税能力的最好尺度。

3．税收公平原则是税收在（）过程中应依据的准则。

[中央财经大学2012研] A．收入初次分配B．资源配置C．收入再分配D．征收管理【答案】C【解析】税收是政府宏观调控的重要工具，也是再分配的重要手段。

税收的公平原则是就收入分配而言，即税收对收入再分配应依据公平准则。

4．（）强调纳税人的税收负担的大小，应根据各个人从政府提供的服务中所享受到的利益的多少来确定。

A．受益原则B．纳税能力原则C．公平原则D．平等原则【答案】A【解析】受益原则是将纳税人从政府公共支出中所获得的利益大小作为税收负担分配的标准。

受益原则的理论依据是政府之所以能向纳税人课税是因为纳税人从政府提供的公共物品中获得了利益，因此税收负担在纳税人之间的分配只能以他们的受益为依据，受益多者多纳税，受益少者少纳税，受益相同者负担相同的税收，受益不同者负担不同的税收。

5．（）是反映个人纳税能力的最主要的指标。

A．个人的收入B．个人的支出C．个人的财富D．以上都不是【答案】A【解析】反映个人纳税能力的指标主要有收入、支出和财富等。

国家税收第3章税收原则、税收职能与税收效应

国家税收第3章税收原则、税收职能与税收效应

三、现代税收原则★
1、税收法制原则 2、税收公平原则 3、税收效率原则 4、税收财政原则
三、现代税收原则★
税收的法治原则，就是政府征税，包括税制的建立和税收政策的运用， 应以法律为依据，依法治税。法治原则的内容包括两个方面：税收的程序 规范原则和征收内容明确原则。前者要求税收程序——包括税收的立法程 序、执法程序和司法程序——法定；后者要求征税内容法定。 税收公平原则，就是政府征税，每个纳税人的税负与其能力相适应，并 使纳税人之间的税负保持平衡。税收的公平原则要求条件相同者缴纳相同 的税（横向公平），而对条件不同者应加以区别对待（纵向公平）。研究 公平问题，必须要联系由市场决定的分配状态来看。倘若由市场决定的分 配状态已经达到公平的要求，那么，税收就应对既有的分配状态作尽可能 小的干扰；倘若市场决定的分配状态不符合公平要求，税收就应发挥其再 分配的功能，对既有的分配格局进行正向矫正，直到其符合公平要求。公 平这是税收的基本原则。在亚当穧斯密的税收四原则中，公平原则列为首 位。在我国历史上，也多有强调税收公平的论述。在现代社会，税收公平 原则则更是各国政府完善税制所追求的目标之一。
经济学家马斯顿：一国的低税率对提高本国的经济增长具有积 极的促进作用。
3、税收经济稳定效用
1）、税收的自动稳定效应和相机抉择效应 财政政策的内在稳定器：税收的自动变化。在经济扩张和繁荣阶段，随 着生产扩大就业增加，国民收入GNP和居民收入增加，政府税收会相应增 加，特别是实行累进税制的情况下，税收的增长率超过国民收入增长率。 税收增加意味着居民可支配收入减少，因而具有遏制总需求扩张和经济 过热的作用。当经济处于衰退和萧条阶段时，国民收入GNP下降，税收相 应减少。可见，在税率既定(给定)不变的条件下，税收随经济周期自动 地同方向变化，起着抑制经济过热或缓解经济紧缩的作用。

黄桦《税收学》(第3版)笔记和课后习题(含考研真题)详解-税收原则(圣才出品)

黄桦《税收学》(第3版)笔记和课后习题(含考研真题)详解-税收原则(圣才出品)
（1）公平原则 税收公平原则是指政府征税要使各个纳税人承受的负担与其经济状况相适应，并使各纳 税人之间的负担水平保持均衡。 ①“公平”包括两方面的含义： a．横向公平：经济能力或纳税能力相同的人应当缴纳相同数额的税收，即以同等的方 式对待条件相同的人，税收不应是有差别的。
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⑥纳税手续简便，税款分期缴纳，时间安排得当
①平等原则：国民应以其所得收入的多少为比例缴纳税收
四原则
②确实原则：课税必须明确决定，不可含混不清、肆意征收 ③便利原则：征纳手续应当从简，征税时间、地点、方法等应尽量方便
④最少征收费用原则：国家收入额与纳税人缴纳额间的差额越小越好
近
①税收不可侵及资本；
代 西斯蒙第
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少税收对经济的干扰作用“度”，尽量压低因征税而使纳税人或社会承受的超额
负担“量”。
【补充】超额负担是指由于征税所产生的某种影响，这种影响使得征税使社会付出的代
价超过了政府从征税中得到的好处，也可以说是税收给社会带来福利损失。税收是将社会资
税收的效率也因此分为税收的经济效率和税收本身的效率（即税收的行政效率）两个方面。
①税收的经济效率：税收对经济资源配置、经济机制运行的消极影响越小越好。超额负
担越小，税收的经济效率就越高。
在现实经济生活中，税收对经济的影响不可能限于征税数额本身而保持“中性”，也就
是说，税收超额负担的发生通常不可避免。因此，倡导税收中性的实际意义在于：尽可能减
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第 3 章 税收原则

