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第三章 税制原则

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国家税收第3章税收原则、税收职能与税收效应

国家税收第3章税收原则、税收职能与税收效应

三、现代税收原则★
1、税收法制原则 2、税收公平原则 3、税收效率原则 4、税收财政原则
三、现代税收原则★
税收的法治原则，就是政府征税，包括税制的建立和税收政策的运用， 应以法律为依据，依法治税。法治原则的内容包括两个方面：税收的程序 规范原则和征收内容明确原则。前者要求税收程序——包括税收的立法程 序、执法程序和司法程序——法定；后者要求征税内容法定。 税收公平原则，就是政府征税，每个纳税人的税负与其能力相适应，并 使纳税人之间的税负保持平衡。税收的公平原则要求条件相同者缴纳相同 的税（横向公平），而对条件不同者应加以区别对待（纵向公平）。研究 公平问题，必须要联系由市场决定的分配状态来看。倘若由市场决定的分 配状态已经达到公平的要求，那么，税收就应对既有的分配状态作尽可能 小的干扰；倘若市场决定的分配状态不符合公平要求，税收就应发挥其再 分配的功能，对既有的分配格局进行正向矫正，直到其符合公平要求。公 平这是税收的基本原则。在亚当穧斯密的税收四原则中，公平原则列为首 位。在我国历史上，也多有强调税收公平的论述。在现代社会，税收公平 原则则更是各国政府完善税制所追求的目标之一。
经济学家马斯顿：一国的低税率对提高本国的经济增长具有积 极的促进作用。
3、税收经济稳定效用
1）、税收的自动稳定效应和相机抉择效应 财政政策的内在稳定器：税收的自动变化。在经济扩张和繁荣阶段，随 着生产扩大就业增加，国民收入GNP和居民收入增加，政府税收会相应增 加，特别是实行累进税制的情况下，税收的增长率超过国民收入增长率。 税收增加意味着居民可支配收入减少，因而具有遏制总需求扩张和经济 过热的作用。当经济处于衰退和萧条阶段时，国民收入GNP下降，税收相 应减少。可见，在税率既定(给定)不变的条件下，税收随经济周期自动 地同方向变化，起着抑制经济过热或缓解经济紧缩的作用。

第3章 税收原则 税收学原理课件

第3章 税收原则 税收学原理课件
和贫富两极分化，从而达到用税收政策实行社会改革和缓 和阶级矛盾的目的。
（1）普遍原则 一切享受政府提供利益的国民，都应当向政府履行纳 税义务，任何人均不得因社会地位或身份特殊而减税或免 税。每个社会成员均应分担税收负担。 （2）平等原则 政府按照纳税人的负担能力大小来征税，使税收负担 与纳税人的负担能力相称。
T / T ET Y / Y
其中，ET ：税收弹性 T ： 税收收入 △T：税收收入增量 Y ： 国民收入 △Y：国民收入增量
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税收弹性系数
• 税收弹性系数的大小，具体反映了一个国家的税收收入对 经济变化的灵敏程度：
当ET＞1时，表明税收富有弹性，不仅税收收入随经 济的发展而增加，而且税收参与国民收入分配的比例也呈 现出上升的趋势；
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3.1.2 瓦格纳的税收原则理论
• 税务行政原则
税务行政原则体现的是关于税务行政管理的要
（1）确实原则
税收法律要简明确实，纳税的数额、时间、地点和方 法均应事先明确下来，不得随意变更，以避免征纳过程中 发生曲解和误解。
（2）便利原则
政府征税手续要简便，在纳税时间、地点和具体的方 式等方面应尽量给纳税人以便利。
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3.1.2 瓦格纳的税收原则理论
• 瓦格纳是德国19世纪社会政策学派的主要代表。
• 财政政策原则
政府征税的直接目的是取得财政收入以满足财政支出 的需要，税收收入的来源必须充分并有弹性。
（1）收入充分原则
当其它非税收入来源不能取得充分的财政收入时，税 收收入应充分满足政府财政支出的需要，尽量避免产生赤 字。
• 还要严格税收征管，尽量避免不必要的税收减免。

