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税务筹划第1章

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企业税务筹划实务作业指导书

企业税务筹划实务作业指导书

企业税务筹划实务作业指导书第1章企业税务筹划概述 (3)1.1 税务筹划的定义与意义 (3)1.1.1 定义 (3)1.1.2 意义 (4)1.2 税务筹划的基本原则与风险控制 (4)1.2.1 基本原则 (4)1.2.2 风险控制 (4)1.3 企业税务筹划的流程与要点 (4)1.3.1 流程 (4)1.3.2 要点 (5)第2章企业所得税筹划 (5)2.1 企业所得税筹划方法 (5)2.1.1 选择合理的纳税方式 (5)2.1.2 利用税收优惠政策 (5)2.1.3 合理安排收入和支出 (5)2.1.4 优化资本结构 (5)2.2 资产折旧与摊销筹划 (5)2.2.1 合理选择折旧方法和年限 (5)2.2.2 合理利用加速折旧政策 (6)2.2.3 合理确定资产摊销范围和年限 (6)2.3 企业重组与并购税务筹划 (6)2.3.1 选择合适的重组方式 (6)2.3.2 充分利用税收优惠政策 (6)2.3.3 合理安排并购支付方式 (6)2.3.4 优化重组后企业税收结构 (6)第3章增值税筹划 (6)3.1 增值税筹划的基本原理 (6)3.1.1 增值税的征税对象和税率 (6)3.1.2 增值税的计税依据 (7)3.1.3 增值税筹划的基本原则 (7)3.2 销项税额与进项税额筹划 (7)3.2.1 销项税额筹划 (7)3.2.2 进项税额筹划 (7)3.3 增值税优惠政策应用 (7)3.3.1 免税政策 (8)3.3.2 低税率政策 (8)3.3.3 抵扣政策 (8)3.3.4 减税降费政策 (8)第4章个人所得税筹划 (8)4.1 个人所得税筹划策略 (8)4.1.1 熟悉税法政策 (8)4.1.3 利用税收优惠政策 (8)4.1.4 优化投资理财结构 (8)4.2 工资薪金所得税筹划 (9)4.2.1 工资与奖金的分配 (9)4.2.2 专项附加扣除的利用 (9)4.2.3 社保公积金的缴纳 (9)4.2.4 企业年金和商业保险 (9)4.3 个体工商户所得税筹划 (9)4.3.1 选择合理的纳税方式 (9)4.3.2 合理规划成本费用 (9)4.3.3 利用税收优惠政策 (9)4.3.4 增值税筹划 (9)4.3.5 家庭财产与企业财产分离 (9)第5章企业营业税筹划 (9)5.1 营业税筹划基本方法 (9)5.1.1 营业税筹划概述 (10)5.1.2 营业税筹划原则 (10)5.1.3 营业税筹划基本方法 (10)5.2 企业股权转让税务筹划 (10)5.2.1 股权转让税务筹划概述 (10)5.2.2 股权转让税务筹划方法 (10)5.3 不动产税务筹划 (10)5.3.1 不动产税务筹划概述 (10)5.3.2 不动产税务筹划方法 (11)第6章企业税务风险评估与控制 (11)6.1 税务风险评估方法 (11)6.1.1 概述 (11)6.1.2 方法 (11)6.2 税务风险防范策略 (11)6.2.1 概述 (11)6.2.2 策略 (11)6.3 税务合规管理 (12)6.3.1 概述 (12)6.3.2 管理措施 (12)第7章国际税务筹划 (12)7.1 国际税务筹划概述 (12)7.2 国际税收协定利用 (12)7.3 跨国企业税收筹划实践 (13)第8章税务筹划案例分析 (13)8.1 企业所得税筹划案例 (13)8.1.1 案例背景 (13)8.1.2 筹划方案 (14)8.1.3 案例结果 (14)8.2.1 案例背景 (14)8.2.2 筹划方案 (14)8.2.3 案例结果 (14)8.3 综合税务筹划案例 (14)8.3.1 案例背景 (14)8.3.2 筹划方案 (15)8.3.3 案例结果 (15)第9章税务筹划与会计处理 (15)9.1 税务筹划与会计政策选择 (15)9.1.1 会计政策选择对税务筹划的影响 (15)9.1.2 税务筹划在会计政策选择中的应用 (15)9.2 税务筹划对会计信息的影响 (16)9.2.1 对利润表的影响 (16)9.2.2 对资产负债表的影响 (16)9.2.3 对现金流量表的影响 (16)9.3 税务筹划在会计报表中的体现 (16)9.3.1 利润表中的体现 (16)9.3.2 资产负债表中的体现 (17)9.3.3 现金流量表中的体现 (17)第10章企业税务筹划未来趋势与展望 (17)10.1 税收政策变化对企业税务筹划的影响 (17)10.1.1 税收政策调整背景 (17)10.1.2 税收政策变化的主要内容 (17)10.1.3 税收政策变化对企业税务筹划的影响 (17)10.2 税务筹划创新趋势 (17)10.2.1 税务筹划理念的创新 (17)10.2.2 税务筹划方法的创新 (17)10.2.3 税务筹划领域的拓展 (17)10.3 企业税务筹划的可持续发展之路 (18)10.3.1 企业税务筹划与社会主义核心价值观的融合 (18)10.3.2 企业税务筹划与社会责任的履行 (18)10.3.3 企业税务筹划的长期战略规划 (18)第1章企业税务筹划概述1.1 税务筹划的定义与意义1.1.1 定义税务筹划是指企业在遵守国家税收法律法规的前提下，通过合法、合理的手段对税务活动进行事先安排和设计，以达到减轻税负、优化税务结构、降低税务风险、提高企业经济效益的一种经济活动。