3.税收原则

3.税收原则
第三章 税收原则
第一节
效率原则
税收效率的含义 我国古代税收效率思想 西方税收效率思想的发展
－亚当•斯密的中性税收效率思想 亚当 斯密的中性税收效率思想 －福利经济学基础上的税收效率思想 －凯恩斯主义的宏观经济均衡税收效率思想
税收效率原则的内涵
－税收的行政效率 －税收的经济效率 －税收的社会生态效率
第二节
公平原则
我国古代税收公平思想 西方税收公平思想的发展
－利益原则 －支付能力原则 －社会公平原则
税收公平原则的内涵
－税收负担的公平 －税收之有度、 我国古代的财政原则－取之有度、轻税思想
西方学者的聚财思想－充足、有弹性 充足、
足额稳定、 税收财政原则的内涵－足额稳定、适度合理

中国税制税收原则

中国税制税收原则

（四）效率原则 税收的效率，主要通过税收的经济成本来衡量。 税收的经济成本包括两方面的内容：一是直接征税成 本，指税务机关为获得一定数量的税收收入而付出的 代价，即税收征管过程中发生的一切费用。二是指纳 税人所支付的除税款以外的从属费用和额外负担。提 高征税效率，关键是强化征税管理，节省征税费用， 即做到以下几点： 首先，要提高税收征管的现代化程度。加强税收 征管的计算机网络建设，这是提高征管效率的根本途 径。 其次，要改进管理形式，实现征管要素的最佳结 合。 最后，要健全征管成本制度，精兵简政，精打细 算，节约开支。
四、现代西方税收原则。
现代税收原则亦即20世纪以来的税收原则，当代西方学 者在前人提出的税收原则基础上，提出了当代关于税收 的最高三原则：效率原则、公平原则和稳定原则。 （一）效率原则。税收效率原则是指税收制度的设 计应讲求效率，必须在税务行政、资源利用、经济运转 的效应三个方面尽可能讲求效率，以促进经济的稳定与 发展。这包括两层含义：一是要尽量缩小纳税人的超额 负担，二是要尽量降低征收费用。 （二）公平原则。税收公平原则是西方国家设计税 收制度的最基本的准则，包括横向公平和纵向公平，其 中横向公平是指凡有相同纳税能力的人应缴纳相同的税 收；纵向公平是指纳税能力不相同的人应缴纳数量不同 的税收。
三）公平原则 税收公平只是一种相对的公平，它包含两个层次： 税负公平、机会均等。所谓税负公平，是指纳税人的 税收负担要与其收入相适应，这必须考虑到前述“公 平原则”中的两点：横向公平和纵向公平。所谓机会 均等，是基于竞争的原则，通过税收杠杆的作用，力 求改善不平等的竞争环境，鼓励企业在同一起跑线上 展开竞争，以达到社会经济有秩序发展的目的。 要实现公平税负，就要做到普遍征税、量能负担， 使税收有效地起到调节作用。 要做到税负公平，就要做到统一税政、集中税权、 保证税法执行上的严肃性和一致性。 要实现机会均等，就必须贯彻国民待遇原则、实 现真正的公平竞争。使内、外资企业以平等的法人身 份参与竞争，在优胜劣汰中加强自身的素质，从而推 动市场经济的进一步繁荣。