第三章 税收原则d

第三章 税收原则d
艾尔，巴比《社会学的研究方法》，P13
税收原则
税收原则，也称税制原则，是指制定税收政策，设计 税收制度所必须遵循的标准或准则。不同的国家，不 同的历史时期，税收的职能及其在执行职能中所涉及 的问题不同，税制原则也不同。
第一节 税收原则的理论沿革
中国古代的税收原则思想： 资本主义初期的税收原则 Adam Smith税收四原则 Adolf Waggner四端九项原则 Richard A Musgrave 税收六原则
2，“两税法”：地税户税；夏秋两季征税①中央根据 量出为入的原则定出总的税额，地方再按中央分配的 数额向人民征收；②户不分主客，都编入现居州县户 籍，依其财产和丁壮的多少制定户等；③税分夏秋两 季征收，夏税不过六月，秋税不过十一月；④租庸调 和一切杂傜、杂税全部并入两税征收，但丁额不变； ⑤两税依户等纳钱，依田亩纳米粟；⑥无固定住处的 商人，所在的州县依照其收入征收三分之一的税。
相地而衰征
管仲：“相地而衰征”：即按照土地的 肥脊程度和产量来确定赋税的轻重。
“通齐国之鱼盐于东莱，关市讥而不征， 以为诸侯利”
官山海
任土作贡
《尚书。禹贡》：“禹别九州想
重税：国家:“强者必富，富者必强”，人 民：“弱则尊官，贫则重赏” 主张， “不农之征必多，市利之租必重”，明 确主张对重课工商税和人头税
“我相信，赋税虽不平等，其害民尚小，赋税稍不确定，其害民 实大。确定人民应纳的税额，是非常重要的事情。”
3.便利原则：“各种赋税完纳的日期及完纳的方法，须予纳税者 以最大的便利。”
4.最小征收费原则：”一切赋税的征收，须设法使人民所付出的 尽可 能等于国家所收入的。”，对纳税者而言，无不当之妨 碍及打击（unduly obstructive and discouraging）

第3章 税收原则

第3章 税收原则
第3章 税收原则
本章内容

3.1 税收原则概述 3.2 西方税收原则的发展历程 3.4 最优税收理论
3.1 税收原则概述
3.1.1 税收原则的含义
税收原则是在具体的社会经济条件下，从 税收实践中总结概括出来的，并随着社会政治、 经济的变化而变化的，它是一个国家制定税收政
3.2.2 社会职能时期的税收原则——瓦格纳
瓦格纳的税收原则
财政收入原则 国民经济原则 社会正义原则 税务行政原则 税收收入充分原则、税收收入弹性原则 选择正当税源原则、选择适当税收种类原则 课税普遍原则、课税平等原则 课税明确原则、课税便利原则、征税费用节约原则
3.2.3 经济调控职能时期的税收原则
策、建立税收制度的指导思想，是指导税收政策
和税收征管等一系列税收活动的行为准则。
3.2 西方税收原则的演变
3.2.1 单纯财政职能时期的税收原则
亚当· 斯密的税收四原则 —— “平等原则、确
实原则、便利原则、节约原则”
尤斯蒂的税收六原则 —— “适度原则、公平
原则 、福利原则 、适应原则 、确实原则 、简 便省费原则 ”
1．马斯格雷夫的税收原则 2. 凯恩斯的税收原则
3.2.4 现代税收原则
1．公平原则

公平原则包含横向公平和纵向公平。
横向公平是指福利水平相同的人应缴纳相同 的税收；纵向公平是指福利水平不同的人应 缴纳不同的税收。

受益原则

纳税能力原则 —— 客观说和主管说
2、效率原则

税收的行政效率 税收的经济效率 税收的社会生态效率
3.3 我国税收原则的演变
我国古代的治税思想
1.轻税富民
2.适度征收

第三章 税制原则

第三章 税制原则

二、近代的税收原则
最具有代表性的是瑞士经济学家西斯蒙第 的税收原则和德国新历史学派的代表瓦格 纳的税收原则。
（一）西斯蒙第的税收原则 西斯蒙第的税收原则理论是以亚当·斯 密提出的税收原则为基础的，他的代表作 是《政治经济学新原理》，他首先赞成斯 密提出的公平原则、确实原则、便利原则 及节约原则，然后又从经济发展的观点出 发，补充了四项原则，它们是：
（三）稳定原则 税收的稳定原则是指在经济发展的波动过程 中，运用税收的经济杠杆作用，引导经济趋向稳 定。具体来说，税收可以通过两个面的作用来达 到经济稳定。 1.“内在稳定器”作用 它是指税收制度本身所具有的内在稳定机制。 它不需要政府随时作出判断和采取措施，就能收 到自行稳定经济的效果。
2.“相机抉择”作用 又称“人为稳定器”作用，是指政府 根据经济运行的不同状况，相应采取灵活 多变的税收措施，以消除经济波动，谋求 既无失业又无通货膨胀的稳定增长。 总的来看，当经济不景气时，应实行减税 政策，以鼓励投资，稳定就业水平；当经 济过度繁荣时，则应提高税率，防止私人 资金的过度投资，爆发危机。
由于直接征税成本占很大的比重，所有提高 征税效率，关键是强化征税管理，节省征 税费用，做到一下几点： （1）要提高税收征管的现代化程度， 加强税收征管的计算机网络建设，这是提 高征管效率的根本途径。 （2）要改进管理形式，实现征管要素 的最佳结合。 （3）要健全征管成本制度，精兵简政、 精打细算、节约开支。
三、现代西方税收原则
（一）效率原则 税收效率原则是指税收制度的设计应 讲求效率，必须在税务行政、资源利用、 经济运转的效应三个方面尽可能讲求效率， 以促进经济的稳定与发展。
1.尽量缩小纳税人的超额负担 2.尽量降低征收费用。在征税过程中，税务部门 要支出税务人员的工资，要耗费办公费等各种相 关费用，称之为“税务行政费用”；对纳税人来 讲，纳税人围绕如何纳税，纳多少税，要花费大 量的人力、财力，称之为“执行费用”。税收效 率原则要求征纳双方花费的费用尽量地小，从而 增加税收的实际收入数量。