税务筹划各章习题附答案

税务筹划各章习题附答案

第1章税收筹划导论1．我国现行税制中有哪些税种？各类税又有哪些特点？这与税收筹划有什么联系？答：我国目前税收体制中的税种主要有以下：增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税、资源税、城镇土地使用税、房产税、城市房地产税、城市维护建设税、耕地占用税、土地增值税、车辆购置税、车船税、印花税、契税、烟叶税、固定资产投资方向调节税、筵席税、关税、船舶吨税。

根据每个税种的基本要素和特征，可以将我国现行税种按照不同的标准进行分类。

按照国家税务总局的划分方法，分为货物和劳务税、所得税、财产税以及特定行为与目的税。

货物和劳务税，又称流转税类，包括增值税、营业税、消费税、烟叶税、车辆购置税和进出口关税。

这类税是在生产经营及销售环节征收，以商品、劳务的销售额或营业额收入作为计税依据，一般不受生产、经营、成本和费用变化的影响，税收负担较重，因此，对增值税、营业税和消费税进行筹划必然成为税收筹划的重要内容。

所得税包括企业所得税、个人所得税、土地增值税等。

与流转税不同，所得税的征税对象是扣减成本费用后的利润，虽然其税负不易转嫁，但收入来源形式复杂，成本费用的扣除标准和方法多样，具有较大的筹划空间。

财产税包括房产税、城市房地产税、城镇土地使用税、耕地占用税、资源税、契税、车船税、船舶吨税。

该类税具有税源分散广泛、征管难度较大、区域性等特点。

对于特定单位，认真做好这方面的筹划工作，收益也是不菲的。

特定行为与目的税，具有税源分散、政策性强、调节范围明确、税收负担较轻、难以转嫁等特点。

2．什么是税收筹划？税收筹划具有哪些特征？答：税收筹划是指企业在做出重要的经济决策之前，以顺应税法的立法意图为前提，综合考虑市场因素和税收因素，寻求未来税负相对最轻，经营效益相对最好的决策方案的行为。