第3章 税收原则

第3章 税收原则
第3章 税收原则
本章内容

3.1 税收原则概述 3.2 西方税收原则的发展历程 3.4 最优税收理论
3.1 税收原则概述
3.1.1 税收原则的含义
税收原则是在具体的社会经济条件下，从 税收实践中总结概括出来的，并随着社会政治、 经济的变化而变化的，它是一个国家制定税收政
3.2.2 社会职能时期的税收原则——瓦格纳
瓦格纳的税收原则
财政收入原则 国民经济原则 社会正义原则 税务行政原则 税收收入充分原则、税收收入弹性原则 选择正当税源原则、选择适当税收种类原则 课税普遍原则、课税平等原则 课税明确原则、课税便利原则、征税费用节约原则
3.2.3 经济调控职能时期的税收原则
策、建立税收制度的指导思想，是指导税收政策
和税收征管等一系列税收活动的行为准则。
3.2 西方税收原则的演变
3.2.1 单纯财政职能时期的税收原则
亚当· 斯密的税收四原则 —— “平等原则、确
实原则、便利原则、节约原则”
尤斯蒂的税收六原则 —— “适度原则、公平
原则 、福利原则 、适应原则 、确实原则 、简 便省费原则 ”
1．马斯格雷夫的税收原则 2. 凯恩斯的税收原则
3.2.4 现代税收原则
1．公平原则

公平原则包含横向公平和纵向公平。
横向公平是指福利水平相同的人应缴纳相同 的税收；纵向公平是指福利水平不同的人应 缴纳不同的税收。

受益原则

纳税能力原则 —— 客观说和主管说
2、效率原则

税收的行政效率 税收的经济效率 税收的社会生态效率
3.3 我国税收原则的演变
我国古代的治税思想
1.轻税富民
2.适度征收

现代税收原则

现代税收原则
消费者剩余减少量 =S⊿AP0E-S⊿AP1E ’ =S四边形P1POEE’
生产者剩余减少量（S⊿P1B’E’=S⊿CBF） =S⊿P0BE-S⊿P1B’E’ =S四边形POCFE
二者总损失量=S五边形P1CFEE’。 其中，S四边形P1CFE’为国家税收收入， S⊿E’FE为社会净损失，即税收额外负担。
横向公平
是指纳税能力 相同的人缴纳 相同数额的税
款。
纵向公平
是指纳税能力 不同的人缴纳 不同数额的税
款。
公平
3.3.1 税收公平原则
• 税收公平原则的意义：
• 税收公平使纳税人更容易接受税收，因而可以减少避、逃税， 从而维护税收制度。
• 税收还可能矫正收入分配不公，达到维护社会稳定的目的。
• 税收公平的衡量标准：
税收行政效率
也称为税收本身的效率，一般用税收成本占税收收入的比重来衡量。
• 税收成本是征纳过程中发生的各种费用和支出。税收成本分为狭义和广义两种： 狭义税收成本，即税收征收费用，是税务机关为征税而发生的行政管理费用； 广义税收成本不仅包括税收征收费用，也包括纳税人的奉行费用。纳税人奉行 费用是指纳税人为了纳税而支付的实际成本和机会成本。
• 以财产作为衡量纳税能力的主要缺陷： • 一是财产类型不同，根据财产所取得的收入也不同，等额的财
产不能取得等额的收入；
• 二是财产形式多样，有些财产的净值经常处于变化之中，财产 评估工作的困难也使财产难以作为衡量纳税能力的依据。
• （3）支出
• 消费支出被认为是最理想的尺度。一般而言，如果一个人消费支出 多，那么其纳税能力必然很强；相反，那么其纳税能力也小。以消 费支出作为纳税能力的尺度，还有一个鼓励纳税人增加储蓄、节约 开支的作用。

第三章税收原则

第三章税收原则

小川乡太郎的税收原则<租税总论 >
国民经济的原则：“租税不可害及国民经济也”
社会的原则：包括实质的正义原则（又分为普 遍的原则和平等原则）与形式的正义原则（又 分为适法的原则和确实原则）
财政的原则：包括租税目的的原则（又分为充 分的原则和弹性的原则）与税务行政的原则 （又分为便宜原则和经济原则）。
四原则的研究
斯密对第二条原则特别重视，“在课税方面， 每一个人都应该缴纳多少税பைடு நூலகம்其确定与否是一 个无比重要的问题。我相信，根据各国的经验 而言，程度甚大的不公平，亦不及程度微小的 不确定所形成之罪恶。”
斯密的后来的分析，并非以他的第一项原则为 基础，而是以他的第四项原则为基础，即租税 之课征，应注意他们在经济上之效果。
厚利而民不知贵），“因民之所急而税”
均贫富
孔子：“不患寡而患不均，不患贫而患不安。” （《论语。季氏》）
商鞅：“治国之举，贵令贫者富，富者贫。贫者富， 富者贫，国强” （《商君书。说民》）
管仲：“富而能夺，贫而能予” （《管子。国蓄》） （秦汉后）“富者田连阡陌，贫者亡立锥之地”
（《汉书。食货志上》）－－“限田”（汉代董仲舒） 洪秀全：“有田同耕，有饭同吃，有衣同穿，有钱同
统一国赋的征收权
傅玄的税收思想
崇尚儒家思想，但不一味主张轻徭薄赋： 治平之世宜减役轻赋，如在特殊情况下， 则“民亦不得不劳”
租税三原则:1,至平（“量民力以役 赋”“计民丰约而平均之”，以求民劳 而不怨）;2,积俭而趣公;3,有常(“上不兴 非常之赋，下不进非常之贡”)
刘晏的税收思想
（对地税、户税进行了整顿，把纳税时 间分为夏秋两季）
第三章税收原则
中国历代税收思想