自考中国税制复习资料

自考中国税制复习资料

自考中国税制复习资料自考《中国税制》复习资料第一章税制概述一、税收的概述(一)税收的概念及对其的理解1.定义：税收是国家凭借政治权力，无偿地征收实物或货币，以取得财政收入的一种工具。

2.对税收概念的理解⑴从直观来看，税收是国家取得财政收入的一种重要手段。

⑵从物质形态看，税收缴纳的形式是实物或货币。

⑶从本质上来看，税收是凭借国家政治权力实现的特殊分配。

⑷从形式特征来看，税收具有无偿性、强制性、固定性的特征。

⑸从职能来看，税收具有财政和经济两大职能。

特点：适用范围的广泛性;取得财政收入的及时性;征收数额上的稳定性。

经济职能主要表现在：调节总供求平衡;调节资源配置;调节社会财富分配。

⑹从性质来看，中国社会主义税收的性质是“取之于民，用之于民”。

(二)税收的本质☆1.税收本质的涵义：税收是凭借国家政治权力，实现的特殊分配关系。

2.税收本质的内涵⑴税收体现分配关系⑵税收是凭借国家政治权力实现的特殊分配，它是国家经过制定法律来实现的。

(三)税收的“三性”特征及其关系☆1.“三性”特征：缴纳上的无偿性(核心);征收方式上的强制性;征收范围、比例上的固定性。

2.“三性”特征的关系⑴“三性”特征是税收本身所固有的特征，是客观存在的不以人的意志为转移。

⑵无偿性是税收的本质和体现，是“三性”的核心，是由财政支出的无偿性决定的。

⑶强制性是无偿性的必然要求，是实现无偿性、固定性的保证。

⑷固定性是强制性的必然结果。

⑸税收的“三性”特征相互依存，缺一不可，是区别于非税的重要依据。

二、税法的概念及其分类(一)税法是国家制定的有关调整税收分配过程中形成的权利和义务关系的法律规范的总和，它是税收制度的核心。

(单选，填空)(二)税法的分类1.按税法的效力分类：税收法律(人大及常委制定);税收法规(国务院制定);税收规章(税务管理部门制定)。

2.按税法的内容分类：税收实体法(规定实体权利和义务，税法的核心);税收程序法(程序关系为调整对象)。

第三章+税收原则

第三章+税收原则

如何课税
二、西方税收原则
西 方 古 代 税 收 原 则 威廉· 配第的三条标准 尤斯迪的六条税收原则 亚当· 斯密的四原则 西 方 近 代 税 收 原 则 西 方 现 代 税 收 原 则
公平原则 效率原则 稳定原则
西斯蒙第的税收原则 瓦格纳的四大项九小
项税收原则
古代税 收原则
“土地是财富之母，劳动是财富之父” —— William Petty，1623-1687
平等原则
确实原则
便利原则 最少征税费 用原则
亚当· 斯密税收四原则
近代税 收原则
1.税收不可侵及 资本
3.税收不可以总 产品为课税依据
西斯蒙第 2.税收不可侵及 4.税收不可驱使 1773-1842 纳税人的最低 财富流向国外 《政治经济学新纳的课税原则（请简评）
B.经济效率原则
• 超额负担最小 （社会福利损失最小）
超额负担：指某种税收的课征， 对私人或企业在完善市场经济 中的最佳决策产生扭曲，从而使 私人或企业所承受的实际负担超过 税金本身负担的部分，如下图
税收中性原则
税收的收入效应 （income effect）
税收在相对价格 不变的情况下使 纳税人的个人收 入减少，从而降 低纳税人的税后 福利水平，这就 是税收的收入效 应。
• 始于20世纪以来的税收原则，当代西方学者在前人提出的 税收原则基础上，围绕着税收占现代经济生活中的职能作 用来立论，并据此提出了当代税收的最高三原则，即（ ）、（ ）和（ ）原则。 • 支付能力客观说认为纳税人纳税能力的测度具体可以分为 （ ）、（ ）和支出。
• 税收效率原则是指政府必须使社会所承受的（ ）负担 为最小，即以较少的税收成本换取较多的税收收入。其中 一类是税收的超额负担，另一类是征税过程中本身承担的 负担，所以，税收的效率也因此分为税收的（ ）和（ ）两个方面。