其特征有：合法性、策划性以及综合效益最大化。

3．税收筹划的主要目的是什么？为什么有效的税收筹划并不等于税负最小化?答：税收筹划的目标并不是追求所缴税款的最小化，而是力求企业的综合效益最大化。

纳税筹划第一章税务筹划概述

纳税筹划第一章税务筹划概述
• 企业所得税：在转让过程中转让净所得部分需要缴纳企业所得税
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纳税筹划第一章税务筹划概述
• 方案二： • A企业： • 印花税：房屋租赁合同需缴纳印花税，税率为0.1％ • 租金支出抵缴所得税：房屋的租金支出作为企业的费用支出可以抵缴
企业所得税。
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纳税筹划第一章税务筹划概述
• 案例1： A、B两企业同属于某集团下的全资子公司。A企业由于业务 规模扩大需要扩充办公场所，而B企业正好有一栋闲置办公楼。在集 团的统一安排下，现有两个方案可B企业按同类房产的市场价格
转让给A企业
•
方案二，A企业租用B企业办公楼，A企业按市场价格支付给B企业
租金
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纳税筹划第一章税务筹划概述
• 分析：
• 方案一：A企业：
• 契税：契税，契税税率为3％～5％
• 印花税：在购买过程中要涉及印花税，印花税的税率为0.05％（产权 转移合同）
• 房产税：按房产原值一次性扣除10％～30％后的余值计税，税率为 1.2%，折旧抵缴所得税：固定资产的折旧作为费用支出，可以抵减应 纳所得税
• 折旧抵缴所得税：由于固定资产的产权没有发生转移，B企业仍可按 规定计提该项房产的折旧，其折旧费用作为B企业的费用支出可以抵 缴企业所得税。
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纳税筹划第一章税务筹划概述
• 结论：由于方案一、方案二所涉及税种较多，因此在作方案设计及方 案选择时应综合考虑各方案的总体税负，例如方案一与方案二相比， 房产税可能会节约，但可能会带来土地增值税等其他税负的增加等。
编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处5 万元以下的罚款。
•
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纳税筹划第一章税务筹划概述

会计师事务所税务筹划手册

会计师事务所税务筹划手册

会计师事务所税务筹划手册第一章税务筹划概述 (2)1.1 税务筹划的定义与意义 (2)1.1.1 定义 (2)1.1.2 意义 (2)1.2 税务筹划的原则与目标 (3)1.2.1 原则 (3)1.2.2 目标 (3)1.3 税务筹划的基本方法 (3)1.3.1 税收优惠政策利用 (3)1.3.2 税收筹划策略 (3)1.3.3 税收筹划技术 (3)1.3.4 税收筹划的风险管理 (3)第二章企业所得税筹划 (4)2.1 企业所得税优惠政策分析 (4)2.2 企业所得税筹划策略 (4)2.3 企业所得税筹划案例分析 (5)第三章增值税筹划 (5)3.1 增值税政策与税率 (5)3.1.1 增值税政策 (5)3.1.2 增值税税率 (5)3.2 增值税筹划方法 (6)3.2.1 选择合适的纳税人身份 (6)3.2.2 合理安排采购和销售 (6)3.2.3 利用税收优惠政策 (6)3.2.4 优化税务核算和管理 (6)3.3 增值税筹划案例分析 (6)第四章个人所得税筹划 (7)4.1 个人所得税政策解析 (7)4.2 个人所得税筹划策略 (7)4.3 个人所得税筹划案例分析 (8)第五章企业税负优化 (8)5.1 企业税负优化方法 (8)5.2 企业税负优化案例分析 (9)5.3 企业税负优化与税收筹划的关系 (9)第六章财务报表与税务筹划 (10)6.1 财务报表与税务筹划的关系 (10)6.2 财务报表调整策略 (10)6.3 财务报表筹划案例分析 (10)第七章国际税收筹划 (11)7.1 国际税收筹划概述 (11)7.2 国际税收筹划方法 (11)7.3 国际税收筹划案例分析 (12)第八章跨区域税收筹划 (12)8.1 跨区域税收筹划概述 (12)8.2 跨区域税收筹划策略 (12)8.3 跨区域税收筹划案例分析 (13)第九章税收优惠与补贴政策 (13)9.1 税收优惠政策概述 (13)9.2 税收优惠政策的利用 (14)9.3 税收筹划与补贴政策 (14)第十章税务筹划风险与防范 (15)10.1 税务筹划风险类型 (15)10.2 税务筹划风险防范策略 (15)10.3 税务筹划风险案例分析 (15)第十一章企业重组与税务筹划 (16)11.1 企业重组概述 (16)11.2 企业重组税务筹划方法 (16)11.3 企业重组税务筹划案例分析 (16)第十二章税务筹划与合规 (17)12.1 税务筹划合规性分析 (17)12.2 税务筹划合规策略 (17)12.3 税务筹划合规案例分析 (18)第一章税务筹划概述1.1 税务筹划的定义与意义1.1.1 定义税务筹划是指在法律、法规和税收政策允许的范围内，通过对企业或个人经济活动的合理安排，达到减轻税负、提高经济效益的一种合法行为。

