税收筹划第一章课件

二、税收筹划的概念
税收筹划概念
纳税行为发生之前，在不违反法 律、法规的前提下，通过对纳税 主体的经营活动或投资行为等涉 税事项做出事先安排，以达到少 缴税或递延缴纳目标的一系列谋 划活动。
三、税收筹划与偷税、欠税、抗税、骗税、避税的区别
1.税收筹 划与偷税
1、偷税：是在纳税人的纳税义务已经发生且能确定的情况 下，采取不正当或不合法的手段以逃脱其纳税义务的行为。 第一，形式上有违法行为存在； 第二，主观上是故意的（与漏税的区别）； 第三，客观上使用了欺骗、隐瞒等非法手段； 第四，结果上是不按规定缴纳应纳税款。
三、税收筹划与偷税、欠税、抗税、骗税、避税的区别
中性避税：是利用现行税制中的税法漏洞或缺陷，或者是利 用税收政策在不同地区、不同时间的差异性，通过对经济活 动的周密策划和适当安排，从而将应税行为改为非税行为， 将高税负变为低税负活动。
三、税收筹划与偷税、抗税、骗税、避税的区别 案例

张三以其不满一周岁儿子的名义购买了一套住房 灰色避税
（1）均分：每人应分3000元，共应纳税： （3000-800）×20%× (1-30%) ×6 =1848（元）
第一节 税收筹划的内涵
（2）其中5人800元，第6人14000元，应纳税 额为： 5人应纳税额=0 第6人应纳税额=14000× (1-20%) ×20%× (1-30%)=1568（元）
——瓦莱里
必须弄清楚的问题
为什么学习税收筹划这门课程?
案例一：刘晓庆偷税案例
经查，税务机关认定，刘 晓庆及其所办的北京晓庆文化 艺术有限责任公司和北京刘晓 庆实业发展有限公司自1996 年以来采取不列、少列收入， 多列支出，虚假申报，通知申 报而拒不申报等手段，偷逃税 款1458.3万元。税务机关已 分别向刘晓庆及其所办公司送 达了税务处理决定书，除追缴 税款外，同时加收滞纳金 573.4万元。
一、税收筹划的产生与发展 （二）国内税收筹划的发展 第一阶段为建国初期到1994年的忽视阶段。
第二阶段为1994年新税制实施到1999年的初步探索 阶段。
1994年新税制的颁布实施，标志着我国税收走上了法制化轨道，依 法治税不断强化。 税务代理制度也于1994年在我国建立并在全国试行。 1994年 唐腾翔、唐向《税收筹划》 1999年11月 举行第二次全国注册税务师执业资格考试的考务通知 1999年 中国人民大学财经学院开设《税收筹划》课程 天津财经设立“税收筹划”专业 教育部将“税务筹划”课程列入财务管理专业（本科）“十五”国 家级教材规划选题
一、税收筹划的产生与发展 （一）国外税收筹划的发展
20世纪70年代：
1989年
伍德赫得.费尔勒国际出版公司《跨国公司 的税收筹划》 博瑞国际咨询有限责任公司《税收管理国际论坛》 和《税收筹划国际评论》
一、税收筹划的产生与发展 （一）国外税收筹划的发展
20世纪90年代：
1992年 斯科尔斯（Scholes）和沃尔夫森（Wlofson） 提出了有效税收筹划理论，提出以“税后收益最大化” 作为企业税收筹划的目标。他们在《税收与企业战略》 一书中，系统分析了税收对企业投资和融资战略的影 响，认为有效的税务筹划应该充分考虑交易各方、显 性税收与隐性税收、税收成本与非税收成本等因素对 企业投资和融资决策的影响。
如按照税法的规定既可以采用直线折旧法，也可
采用加速折旧法。
1、纳税人预计未来所适用的所得税边际税率会上
升，选择了直线折旧法。 2、纳税人将购买固定资产的费用作为收益性支出 一次性在所得税前扣除。
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如何评判两种情形？
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案例 企业所得税法规定：福利企业凡安置“四残”人员占
生产人员总数35%以上的暂免征收企业所得税；凡安置“四
（二）税收筹划产生的客观原因

3.税基 的可调整性
（二）税收筹划产生的客观原因
案例 -课税对象金额上的可调整性
某股份有限公司计划对一栋办公楼进行改建、 装修，已知该栋办公楼的原值为5000万元，董事 会决定这次的维修费用预算为2500万元左右。

维修费用支出控制在2500万元以下：维修支出可 以一次性计入当年费用，减少当年度应纳税所得 额；
结果：免却了遗产税的纳税义务 形式：合法 违背了政府开征遗产税的立法意图
三、税收筹划与偷税、抗税、骗税、避税的区别 案例
王某兄弟二人开办公司，将其已赋闲养老的父母。 作公司正式员工，工作轻松，但报酬优厚 。
结果：利用对公司人事安排和薪酬决策的大草原力
，变相地转移了收入
形式：合法 违背了道德伦理的行为，应该
案例二：个人理财
王先生有100，000元人民币计划投资于债券 市场，现有两种债券可供选择：
年利率为5％的国家债券；
年利率为6％的企业债券。
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案例二：个人理财
案例分析:
国家债券的税后收益率=5%
企业债券的税后收益率＝6％×（1－20％）＝4.8％
税收政策：个人购买国债取得的利息收入免征个人所得税。 个人取得的利息、股息、红利所得依20%的税率计征个人 所得税。
中性避 税
三、税收筹划与偷税、抗税、骗税、避税的区别
案例