第三章税收原则

第三章税收原则
一、什么是税收原则
◆税收原则（Principle of Taxation） ☆国家在制定税收法律法规、出台税收政策、设计税
收制度，进行税务管理等一切涉税活动所必须遵循的基本 准则或规范。
☆用以调节税收职能——财政收入职能、经济调节职
能间关系的原则。
◆税收法定主义原则、财政政策原则、税收公 平原则、税收效率原则
税收学 Taxa18tion
第三章 税收原则
（一）政府征税权法定
一个国家向人民征税与否以及如何征收，均应由法 律规定。每开征一种新税都要制定相应的法律，法律 未规定的税不得向人民征收。
（二）纳税义务法定
两层含义： 法律规定的纳税义务→必须履行，否则法律责任 法律没有明确规定 →拒绝纳税
税收学 Taxa19tion
职能
税收学 Taxa11tion
第三章 税收原则
（一）亚当·斯密的税收原则
亚当·斯密在《国民财富的性质和原因的研 究》中提出著名的赋税四原则
1．平等原则 2．确定原则 3．便利原则 4．最少征收费用原则
税收学 Taxa12tion
第三章 税收原则
（二）西斯蒙第的税收原则
西斯蒙第 法国古典政治经济学完成者， 也是经济浪漫主义的创始人。 1819年发表代表性经济著作 《政治经济学新原理或论财富同 人口的关系》。
税收学 Taxation 28
1759年出版的《道德情操论》获得 学术界极高评价。而后于1776年出版 《国民财富的性质和原因的研究》（简称 《国富论》）。
亚当·斯密被誉为财政学的创始人。
税收学 Taxa10tion
第三章 税收原则
◆开创了财政学的研究 ◆英国古典经济学创始人 ◆反对封建主义和重商主义的国家干预政策、主张经

税制原则

税制原则

2.实现措施：
（1）要做到普遍征税，量能负担，使税收有效地起 到调节作用。
（2）统一税政，集中税权，保证简洁执行上的严肃 和一致性。
（3）贯彻国民待遇，实现真正的公平竞争。
四、效率原则
1.涵义：通过提高征收效率，强化征收管理，减少 直接征税成本和纳税人除税款以外的从属费用和额 外负担。 效率原则包括行政效率和经济效率两个层次
近代的税收原则
（一）西斯蒙第的税收原则 1.承认亚当·斯密的税收原则 2.补充原则： （都是针对收入而言） （1）税收不可侵及资本 （2）不可以总产品为课税依据 （3）税收不可侵及纳税人的最低生活费用 （4）税收不可驱使财富流向国外
（二）瓦格纳的四端九项原则
瓦格纳代表作为《政治经济学原理》和《财政学》。其 《财政学》的最大特色，就是以社会政策思想为立论，而主 张确立社会政策的财政制度。
产生于17—18世纪。当时德国有一批学者被国王选 为财政金融顾问，作为国王的“智囊团”经常参加 在王室私人议事室召开的会议，讨论有关国家的财 政金融事务。这些学者被称为官房学者，其学派被 称为“官房学派”。又称作重商主义的官房学派， 是重商主义的一种形式，强调促进国家福利状况， 认为增加国家的货币财富能增强国家的经济力量。
公平与效率
税收的公平原则与效率原则是一对矛盾。公平原则 强调量能负担，可能干扰生产和消费决策，影响经济发展， 破坏税收效率；而效率原则强调税收应尽量避免对经济产 生干扰，实现资源有效配置和经济增长，这就有可能拉开 贫富差距，从而破坏公平原则。处理好公平与效率之间的 矛盾时，要兼顾公平的需要和效率的提高，即要考虑经济 的稳定发展，又要考虑到贫富差距不能过分拉大，不能片 面追求效率或片面追求公平，或侧重公平、兼顾效率，或