第3章、税收原则与税收负担

第3章、税收原则与税收负担
2020/7/22
2、税收本身的效率原则。这一原则主要是考察 税务行政管理方面的效率状况，而检验税收本身效 率的标准，主要在于税收的成本与税收收入的对比 情况，即就是能否以最小的税收成本取得最大的税 收收入。所谓税收成本，一般是指在税收征纳过程 中所发生的各类费用支出，狭义上税收成本，专指 税务机关为征税而花费的行政管理费用；广义上的 税收成本，指除行政管理费用外，还包括纳税人纳 税过程中所支付的费用。目前，大多数国家对其税 收本身效率的考察，基本上是以税收征收费用占全 部税收收入的比重数字为主要依据的。因此，必须 寻求降低税收成本占税收收入比重的途径，最大程 度的提高税收本身的效率。
的需要。现代国家具有满足公共需要和稳定发展经济两大 职能， （1）收入充分原则 （2）收入有弹性的原则 2.如何遵循税收的财政原则 其关键内容表现在选择税种、选择税率和加强征管等三方面。 （1）选择税种 ①流转税的财政效应 ②所得税的财政效应 ③其他税种的财政效应 （2）税率选择 （3）加强税务管理
1.税收效率原则的含义
• 税收的效率原则就是要求国家征税要有利于资源的有效配 置和经济机制的有效运行，提高税务管理效率。它可分为 税收的经济效率和税收本身的效率原则两个方面。
2.税收的经济效率原则
（1）税收经济效率原则的内容
•
从理论上讲，可以用西方经济学中的“帕累托效率”
2020/7/22
（二）税收公平原则
税收公平原则是指国家征税要使各个纳税人承受的负担 与其经济状况相适应，并使各个纳税人之间的负担水平保持 均衡。它包括两方面的含义：一是经济能力或纳税能力相同 的人应当交纳数额相同的税收，即以同等的方式对待条件相 同的纳税人，因为税收不应使专断的或是有差别的，这可称 作税收的“横向公平”或“水平公平”。二是经济能力或纳 税能力不同的人应当交纳数额不同税收，即以不同的方式对 待条件不同的人，这可称作税收的“纵向公平”或“垂直公 平”。

第三章税收原则

第三章税收原则
第三章 税收原则
本章内容：
第一节 中西方的税收思想与税收原则 第二节 当代中国的税收原则
第一节 中西方的税收思想与税收原则
一、什么是税收原则
◆税收原则（Principle of Taxation） ☆国家在制定税收法律法规、出台税收政策、设计税收
制度，进行税务管理等一切涉税活动所必须遵循的基本准 则或规范。
5．省费增效的原则
减少不必要的损失
“官少税简”——商鞅
“民不加赋而国用足”——刘晏的治税目标Biblioteka 三、西方近现代的主要税收原则
（一）亚当·斯密的税收原则 （二）西斯蒙第的税收原则 （三）萨伊的税收原则 （四）瓦格纳的税收原则 （五）马斯格雷夫的税收原则
亚当·斯密
Adam Smith
(1723-1790)
Say （1767-1832）
瓦格纳
德国最著名的财税学家，优秀 的经济学家，社会政策学派的代表 人物，资产阶级近代财政学的创造 者 。代表作有《政治经济学教 程》、《财政学》。
反对自由放任的经济政策，主 张国家干预，强调社会改良。
主张国家运用财政政策调和社 会矛盾。
瓦格纳是税收弹性理论的最早 提出者。
税收弹性：是指税收收入增长率与经济增长率之
间的比率，用下列公式表示：
Et：税收弹性
Et
( (
T /T) Y /Y)
T：税收收入
ΔT税收收入变量
Y：国民收入
ΔY国民收入变量
税收弹性反映税收对经济变化的灵敏程度
Et=0，无反应； Et=1，税收与经济是同步增长 Et>1，税收的增长快于经济的增长速度 Et<l，表明税收的增长速度落后于经济的增长速度
亚当·斯密出生在苏格兰，父亲也叫 Adam Smith ，在亚当斯密出生前几个 月去世 。亚当斯密一生与母亲相依为命， 终身未娶。