我国对烟酒课以消费税重税，张三因此戒掉 了烟酒，改为喝茶。
结果：免却了烟酒税的重负 形式：合法手段
中性避 税
符合政府抑制烟酒消费的立法意图。
四、税收筹划与偷税、欠税、抗税、骗税、避税的区别
案例：国家对生产某种严重污染环境的产品要征收环保税， 一个生产污染产品的企业如何进行决策才能不缴税？
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课程安排
共64学时（全部为理论学时）
参考书目
1、《税务筹划》（第四版）．盖地．高等教育出版社．2011年6月
2、《税收筹划》.都新英.北京大学出版社.2012年9月
3、国家税务总局
税收筹划
第一章 税收筹划概论
第一节 税收筹划的内涵 案例 某教授主编一本教材出版，参编人员5人， 稿酬所得18000元，如何填写稿酬分配表才 能纳税最小？
残”人员占生产人员总数的比例超过10%未达到35%的，减 半征收企业所得税。
某企业在社会上广招残疾人员，使企业的“四残”人员达
到税法规定的比例。但是这些残疾人员被企业招募后又被 放假回家，每月只领少量的生活费。
如何评判这种情形？
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•
2.漏税 漏税主要特指纳税人在无意识的情况下 ，少交或者不交税款的一种行为。
•
3.抗税 抗税是以暴力或威胁等方法，拒 绝缴纳税款的行为。抗税行为直接 触犯了法律。
4.税收筹 划与骗税
骗税：采取弄虚作假和欺骗手段，将本来没有发生的应税 （应退税）行为虚构成发生了的应税行为，将小额的应税 （应退税）行为伪造成大额的应税（应退税）行为。

即事先根本没有向国家缴过税或没有缴过那么多税，而从 国库中骗取了退税款。
筹划
研制开发并生产绿色产品
偷税
继续生产不“严重 污染环境”的产品
通过隐瞒污染手段， 继续生产该产品
四、税收筹划产生的原因
（一）税收筹划产生的主观原因 （二）税收筹划产生的客观原因
（一）税收筹划产生的主观原因

税收筹划产生的主观原因：利益的驱使
（一）税收筹划产生的主观原因
案例一 我国东北金城实业总公司与哈萨克斯坦的 “阿尔玛”公司合资经营“沈阳饭店
偷

★ 税
税收征管法：纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅 自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出 或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报 而拒不申报，或者进行虚假的纳税申报，不缴或 者少缴税款的行为。 是否违法是税收筹划与偷税之间最本质12年度新购进一项固定资产，假
灰色避税 受以道德的谴责。
三、税收筹划与偷税、抗税、骗税、避税的区别
案例 2003年春季，中国爆发了一场特殊的“非典”灾难，为 了支持抗“非典”工作，对于非典型肺炎疫情发生期 间在医疗机构任职的个人取得的特殊临时性工作补助 等所得免征个人所得税。
结果：免却了个人所得税税负
形式：合法手段

这是税制中的一个漏洞。

（二）税收筹划产生的客观原因

1.税种的税负弹性
（二）税收筹划产生的客观原因

2.纳税人定义上的可变通性
二、税收筹划产生的客观原因
案例
----纳税人定义上的可变通性
王先生、李先生和张女士三人准备成立一
个从事生产服装加工的企业，他们可以选择
设立不同的企业组织形式。
有限责任公司：企业所得税 合伙企业：个人所得税
第一节 税收筹划的内涵
纳税人如何根据税收政策对自己的涉税行为进 行合理的安排，以实现税后利益的最大化？
一、税收筹划的产生与发展
20世纪30年代, 英国上议院议员汤姆林爵 士针对“税务局长诉温斯特大公”这一税案 作出声明：“任何一个人都有权安排自己的 事业，如果依据法律所做的某些安排可以少 缴税，那就不能强迫他多缴税收”。汤姆林 爵士的观点赢得了法律界的认同，英国、澳 大利亚、美国在以后的税收判例中经常援引 这一法律原则精神。
一、税收筹划的产生与发展 （二）国内税收筹划的发展
第三阶段为2000年以来的理论深化与实践拓 展阶段。
对于民间税务筹划的开展，官方也经历了一个从反感、 抵制到默认的过程。据《财经时报》的消息，2000年 12月在中国税务报社举办了一个关于“税收筹划”的研 讨会，专家学者、政府官员及业界人士就税收筹划进行 了专题研讨。
一、税收筹划的产生与发展 （一）国外税收筹划的发展
20世纪70年代：
P．C．索而思执笔的《信托与税务筹划》,从信托 的角度研究了税务筹划的方法技巧，成为信托业税 务筹划的模本。 1988年 G.D.牛顿博士和 G.D.布隆蒙 《遇到麻烦 的企业税收筹划》,详尽介绍了美国 1980 年公布的 《破产法》、破产者的税务申报、债务人的税务事 项、地方税收的筹划、破产企业的税务处理程序等， 为资金运转陷入困境的企业提出了税收决策的方法。