第3章、税收原则与税收负担

第3章、税收原则与税收负担
2020/7/22
2、税收本身的效率原则。这一原则主要是考察 税务行政管理方面的效率状况，而检验税收本身效 率的标准，主要在于税收的成本与税收收入的对比 情况，即就是能否以最小的税收成本取得最大的税 收收入。所谓税收成本，一般是指在税收征纳过程 中所发生的各类费用支出，狭义上税收成本，专指 税务机关为征税而花费的行政管理费用；广义上的 税收成本，指除行政管理费用外，还包括纳税人纳 税过程中所支付的费用。目前，大多数国家对其税 收本身效率的考察，基本上是以税收征收费用占全 部税收收入的比重数字为主要依据的。因此，必须 寻求降低税收成本占税收收入比重的途径，最大程 度的提高税收本身的效率。
的需要。现代国家具有满足公共需要和稳定发展经济两大 职能， （1）收入充分原则 （2）收入有弹性的原则 2.如何遵循税收的财政原则 其关键内容表现在选择税种、选择税率和加强征管等三方面。 （1）选择税种 ①流转税的财政效应 ②所得税的财政效应 ③其他税种的财政效应 （2）税率选择 （3）加强税务管理
1.税收效率原则的含义
• 税收的效率原则就是要求国家征税要有利于资源的有效配 置和经济机制的有效运行，提高税务管理效率。它可分为 税收的经济效率和税收本身的效率原则两个方面。
2.税收的经济效率原则
（1）税收经济效率原则的内容
•
从理论上讲，可以用西方经济学中的“帕累托效率”
2020/7/22
（二）税收公平原则
税收公平原则是指国家征税要使各个纳税人承受的负担 与其经济状况相适应，并使各个纳税人之间的负担水平保持 均衡。它包括两方面的含义：一是经济能力或纳税能力相同 的人应当交纳数额相同的税收，即以同等的方式对待条件相 同的纳税人，因为税收不应使专断的或是有差别的，这可称 作税收的“横向公平”或“水平公平”。二是经济能力或纳 税能力不同的人应当交纳数额不同税收，即以不同的方式对 待条件不同的人，这可称作税收的“纵向公平”或“垂直公 平”。

第三 税制原则

第三 税制原则

2020/5/18
12
财政原则:
税收是为了国家或其他公共团体筹集经费，因
此必须得到充分保证。政府支出需要增加或减少，
税收就要相应增减。
社会公平原则：
对一切有收入的人征税；根据纳税的能力来征
税。
税务行政原则：
确实原则（法令确实明了、税务人员专业、纳税
人有遵循依据）
便国家的现行体制下，情形却完全不是这样。
财政部或国税局可以不经人大讨论而自己独自决定，这样的
做法显然与现代社会“税收法定”的基本原则不相符。使纳
税人的基本权利得到充分的尊重和保护，在当今中国是一件
非常急切的事 。
2020/5/18
2
** 税制原则——是一个国家设计税收制度 时应当遵循的基本准则。（重点1）P95
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7
一、西方古代税收原则 3-6-4
3、 英国古典政治经济学的代表人物亚当·斯密的在其代表作
《国民财富的性质和原因的研究》简称《国富论》提出了
著名的税收四原则（重点3）
平等原则——应该按各自的能力 ，以个人在国家保护下所获 得的比例缴纳税收。（派生三个观念：消除特权、不干涉贫 富、按能力大小）。
第三章 税制原则
第一节西方税收原则
第二节我国社会主义市场经济条件下的税收 原则
2020/5/18
1
2007年5月30日深夜，财政部通过新华社突然宣布将证
券印花税税率从1‰调整为3‰；2007年6月11日，国税局 又宣布，从7月1日起，中国将实行新的车船税缴纳制度，缴 纳税额将平均提高一倍左右；
根据现代税收法定主义的基本精神，在大多数西方发达 国家，以及发展中国家如马来西亚、菲律宾、印度尼西亚、 等国家，宪法中均有类似“非经法律规定，不得征税”的明 确条款。根据这一原则，在世界上许多国家，要新增一个税 种，或提高税率，常常有经过几届政府激烈争论争吵，一种 新税仍不能开始征收。

第3章 税收与税收制度(1)

第3章 税收与税收制度(1)

平等原则
–指国民应按其在国家保护下所获收入的多 少来确定纳税的数额。 – “一国国民，都必须在可能范围内，按照各 自能力的比例，即按照各自在国家保护下享 得的收入的比例，缴纳国赋，维持政府”。
确定原则
–指国民应纳税额及缴纳方式（时间、地点、 手续等），都应清楚明确，不要轻易变动。 – “各国民应当完纳的赋税，必须是明确的， 不得随意变更。完纳的日期、完纳的方法、 完纳的数额，都应当让一切纳税者及其他人 了解得十分清楚明白”。
Part one 税收原理
3.1.1 什么是税收 3.1.2 税收术语和税收分类 3.1.3 税收原则 3.1.4 税负的转嫁与归宿
.1.1
什么是税收
• 一、税收的基本属性
– (the nature of taxation)
• 二、税收的“三性”
– (the “three features” of taxation )
减税和免税是为了发挥税收政策的鼓励或限 制作用，或者照顾某些纳税人的特殊情况而 采取的特殊调节手段。
起征点与免征额
– 起征点指税法规定的开始征税时征税对象应 达到的一定数额。 – 征税对象的数额未达到起征点的不征税，达 到和超过起征点的，应按征税对象的全部数 额征税。 – 免征额指税法规定征税对象的全部数额中免 予征税的数额。 – 无论征税对象的数额多大，免征额的部分都 不征税，仅就超过免征额的部分征税。
表3-2 税种的累进性
应税所得(元) 2 000 3 000 5 000 10 000
应纳税额 80 150 300 750
边际税率 15% 15% 15% 15%
平均税率 4% 5% 6% 7.5%
税制的其他要素
–附加与加成 –减税与免税 –起征点与免征额 –纳税环节 –违章处理