税收原则-税收学

税收原则-税收学
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2. 税收原则理论

Wagner的税收原则理论
（1）财政收入原则 （2）国民经济原则 （3）社会正义原则 （4）税务行政原则 财政收入原则： 充足—税收收入应充分满足国家税收的需要；最 优税制的约束条件 弹性—税收收入应随财政支出需要而相应变动
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2. 税收原则理论

Wagner的税收原则理论
国民经济原则： 税源的选择—保护税源，以所得为税源，避免以 财产和资本作为税源 税种的选择—难以转嫁或转嫁方向明确 社会正义原则： 普遍原则—每个成员都须纳税，没有税收特权 平等原则—税收负担应力求公平合理 税务行政原则： 确实、便利和节省
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1. 税收原则的定义

税收原则与税收实践
1954年，法国推行VAT，替代营业税。为什么？ ——避免重复征税 2001年，俄罗斯大刀阔斧实施个人所得税单一税 制改革。为什么？ ——提高征税效率 2008年，中国实行企业所得税改革，内外资企业 “两税合一”。为什么？ ——维护税收公平公平、效率、适度、……103. 5大税收原则

公平原则
（1）中国古代税收公平思想 “计田而税”——“计丁而税”——“计财而税” （1.1）相地而衰征 《禹贡》，根据土壤肥沃程度，以及距离帝都的 远近、水路交通、所产农产品种类等因素，将土地 分为若干等级，在此基础上确定税负。管仲（春秋， 齐国）将其总结归纳为“相地而衰征”，又被称为 “计田而税”。 缺陷：只考虑征税对象的差异，未考虑纳税人的 差异。例子，一块土地很肥沃，但拥有这块土地的 家庭劳力不足，开垦程度很低，也须缴纳重税。
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3. 5大税收原则

合情原则
要与国情和文化兼容。 中国为什么不学美国，以个人所得税作为主体税种？ 所得难知 发展为主 中国为什么不学俄罗斯，实施个人所得税的单一税 制改革？ 不缺钱（10.4% vs 23%；有水分） 收入分配越来越重要了

第3章税收法定原则课件

第3章税收法定原则课件
《立法法》第8条 下列事项只能制定法律：（八）基本经 济制度以及财政、税收、海关、金融和外贸的基本制度。
《立法法》第9条：本法第8条规定的事项尚未制定法律的， 全国人民代表大会及其常务委员会有权作出决定，授权国 务院可以根据实际需要，对其中的部分事项先制定行政法 规，但是有关犯罪和刑罚、对公民政治权利的剥夺和限制 人身自由的强制措施和处罚、司法制度等事项除外。
《立法法》第10条 授权决定应当明确授权的目的、范围。被授权机 关应当严格按照授权目的和范围行使该项权力。被授权机关不得将该 项权力转授给其他机关。
《立法法》第11条 授权立法事项，经过实践检验，制定法律的条件 成熟时，由全国人民代表大会及其常务委员会及时制定法律。法律制 定后，相应立法事项的授权终止。
《立法法》第八条 下列事项只能制定法律：
（一）国家主权的事项； （二）各级人民代表大会、人民政府、人民法院和人民检察院的产生、组
织和职权； （三）民族区域自治制度、特别行政区制度、基层群众自治制度； （四）犯罪和刑罚； （五）对公民政治权利的剥夺、限制人身自由的强制措施和处罚； （六）对非国有财产的征收； （七）民事基本制度； （八）基本经济制度以及财政、税收、海关、金融和外贸的基本制度； （九）诉讼和仲裁制度； （十）必须由全国人民代表大会及其常务委员会制定法律的其他事项。
税法的基本原则
法律原则：指可以作为规则的基础或本源的综合性、稳定 性原理和准则。它不规定具体的权利和义务，也不规定明 确的法律后果，它是指导和协调全部社会关系或某一领域 社会关系的法律调控机制。
法理学角度看，基本原则体现着该法的本质要求和根本价 值，该法全局性的指导思想和出发点，维系着该法的稳定 性和统一性，是该法的精神内核之所在。
一 税收法定原则的历史由来

