税收筹划课本课件

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1.1 税收筹划的概念 1.2 税收筹划产生的原因 1.3 税收筹划的种类 1.4 税收筹划的原则和步骤 1.5 税收筹划的意义及应注意的问题
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税收筹划是指在纳税行为发生之 前,在不违反法律、法规的前提下, 通过对纳税主体的经营活动或投 资行为等涉税事项做出事先安排, 以达到少缴税和递延缴纳税收的 一系列谋划活动。
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• 按筹划区域进行分类
1.国内税收筹划 2.跨国税收筹划
• 按企业经营过程进行分类
1.投资决策中的税收筹划 2.生产经营过程中的税收筹划 3.企业成本核算中的税收筹划 4.企业成果分配中的税收筹划
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• 按税种进行分类
1.增值税税收筹划 2.营业税税收筹划 3.企业所得税税收筹划 ---------
税收筹划
第一章 税收筹划基础
案例导入
王先生有100,000元人民币计划投资于债券市 场,现有两种债券可供选择：一是年利率为5％的国 家债券；一是年利率为6％的企业债券。王先生该 如何选择呢？
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税收既会影响投资的税前收益率,也会 影响其税后收益率。税前收益率是指在 缴纳所得税之前的收益率,即税前利润与 投资额的比例。
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1.2 税收筹划产生的原因
1.税收制度因素
（各国税收制度 的不同、各国税收制度的弹性）
2.国家间税收管辖权的差别 3.自我利益驱动机制 4.货币所具有的时间价值性
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1.税收制度因素
• 各国税收制度的不同为国际间 税收筹划提供空间
1.税种的差异 2.税基的差异 3.税率的差异 4.税收优惠上的差异
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税收筹划的步骤： • 熟练把握有关法律规定
（1）具备必要的法律知识 （2）了解主管部门对筹划行为“合法”的
界定 • 了解纳税人的情况和筹划要求 • 签订筹划合同 • 制定税收筹划方案并实施
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1.5 税收筹划的意义及应注意的问题
税收筹划的意义： • 维护纳税人的合法权利 • 促进纳税人依法纳税 • 促进税制的不断完善 • 促进国家税收政策目标的实现
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2.3 税率的筹划
• 税率
—比例税率 —累进税率 —定额税率
• 税率筹划的原理:
• 在计税依据一定的情况下，纳税额与税率呈现正向变化关 系。即降低税率就等于降低了税收负担，这就是税率筹划 的原理。一般情况下，税率低，应纳税额少，税后利润就 多；但是，税率低，不能保证税后利润一定实现最大化。
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——税收优惠
［案例1－4］
某机械制造企业计划对现有设备进行更新换代,现有两种 方案可供选择：一是购买一套普通设备,价款2000万元； 二是购买一种节能设备,价款2300万元,并比普通设备相比 每年可节能20万元,该项设备的预计使用年限为10年。则 两种方案的比较如下（暂不考虑货币的时间价值,该企业 适用所得税税率为25%）： 购买普通设备：支出2000万元； 折旧抵税：2000×25%=500（万元）; 购买普通设备净支出：2000－500＝1500（万元）
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2.1 纳税人的税收筹划
• 纳税人
代扣代缴义务人 名义纳税人和实际纳税人
• 纳税人筹划的一般原理:
• 纳税人的税收筹划，其实质是进行纳税人身份的合理界 定或转化，使纳税人承担的税收负担尽量减少或降低到 最小限度，或者直接避免成为某税种的纳税人。
• 纳税人筹划的关键是准确把握纳税人的内涵和外延，合 理确定纳税人的范围。(附:货物和劳务税纳税人比较)
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——计税依据金额上的可调整性
［案例1－2］
某股份有限公司计划对一栋办公楼进行改建、装修, 已知该栋办公楼的原值为5000万元,董事会决定这次 的维修费用预算为2500万元左右。如果把维修费用 支出控制在2500万元以下,则其维修支出可以一次性 计入当年费用,减少当年度应纳税所得额；如果维修 费用超过2500万元,则属于固定资产的大修理支出,其 维修支出应按照该办公楼尚可使用年限分期摊销。 一次性计入费用支出与分期摊销相比可实现递延纳 税的节税利益。
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计税依据筹划方法
计税依据是影响税收负担的直接因素，每种税对计税 依据的规定都存在一定差异，所以对计税依据进行筹 划，必须考虑不同的税种和税法要求来展开。计税依 据的筹划一般从以下三个方面切入：一是实现税基的 最小化，二是控制和安排税基的实现时间，三是合理 分解税基。 • 控制和安排税制的实现时间