00146中国税制重点复习资料4月8日

00146中国税制重点复习资料4月8日

中国税制第一章税制概论税收的“三性”是个完整的整体，其中其核心特征是无偿性。

税收作为一种财政收入，在社会再生产的总过程中，是一个分配过程税收作为一种财政收入，在社会再生产的总过程中，是一个分配过程征税权利主体是指征税方。

我国税法分为税收法律、税收法规和规章。

税收法律关系的保护对权利主体双方而言是对等的。

纳税人采取伪造、变造、隐匿.擅自销毁账簿、记账凭证，在账簿上多列出或者不列、少列收入，或者进行虚假的纳税申报的手段，.不缴或少缴税款的，是偷税。

以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的，是抗税。

国家征税行使的是一种政治权力.委托代征权不属于纳税人的权利税收征缴采取方式的是强制征收。

税收征缴采取方式的是强制征收。

税收财政职能的特点有:适应范围广泛性;取得收入的及时性;征收数额的稳定性税收对经济发展落后地区实行低税或补助，体现的是一种经济职能。

税收的三个形式特征税收“三性”的关系税收法律关系的保护对权利主体双方而然是对等的，但其权利义务是不对等的。

税收职能中，财政职能是最首要的、基本的职能。

第二章税制要素与税收分类计税依据是指征税对象的计量单位和征收标准。

从价计收的税收，计税依据是计税金额。

在税法构成要素中，衡量税负轻重与否的重要标志是税率。

最能体现公平税负原则的税率是超额累进税率。

税收要素的构成：包括征税对象、纳税人、税率、、纳税环节、纳税期限、减税免税等。

征税对象：是指对什么东西征税，即征税的目的物。

体现征税的最基本界限的是征税对象。

累进税率是随征税对象数额的增大而提高的税率超额累进税率是把征税对象划分若干等级，对每个等级部分分别规定相应税率，分别计算税额，各级税额之为应纳税额和。

按超额累进税率计算的应纳税额等于按全额累进税率计算的税额-速算扣除数。

在税法构成要素中，衡量税负轻重与否的重要标志是税率。

税负转嫁的概念及其形式。

消费税、营业税、关税、增值税是间接税。

对收益额课税，税负不能转嫁，属于直接税。

用于区别不同税种的主要标志是征税对象。

第三章税收原则

第三章税收原则
or Public Revenue of the Society; Chapter 3 Of Public Debts
税收四原则
1.平等原则：“一国国民，都必须在可能的范围内，按照各自能 力的比例，即按照各 自在国家保护下享得的收入的比例，缴 纳国赋，维持政府。”
2.确实原则：“各国国民应当完纳的赋税，必须是确定的，不得 随意变更，完纳的日期，完纳的方法，完纳的数额，都应当 让一切纳税者及其他人了解得十分清楚明白。”
3，中国的税收收入充足吗？ 4，从欧债美债危机看政府税收收入的充足性 5，从中国地方政府债务看中国税收收入的充足性 6，如何提高税收的充足性 7, 欧洲稳定与增长公约何去何从？
美国债务钟发出的警示
U.S. NATIONAL DEBT CLOCK
The Outstanding Public Debt as of 31 Dec. 2009 at 09:33:14 AM GMT is:
是德国的官房学派学者，主张臣民有向国家纳 税的义务，但认为国家征税不要妨碍私人的经 济活动。为此，他提出了课税的六原则：
采取促使自愿纳税的课税方法 课税不得侵犯臣民的自由，不得危害工商业，
不得有害于国家的繁荣和臣民的幸福 应该平等课税 课税要有明确的法律依据 选择征收费用最低的货物课税 纳税手续应该简便易行，纳税时间要安排得当
相地而衰征
管仲：“相地而衰征”：即按照土地的 肥脊程度和产量来确定赋税的轻重。
“通齐国之鱼盐于东莱，关市讥而不征， 以为诸侯利”
官山海
任土作贡
《尚书。禹贡》：“禹别九州，随山浚 川，任土作贡”
商鞅的税收思想
重税：国家:“强者必富，富者必强”，人 民：“弱则尊官，贫则重赏” 主张， “不农之征必多，市利之租必重”，明 确主张对重课工商税和人头税