税务筹划第1章

税务筹划第1章
• 30％以上且数额在10万元以上的，处3－ 7年有期徒刑并处1倍以上5倍以下罚金。
• （2）抗税罪 处三年以下有期徒刑或拘役并处1 倍以上5倍以下罚金，情节严重的处3－7年有期徒 刑并处1倍以上5倍以下罚金。
• （3）欠税罪 数额在1－10万元处3年以下有期徒 刑并处或单处1倍以上5倍以下罚金。10万元以上 的，处3－7年有期徒刑并处1倍以上5倍以下罚金。
第1章 税务筹划总论
1.1 税务筹划的概念和分类 1.2 税务筹划的动因和意义 1.3 税务筹划的目标 1.4 税务筹划的原则和特点
1.5 税务筹划的基本技术和方法 1.6 税务筹划的程序和步骤 1.7 税务筹划的经济制度分析 1.8 税务筹划与财务管理、财务报告
1.1 税务筹划的概念和分类
1.1.1 税务筹划（Tax Planning）的概念 1.1.2 税务筹划的分类
第1章 税务筹划总论
学完本章后，你将能够掌握：
1．税务筹划的概念、动因和意义；
2．税务筹划目标、原则和特点；
学 习 目 标
3．税务筹划的基本技术和方法； 4．税务筹划的基本程序和步骤； 税收负担的含义； 5．税收负担的衡量指标； 6．税负转嫁的方式和影响因素；
7．税务筹划与财务管理、财务报告的关
系
• 税收负担，简称税负，是指纳税人因向国家 缴纳税款所承受的经济负担。它反映一定时期 内，国家与纳税人在社会产品分配上的量的关 系。 • 1）名义税收负担与实际税收负担 • 2）边际税率与平均税率
1.1.4税收负担的衡量指标
1)税收负担总体指标
税收负担总体指标主要由两个具体指标组成 （1）税收占国民生产总值(GNP)的比重。
1.1.3税收负担的含义 1.1.4 税收负担的衡量指标 1.1.5 税务筹划中的税收负担判断原则

第1章税收筹划的基本理论

第1章税收筹划的基本理论
涉税风险包括多缴税的风险和少缴税的风险。
二、税收筹划的分类、目标、原则
中级目标： 1、纳税成本最低
纳税成本的降低意味着纳税人税后收益的增加。 2、获取资金时间价值最大化
通过税收筹划实现推迟（延缓）纳税，相当于从 政府取得一笔无息贷款，其金额越大、时间越长， 对企业的发展越是有利。
二、税收筹划的分类、目标、原则
5、欠税 纳税人超过税务机关核定的纳税期限而发生
的拖欠税款的行为。 6、抗税
以暴力或威胁的方法拒不缴纳税款的行为。 抗税罪
小练习
某纳税人2012年度新购进一项固定资产，假如 按照税法的规定既可以采用直线折旧法，也可采 用加速折旧法。 1、纳税人预计未来所适用的所得税边际税率会上 升，选择了直线折旧法。 2、纳税人将购买固定资产的费用作为收益性支出 一次性在所得税前扣除。
高级目标： 节税、税后利润最大化、企业价值最大化三者
的统一。
二、税收筹划的分类、目标、原则
（三）税收筹划的原则（5个） 1、系统性原则
税收筹划作业企业投资和生产经营决策中重要 部分，必须服从、服务于企业财务管理的总体目标 ，必须注重综合平衡。
案例
A、B两企业同属于某集团下的全资子公司。A企 业由于业务规模扩大需要扩充办公场所，而B企业正 好有一栋闲置办公楼。现有两个方案可供选择：
3、税收筹划是纳税人对社会赋予其权利的具 体运用,属于纳税人应有的社会权利。
三、税收筹划的产生原因及其影响因素
（一）税收筹划产生的主观原因P26
利益的驱使
三、税收筹划的产生原因及其影响因素
【案例】我国东北金城实业总公司与哈萨克 斯坦的“阿尔玛”公司合资经营“沈阳饭店”， 开业后的三年里，这家饭店的生意一直非常好， 但是在刚满三年时，他们却关闭了这家饭店。原 因是哈萨克斯坦的税收“猛于虎也”，比如1995 年，该饭店共缴纳税金8.2万美元，中方纯利仅为 1500美元。