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各国税收制度的弹性
——纳税人身份的可转换性
［案例1－1］
王先生、李先生和张女士三人准备成立一个 从事生产服装加工的企业,他们可以通过不同的企 业组织形式选择而改变企业纳税人的身份,在企业 所得税纳税人与个人所得税纳税人之间进行转换。 如果三人选择有限责任公司的形式,则该企业成为 企业所得税的纳税人；如果三人选择合伙企业的 形式,则该企业成为个人所得税的纳税人 。
—推迟实现 —均稀实现 —提前实现
• 合理分解税基
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——税基最小化 [案例2-4]
卓达房地产开发公司2008年实现营业收入9 000万 元，各项代收款项2 500万元（包括水电初装费、燃 （煤）气费、维修基金等各种配套设施费），代收手 续费收入125万元（按代收款项的5%计算）。对于卓达 房地产开发公司来说，这些配套设施费属于代收应付 款项，不作为房屋的销售收入，而应作“其他应付款” 处理。
1500－1345 ＝ 155（万元） 因此企业选择购买节能设备,充分享受购买节能设备的 税收优惠政策。
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4.货币所具有的时间价值性
• 货币的时间价值是在没有风险和没有通货 膨胀条件下的社会平均资金利润率。
• 由于货币时间价值，使纳税人产生了递延 纳税的需求。
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2.2 计税依据的筹划
• 计税依据
–增值税的计税依据 –营业税的计税依据 –消费税的计税依据 –企业所得税的计税依据
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计税依据的筹划原理
计税依据筹划是指纳税人通过控制计税依据的方式 来减轻税收负担的筹划方法。在税率一定的情况 下，应纳税额的大小与计税依据的大小成正比，即 税基越小，纳税人负担的纳税义务越轻。大部分税 种都采用计税依据与适用税率的乘积来计算应纳税 额。因此，如果能够控制计税依据，也就控制了应 纳税额。即应纳税额的控制是通过计税依据的控制 来实现的，这就是计税依据的筹划原理。
两种不同方法对企业计税依据确定产生不同影响.
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——税率上的差异性
［案例1－3］
杨先生是一位业界颇负声誉的撰稿人,年收入预计在 50万元左右。在与报社合作方式上有以下三种方式 可供选择：调入报社；兼职专栏作家；自由撰稿人。 三种合作方式的税负比较如下：
第一, 调入报社。在这种合作方式下,其收入属于工 资、薪金所得,应适用5％～45％的九级超额累进税率。 杨先生的年收入预计在50万元左右,则月收入为4万元 左右,预计适用税率为25％～30％。
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税收筹划应注意的问题： • 综合考虑交易各方的税收影响 • 税收仅仅是众多经营成本中的一种 • 关注税收法律的变化 • 正视税收筹划的风险性
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第二章 税收筹划方法
案例导入
某日用化妆品厂,将生产的化妆品、护肤护发品、 小工艺品等组成成套消费品销售。每套消费品 由下列产品组成：化妆品包括一瓶香水30元、 一瓶指甲油10元、一支口红15元；一瓶摩丝8元； 化妆工具及小工艺品10元、塑料包装盒5元。化 妆品消费税税率为30%。上述价格均不含税。 按照习惯做法，新产品包装后再销售给商家。 若考虑包装方式，有无更节税的方案？
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税收筹划的特点：
• 不违法性
• 事先性
• 风险性
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税收筹划与偷税
• 是否违法是税收筹划与偷税之间最本质的区别
税收筹划与欠税
• 欠税是指纳税人超过税务机关核定的纳税期限而发生的 拖欠税款的行为。
• 税收筹划与欠税不同,是指通过不违法的筹划手段实现少 缴税款或递延缴纳税款的行为,通过实施筹划方案后,使某 项涉税行为免于应税义务,或产生较小的应税义务,或推迟 其应税义务的发生时间等,而欠税是指已经发生了应税义 务而未按期履行缴纳税款的行为。
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第二,兼职专栏作家。在这种合作方式下,其 收入属于劳务报酬所得,如果按月平均支付,预 计其适用税率为30％。 第三,自由撰稿人。在这种合作方式下,其收 入属于稿酬所得,预计适用税率为20％,并可享 受减征30％的税收优惠,则其实际适用税率为 14％。 如果仅从税负的角度考虑,则杨先生采取自 由撰稿人的身份其收入所适用的税率最低,应 纳税额最少,税负最低。
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购买节能设备：支出2300万元； 折旧抵税：2300×25％＝385（万元） 投资额抵税：2300×10％＝230（万元） 每年节能20万元,10年共计节能：200万元 节能净收益：200×（1－25％）＝150（万元） 购买节能设备的净支出：