现代税收原则

现代税收原则
消费者剩余减少量 =S⊿AP0E-S⊿AP1E ’ =S四边形P1POEE’
生产者剩余减少量（S⊿P1B’E’=S⊿CBF） =S⊿P0BE-S⊿P1B’E’ =S四边形POCFE
二者总损失量=S五边形P1CFEE’。 其中，S四边形P1CFE’为国家税收收入， S⊿E’FE为社会净损失，即税收额外负担。
横向公平
是指纳税能力 相同的人缴纳 相同数额的税
款。
纵向公平
是指纳税能力 不同的人缴纳 不同数额的税
款。
公平
3.3.1 税收公平原则
• 税收公平原则的意义：
• 税收公平使纳税人更容易接受税收，因而可以减少避、逃税， 从而维护税收制度。
• 税收还可能矫正收入分配不公，达到维护社会稳定的目的。
• 税收公平的衡量标准：
税收行政效率
也称为税收本身的效率，一般用税收成本占税收收入的比重来衡量。
• 税收成本是征纳过程中发生的各种费用和支出。税收成本分为狭义和广义两种： 狭义税收成本，即税收征收费用，是税务机关为征税而发生的行政管理费用； 广义税收成本不仅包括税收征收费用，也包括纳税人的奉行费用。纳税人奉行 费用是指纳税人为了纳税而支付的实际成本和机会成本。
• 以财产作为衡量纳税能力的主要缺陷： • 一是财产类型不同，根据财产所取得的收入也不同，等额的财
产不能取得等额的收入；
• 二是财产形式多样，有些财产的净值经常处于变化之中，财产 评估工作的困难也使财产难以作为衡量纳税能力的依据。
• （3）支出
• 消费支出被认为是最理想的尺度。一般而言，如果一个人消费支出 多，那么其纳税能力必然很强；相反，那么其纳税能力也小。以消 费支出作为纳税能力的尺度，还有一个鼓励纳税人增加储蓄、节约 开支的作用。