税务筹划01章


税务筹划有的可能是利用现行税制的 疏漏和缺陷，这样，可以促使国家税务当 局及时改进和修订税法，从而不断健全和 完善税制。
三、税务筹划的风险与成本
（一）税务筹划的风险
一是投资扭曲风险。 二是经营损益风险。
三是税款支付风险。

一是投资扭曲风险。建立现代税制的一项主要 原则应是税收的中立性，即税收中性原则。纳 税人不应因国家征税而改变其既定的投资方向。 但事实上却不是这样，纳税人会因税收因素而 放弃最优的甲投资方案而选用次优的乙投资方 案，这种因课税而使纳税人被迫改变投资行为 而给企业带来机会损失的可能性，即为投资扭 曲风险。这种风险源于税收的非中立性。可以 说，税收非中立性越强，投资扭曲风险程度越 大，

税收筹划概念自二十世纪九十年代中叶 由西方引入我国，译自 tax-planning 一 词，也译作税务筹划、纳税筹划、税务 计划等。税收筹划是一门涉及多门学科 知识的新兴的现代边缘学科，许多问题 尚不成熟，因而国际上对其概念的描述 也不尽一致。综合而言，国内外学者对 这一概念的表述大体如下：

（五）有利于提高企业的竞争力 从长远和整体看，税务筹划不仅 不会减少国家的税收总量，甚至可能 增加国家的税收总量。企业进行税务 筹划，减轻了企业的税负，企业有了 活力，竞争力提高，从长远和整体上 看，企业发展了，收入和利润增加了， 税源丰盈，国家的收入自然也会随之 增加。
（六）有利于不断健全和完善税制
（二）税务筹划成本 税务筹划成本是企业因进行税务筹 划而增加的成本。税务筹划成本可分为 显性成本和隐性成本。显性成本是在税 务筹划中实际发生的相关费用；隐性成 本是纳税人因采用税务筹划方案而放弃 的潜在利益，因此，隐性成本是一种机 会成本。企业在进行税务筹划时，还应 该关注后者。

税务-纳税筹划第一章 精品


【引例2】
③每月发10500元，年终奖54000 每月纳税＝（10500-3500）×20%-555=845 年终奖纳税＝54000×10%－105=5295 全年＝845×12＋5295＝15435
④每月发6000元，年终奖108000 每月纳税＝（6000 － 3500）×10% － 105=145 年终奖纳税＝108000×20%－555=21045 全年＝145×12＋21045＝22785
是指纳税人采用非 违法手段（即表面 上符合税法条文但 实质上违背立法精 神的手段），利用 税法中的漏洞、空 白获取税收利益的
筹划。
法律性质
合法
非违法
道德伦理
光明正大
悖于道德
操作特点
高智能，综合性， 精心研究选择
第一章 税务筹划概述
一、我国现行税种（掌握） 二、税务筹划的概念（掌握） 三、税务筹划的特征（掌握） 四、税务筹划与避税、偷税的比较 （掌握） 五、税务筹划的空间（了解） 六、税务筹划的方法（掌握） 七、税务筹划的程序（了解） 八、税务筹划的理念（了解）
一. 我国现行税种
现有19个税种，16个由税务部门负责征收；关税和船舶吨税由 海关部门征收，进口货物的增值税、消费税由海关部门代征。分 为四类: 1.流转税：增值税、消费税、营业税。 2.流转环节小税种：包括城建税、关税、资源税、土地增值税、 烟叶税。 3.所得税类：企业所得税和个人所得税。 4.财产和行为税：包括房产税、车船税、城镇土地使用税、印花 税、契税、车辆购置税、耕地占用税。
4.城市维护建设税：以纳税人实际缴纳的增值税、消费税和营业税税额为计 税依据征收。
5. 关税：以进出境的货物和物品为课税对象征收。
6.资源税：对在我国境内从事应税矿产品开采和生产盐的单位和个人课征的 一种税。