税收原则课件

税收原则课件

• 受益原则
要求每个纳税者根据他从公共服务中获得利益的水 平来相应纳税，即社会成员的税收负担应与他从政 府中获得的收益相等。
合理性：与私人产品相同，有收益，就要付出成本。 税收就是私人享受公共产品的成本。 获益水平的衡量：每个纳税人从公共服务中获益的 水平。 局限性：纳税人从政府提供的公共产品中的受益程 度和受益大小难以确定，纳税人不会如实申报；受 益原则在转移支付方面无法贯彻和体现公平原则。
概念：就是政府征税，包括税制的建立和税收政策 的运用，应讲求效率，遵循效率原则。
一是指税收行政效率要高，以尽可能小的税收行政 成本，取得尽可能多的税收收入，即税收的行政 效率。
二是指税收应有助于整个社会资源配置效率的提高， 即税收的经济效率。
1、税收的行政效率原则
是检验税收本身的效率，可以通过一定时期直接 的征税成本与入库的税收收入之对比进行衡量。
2、国民经济原则。国家征税不能阻碍国民经济的发 展，以免危及税源。其一，慎选税源原则：选择 税源必须适当，以利于国民经济的发展；其二， 慎选税种原则：考虑税负转嫁问题，应将税收的 负担归于应该负担应该负担税收的人。
3、社会公平原则。税收负担应在个人和社会各阶层 之间进行公平的分配。其一，普遍原则：对一切有 收入的国民，都要普遍征税；其二，平等原则：根 据纳税能力征税。
• 合适税率水平的推导。两个假定：1、消费 者对公共产品的评价随收入的上升而提高； 2、公共产品的价格提高时，消费者的需求 也会降低。
• 假设P为公共产品的价格，Q为需求量，Y 为消费者的收入，那么： 收入弹性Ey=（△Q/Q）/（△Y/Y）； 价格弹性Ep=（△Q/Q）/（△P/P）； 从而：（△P/P）/（△Y/Y）=Ey/Ep。
三、税收的弹性原则