中国税制税收原则

中国税制税收原则

（四）效率原则 税收的效率，主要通过税收的经济成本来衡量。 税收的经济成本包括两方面的内容：一是直接征税成 本，指税务机关为获得一定数量的税收收入而付出的 代价，即税收征管过程中发生的一切费用。二是指纳 税人所支付的除税款以外的从属费用和额外负担。提 高征税效率，关键是强化征税管理，节省征税费用， 即做到以下几点： 首先，要提高税收征管的现代化程度。加强税收 征管的计算机网络建设，这是提高征管效率的根本途 径。 其次，要改进管理形式，实现征管要素的最佳结 合。 最后，要健全征管成本制度，精兵简政，精打细 算，节约开支。
（二）法治原则 法治，即依法治税，是指税收的征收管理活动要 严格按照税法规定办事。法治是建立市场经济新税收 体制的核心。 要实现依法治税，首先要做到有法可依，这是法 治原则的前提。要实现依法治税，从严进行征收管理 是十分必要的。要实现依法治税，必须使用现代化手 段，兴建税务信息高速公路。要实现依法治税，必须 加强税收法制教育。
四、现代西方税收原则。
现代税收原则亦即20世纪以来的税收原则，当代西方学 者在前人提出的税收原则基础上，提出了当代关于税收 的最高三原则：效率原则、公平原则和稳定原则。 （一）效率原则。税收效率原则是指税收制度的设 计应讲求效率，必须在税务行政、资源利用、经济运转 的效应三个方面尽可能讲求效率，以促进经济的稳定与 发展。这包括两层含义：一是要尽量缩小纳税人的超额 负担，二是要尽量降低征收费用。 （二）公平原则。税收公平原则是西方国家设计税 收制度的最基本的准则，包括横向公平和纵向公平，其 中横向公平是指凡有相同纳税能力的人应缴纳相同的税 收；纵向公平是指纳税能力不相同的人应缴纳数量不同 的税收。
销售额和增值ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ的关系
生产经营环节
原材料生产环节 零部件生产环节
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【导题及思考问题】一个税种应当如何诞生？
2007年5月30日深夜，财政部通过新华社突然宣布将证券印花税 税率从1‰调整为3‰；2007年6月11日，国税局又宣布，从7月1日起， 中国将实行新的车船税缴纳制度，缴纳税额将平均提高一倍左右；
根据现代税收法定主义的基本精神，在大多数西方发达国家，以 及发展中国家如马来西亚、菲律宾、印度尼西亚、等国家，宪法中均有 类似“非经法律规定，不得征税”的明确条款。根据这一原则，在世界 上许多国家，要新增一个税种，或提高税率，常常有经过几届政府激烈 争论争吵，一种新税仍不能开始征收。 然而，在我们国家的现行体制下，情形却完全不是这样。财政部 或国税局可以不经人大讨论而自己独自决定，这样的做法显然与现代社 会“税收法定”的基本原则不相符。
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*国民经济原则——瓦格纳的国民经济税 收原则，即税收如何保证国民经济正常发 展。认为税收不可危及税源、在可能的范 围内，应尽可能促进资本的形成，促进国 民经济的发展，因此，他有具体提出了税 源选择原则和税种选择原则。
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三、现代西方税收原则
（20世纪以来的税收原则、称为最高原则。主 要理论依据是：凯恩斯主义的经济学说和社会经 济福利学派的经济思想。） 福利经济学是侧重研究社会经济福利的一支 经济学理论体系。提出以社会目标和福利理论为 依据，制定经济政策方案。
不能过重。
简便——征税时手续不能太复杂；也不能模
糊不清、模棱两可，应该明了清楚、以人民 以便利。 节约——征收费用不Байду номын сангаас过多，应尽量节约。
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2、 尤斯迪的税收原则‚六项‛： （重点3P96） 1）、税收应该采用使国民自动自发纳税的方法； —自动自发 2）、税收不要侵害人民的合理自由，也不要对产业加以 压迫； ——无害 3）、课税应有明确的依据；确实征收——确实 4）、税收应该平等课征；——平等 5）、税收应对征收费用较少的物品课征；——低成本征 税 6）、税收的征收、必须使纳税容易而便利。——方便纳 税
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【资料】中国行政支出步入"瓦格纳膨胀 "期? 德国经济学家瓦格纳曾经提出过行政经 费膨胀法则。这个‚法则‛的基本内容是， 政府的行政开支随着城市化进程加快而走高； 当城市化进程进行到一定程度，或者是完成 城市化之后，政府的行政费用开支就会下降。
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2、瓦格纳的四项九端税收原则（指哪些？） （重点6 P101） a、财政政策原则-充分原则、弹性原则 b、国民经济原则-税源选择原则、税种选 择原则（资本、财产、所得三者所得作为税 源其中所得最合理，税种最好选不易转嫁的 所得税） c、社会公平原则-普遍原则、平等原则 d、税务行政原则-确实原则、便利原则、 征税费用节约原则
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参考资料 2、亚当·斯密（1723～1790）英国人。 西方经济学的主要创立者。 主要著作《国富论》 终身未娶
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一、西方古代税收原则 （19世纪以前）
1、 威廉·配第的税收原则：三个税收标准 （重点2P96）：首次提出了税收原则理论。
公平——课税对任何人都没有偏袒，且税负
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（一）现代西方的三个税收原则 （重点7 P103）
1、 效率原则： 是指税收制度的设计应讲求效率， 必须在税务行政、资源利用、经济运 转的效应三个方面尽可能讲求效率， 以促进经济的稳定与发展。它包含两 层含义：一是要尽量缩小纳税人的超 额负担；二是要尽量降低征收费用。
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财政原则: 税收是为了国家或其他公共团体筹集经 费，因此必须得到充分保证。政府支出需要 增加或减少，税收就要相应增减。 社会公平原则： 对一切有收入的人征税；根据纳税的能 力来征税。 税务行政原则： 确实原则（法令确实明了、税务人员专业、 纳税人有遵循依据） 便利原则：应从方便纳税人角度考 虑。。。。 征税费用节约原则：力求节省征收费用和 纳税人负担的费用（包括直接和间接费用）
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3、 英国古典政治经济学的代表人物亚当·斯密的在其代表 作《国民财富的性质和原因的研究》简称《国富论》提出了 著名的税收四原则（重点4） 平等原则——应该按各自的能力 ，以个人在国家保护下所获 得的比例缴纳税收。（派生三个观念：消除特权、不干涉贫 富、按能力大小）。 确实原则——即个人应缴纳的税收，必须明确决定，不可含 混不清，征税者不可肆意征收。 便利原则——站在纳税人的立场，考虑时间、方法、形式的 方式。 节约原则——又称经济性原则。即征税要适量，过多的征税 会伤及国家经济。（税吏、妨碍积极性、惩罚后果、征税形 成压迫感）
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二、近代的税收原则 存在于19世纪的税收原则。最具有代表 性的是瑞士经济学家西斯蒙弟的税收原则 和德国新历史学派的代表瓦格纳的四项九 端税收原则
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1、西斯蒙第的税收原则（重点5 P100） 以亚当斯密的税收原则为基础，补充四 个原则。（特点：都围绕‘收入’ 展开论 述） （1）税收不可侵及资本。 （2）不可以总产品为课税依据。 （3）税收不可侵及纳税人的最低生活 费用。 （4）税收不可驱使财富流向国外。
使纳税人的基本权利得到充分的尊重和保护，在当今中国是一件 非常急切的事 。
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第三章 税制原则
第一节 西方税收原则 第二节 我国社会主义市场经济条件下 的税收原则
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** （重点1）P95 税制原则——是一个国家设计税收制度 时应当遵循的基本准则。是设计税收制度的 核心问题；是判断税收制度是否合理的标准。
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第一节 西方税收原则
参考资料： 1、威廉·配第(William Petty，1623-1687)、首 次提出税收原则理论． 是英国古典政治经济学创始人，统计学家。
一生著作颇丰，主要有《赋税论》（写于1662年， 全名《关于税收与捐献的论文》），《政治算术》 （1672），等。 后人对其评价是：‚最有天才的和最有创见的经 济研究家‛，是‚政治经济学‚之父。