第三章 税收原则 《税收基础》

第三章 税收原则 《税收基础》
A点的税率为最适度的税率。因此，税收收
入的适度就是在正常税率区域O至C之间，
找到一个最为适度的征收点。图中右边阴
影部分，拉弗称之为税收禁区，意思是禁
区内的税率过高重要作
用，就是说明减税效应和选择最适税率。
一 外国税收公平原则
（一）亚当•斯密的公平原则
一 古典税收原则
（五）阿道夫·瓦格纳的税收原则 税收原则提出者中影响最大的当属集大成者阿道夫·瓦格纳提
出的“税收四方面九原则”。 1.财政政策原则 2.国民经济原则 3.社会公平原则 4.税务行政原则
二 现代西方税收原则
20世纪以来，当代西方学者在前人提出的税收原则基础上，着 重研究了税收对经济和社会的影响问题，他们将过去的税收原 则加以综合，提出了当代关于税收的最高三原则，即：
【一、足额稳定】
• 财政收入的足额稳定包括两层含义：一是财政收入的足额问题， 二是财政收入的稳定问题。所谓财政收入的足额是指税收要为 政府筹集足额的资金，以满足政府向社会提供公共品的财力需 要。所谓财政收入的稳定是指税收收入要相对稳定，把税收同 国民生产总值或国民收入的比例稳定在一个适度水平，不宜经 常变动，特别不宜急剧变动，以避免税收对经济正常秩序的冲 击。
一 外国税收效率原则
（三）现代西方学者的税收效率原则
现代西方学者认为，税收效率原则是指政府征税应当有利于社 会资源的优化配置和经济机制作用的有效发挥，促进经济效益 的提高，同时要节省征管费用，提高税务行政效率。税收效率 原则包括税收的经济效率原则和税收行政效率原则两个方面。 税收经济效率原则是指政府征税应当对资源配置和经济运行产 生积极影响，使税收对经济产生的额外负担最小化，最大限度 地提高经济效益。税收行政效率原则是指政府应以最小的税收 成本获得最多的税收收入。税收成本是指税收征纳过程中所发 生的各项费用支出。税收成本可以从税收征收费用与纳税费用 两个方面来考虑。
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艾尔，巴比《社会学的研究方法》，P13
税收原则
税收原则，也称税制原则，是指制定税收政策，设计 税收制度所必须遵循的标准或准则。不同的国家，不 同的历史时期，税收的职能及其在执行职能中所涉及 的问题不同，税制原则也不同。
第一节 税收原则的理论沿革
中国古代的税收原则思想： 资本主义初期的税收原则 Adam Smith税收四原则 Adolf Waggner四端九项原则 Richard A Musgrave 税收六原则
2，“两税法”：地税户税；夏秋两季征税①中央根据 量出为入的原则定出总的税额，地方再按中央分配的 数额向人民征收；②户不分主客，都编入现居州县户 籍，依其财产和丁壮的多少制定户等；③税分夏秋两 季征收，夏税不过六月，秋税不过十一月；④租庸调 和一切杂傜、杂税全部并入两税征收，但丁额不变； ⑤两税依户等纳钱，依田亩纳米粟；⑥无固定住处的 商人，所在的州县依照其收入征收三分之一的税。
相地而衰征
管仲：“相地而衰征”：即按照土地的 肥脊程度和产量来确定赋税的轻重。
“通齐国之鱼盐于东莱，关市讥而不征， 以为诸侯利”
官山海
任土作贡
《尚书。禹贡》：“禹别九州想
重税：国家:“强者必富，富者必强”，人 民：“弱则尊官，贫则重赏” 主张， “不农之征必多，市利之租必重”，明 确主张对重课工商税和人头税
“我相信，赋税虽不平等，其害民尚小，赋税稍不确定，其害民 实大。确定人民应纳的税额，是非常重要的事情。”
3.便利原则：“各种赋税完纳的日期及完纳的方法，须予纳税者 以最大的便利。”
4.最小征收费原则：”一切赋税的征收，须设法使人民所付出的 尽可 能等于国家所收入的。”，对纳税者而言，无不当之妨 碍及打击（unduly obstructive and discouraging）
是德国的官房学派学者，主张臣民有向国家纳 税的义务，但认为国家征税不要妨碍私人的经 济活动。为此，他提出了课税的六原则：
采取促使自愿纳税的课税方法 课税不得侵犯臣民的自由，不得危害工商业，
不得有害于国家的繁荣和臣民的幸福 应该平等课税 课税要有明确的法律依据 选择征收费用最低的货物课税 纳税手续应该简便易行，纳税时间要安排得当
The Smith Canons
（1723～1790 ）
1776年，英国古典经济学家，Adam Smith 在其《国民 财富的性质与原因研究》中的第五篇：“论君主或国 家的收入”，第2章：“ 论一般收入或公共收入的源 泉”，第2节：“ 论赋税”中提出了税收四原则。
平等，equal 确实，certain 便利，convenient 经济，economical
第3章 税收原则
第1节 第2节 第3节 第4节
税收原则的理论沿革 财政原则 公平原则 税收效率原则
问题
中国好还是美国好？ 厦门好还是你的家乡好？
原则的意义
“社会科学理论处理的是什么（what is），而不 是应该如何（should be）。这意味着科学理论 甚至整个科学本身不能建立在价值判断上，除 非有一套判别标准，否则就不能决定资本主义 比其他社会形态好还是坏。只有获得一套大家 都认同的测量尊严和自由的标准，而且可以通 过测量获得结论，才有可能科学地决定资本主 义及其他社会形态何者更能成就人类的尊严和 自由。社会科学只能帮助我们了解事件本身和 事件的成因。只有在人们同意比较好坏的标准 之后，社会科学才能告诉我们事件应该如何。”
马斯格雷夫 税收六原则
1973年美国财政学家Musgrave夫妇在其《公共财政理 论与实务》中提出了税收六原则。
税负的分配应该是公平的，应该使每个人支付他的 “合理份额”
税收的选择，应该尽量不要影响有效率市场机制的经 济决策，应该使税收的“超额负担”减少到最低到程 度
运用税收政策刺激投资等政策目标时，应该尽量减少 干扰税制的公平
李翱：《平赋书》：“人皆知重敛之为可以得 财，而不知轻敛之得财愈多也。”，轻敛可使 “居者不流而流者日来”，薄赋可使“土地无 荒，桑拓日繁。”
西方学者的聚财思想
瓦格纳；充足，弹性 凯恩斯：税收的增加以国家的宏观调控
目的为主 供应学派：轻税
财政原则的内涵
足额稳定 适度合理
足额（充足性）
使，无处不均匀，无人不保暖”。
轻徭薄赋
“轻赋薄敛”；中国历史上一些思想家和理财 家比较普遍主张的赋税和经济思想。
“薄敛”、“敛从其薄” “人皆知重敛之为可以得财，而不知轻敛之得
得财愈多也”。轻敛可使“居者不流而流着日 来”，薄赋可使“土地无荒，桑拓日繁”。所 以，只要“尽力耕之”则必然是“地有余利， 人日益富” （唐代李翶《平赋书》）
我国古代思想家的聚财之道
取之有度：“地之生财有时，民之用力有倦， 而人君之欲无穷……取于民无度，用之不止， 国虽大必危”（《管子。修权》）/“不能不取 之于民，亦不可过取于民。不取于民，则难乎 其为国；过取于民，则难乎其为民”(丘浚》)
轻税思想；轻徭薄赋，儒家仁政的重要内容。 孔子：敛从其薄；
税收结构应该是有利于实现经济稳定与增长的财政政 策目标
税收制度应该是有效的，不能随便变更
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Tax philosophier
现代西方国家税收原则理论
现代经济政策目标：经济稳定与增长； 资源的有效配置；收入均等化
税收原则；公平、效率、财政
第二节 财政原则
财政原则：组织财政收入是税收的基本属性和主要职 能，保证国家财政收入是税务部门义不容辞的责任， 也是设计税收制度，制定税收政策的基本出发点。税 收制度的设计和变革都必须保证政府收入，即保证政 府提供公共产品的需要。
AN Inquiry into the Nature and courses of The Wealth of Nations –Bookⅴ Of the Revenue of the Sovereign or Commonwealth –Chapter 1 Of the Expences of the Sovereign or Commonwealth;Chapter 2 Of the Sources of the General
统一国赋的征收权
傅玄的税收思想
崇尚儒家思想，但不一味主张轻徭薄赋： 治平之世宜减役轻赋，如在特殊情况下， 则“民亦不得不劳”
租税三原则:1,至平（“量民力以役 赋”“计民丰约而平均之”，以求民劳 而不怨）;2,积俭而趣公;3,有常(“上不兴 非常之赋，下不进非常之贡”)
刘晏的税收思想
张居正的税收思想
一条鞭法：将田赋、徭役及杂税合并， 按地亩折银征收到赋税制度，体现了简 化征税手续和均平赋税的思想。
T.霍布斯的税收原则 (Thomas Hobbs,1588-1679)
十七世纪英国的哲学家，晚期的重商主 义者，主张协调封建统治者课税权的绝 对性与人民纳税道德性的关系。认为， 人民纳税是为享受国家的保护所付出的 代价。据此他提出了按从国家享受的比 例平等纳税的原则，即公平原则；按照 人民消费的比例征税，主张课征消费税。 《利维坦Leviathan》
足额：即税收应为国家提供足够的财力 保证
充足性：如果一个税种能产生足够的资 金来支付政府提供的公共物品和服务， 那么这个税种就是充足的。
问题
1，充足的标准是什么？ 2，不充足的表现是什么？后果是什么？--
其他收入来源，赤字，借钱（政府公共债务，在最坏 的情况下政府可能被迫不履行他的负债义务，损坏政 府的信用并且在资本市场上造成混乱。）
3，中国的税收收入充足吗？ 4，从欧债美债危机看政府税收收入的充足性 5，从中国地方政府债务看中国税收收入的充足性 6，如何提高税收的充足性 7, 欧洲稳定与增长公约何去何从？
美国债务钟发出的警示
U.S. NATIONAL DEBT CLOCK
The Outstanding Public Debt as of 31 Dec. 2009 at 09:33:14 AM GMT is:
（对地税、户税进行了整顿，把纳税时 间分为夏秋两季）
1，“知所以取人不怨”（也就是使百姓 见予不见取而易于接受）：“官收厚利 而民不知贵”
2，“因民之所急而税” Most feathers for least squawking
杨炎的税收思想
1，“量出为入”：“凡百役之费，一钱之敛，先度其 数而赋于入，量出以制入”
萨伊的税收原则
法国的庸俗政治经济学的创始人，其税 收原则为：
税率最适度原则 节约征收费原则 各阶层人民负担公平的原则 最少程度妨碍生产的原则 有利于国民道德提高的原则
瓦格纳四端九项原则
1872年德国新历史学派代表人Waggner在其《财政学》 书中提出了税收“四端九项”原则。
中国历代税收思想
均贫富、轻徭薄赋 管仲的税收思想：相地而衰征 商鞅的税收思想：重税； 桑弘羊的税收思想：轻税，重专卖（“山海之
利，广泽之畜，天下之藏也，皆宜属少府”） 王莽的税收思想：轻税 傅玄的税收思想：“至平”、“积俭而趣公”、
“有常” 刘晏的税收思想：“知所以取人不怨”（官收
W.配弟的税收原则 （Sir Willian Petty，1623-1687）
是由重商主义向古典政治经济学过渡时 期的英国经济学家，又是英国古典政治 经济学的创始人。其税收原则为：
公平； 便利： 最小征收费： 认为，能够满足上述原则的赋税是国内消
费税。 《赋税论》，1662年
休斯弟的税收原则
财政的原则：包括租税目的的原则（又分为充 分的原则和弹性的原则）与税务行政的原则 （又分为便宜原则和经济原则）。
“在平时，则三者之间不可附以优劣”。
《租税总论》