税收筹划第1章概述

税务筹划
野蛮者抗税， 愚昧者偷税， 糊涂者漏税， 精明者税收筹划。
教学目的与要求
一、教学目的 • 1. 掌握税收筹划的基本理论与方法。 • 2. 能够进行实务操作。
二、教学要求 • 1.学生已修完前导课程，如《会计学》、《财务会计》、
《财务管理》等课程。 • 2.学生应该能运用方法论、认识论研究探讨税收筹划的基
• 小案例:
– 某电器商场某品牌空调的售价为4000元(含税)，并负责免费安装 服务。但安装空调的是另外一家安装公司，商场付给安装公司每 台200元安装费。也就是说商场每台空调开具4000元发票给顾客 ，安装公司开具200元发票给商场。 • 每台空调有关税负分析如下：
– 商场为增值税一般纳税人，按17%计算增值税销项税为：
第一章 税务筹划概述
第一节 税务筹划的概念和特点
一、税务筹划的概念
综合各种观点，税务筹划是纳税 人在法律允许的范围内，或者至 少在法律不禁止的范围内，通过 对投资、筹资、经营活动等理财 涉税事项进行的事先的精心规划 和安排，最大限度地减轻税收负 担的一种合法的涉税管理活动。
税务筹划的产生
税收筹划行为的产生应该与税收分配活动的产生 同命相连,是伴随着税收的产生而产生的。 十七世纪中期，英国开征的“窗户税”和我 国汉代开征的“人头税”，都曾经涉及到纳税 人筹划避税问题
一般认为税收筹划和对税收筹划的研究是从20世纪 50年代末才真正开始的，即成立于1959年的欧洲税务联 合会，明确提出税务专家是以税务咨询为中心开展税务服 务，是一种独立于代理业务的新业务，这种业务的一个主 要内容就是税收筹划。
目前在欧美等发达国家，税收筹划已经进入到一个比 较成熟的阶段。
税收筹划在我国还处在初级阶段。

第1章税务筹划基础

1. 以上下游企业整体税负最小化为目标 （1）保持整体收入或成本不变，实现整体税负水平最
小化； （2）保持整体税负水平不变，实现整体收入最大化，
或整体成本最小化。 税务筹划的主要技术。
2. 从竞争战略的角度考虑税务筹划 考虑税收变化对竞争对手的影响。例如，分析竞争对手
享受税收优惠政策或偷漏税对产品市场价格的影响。
税务筹划涉及财税、管理、会计、法律知识。
1. 对税法的完全掌握是基础； 2. 对企业基本经营情况的了解是前提； 3. 离不开会计、财务管理知识。 筹划的结果表现为对现金流和净利润的影响，只有掌握
了会计和财务管理知识，才能准确评估税务筹划方案对企 业现金流或利润的影响。
1.3.2 税务筹划的意义和目标
2. 目标：
（1）恰当履行纳税义务
依法纳税，实现涉税零风险。
（2）纳税成本最低化
（3）税收负担最低化（也可以表述为“不增加企业税收 负担”）
税务筹划能够降低企业税务负担的原因：
1）纳税人原有经营行为存在降低税负的空间；
企业通过经营行为的转变减轻税负只能在完全了解和应 用已有税务政策的基础上才能完成。
税务筹划的分类（基于分析切入点的分类）
1. 按税种分类：增值税税务筹划； 2. 按经营流程分类：企业设立、采购、生产、销售、投
资、合并、分立、清算税务筹划； 3. 按行业分类：房地产、零售业税务筹划； 4. 全面的视角：房地产企业（经营过程中的）营业税税
务筹划，及其对企业所得税的影响。
税务筹划的知识体系
甲公司按照转让价款计算缴纳了2009年的企业所得税。然而，2010 年6月税务部门收到乙公司的举报，称甲公司透漏转让土地使用权应缴 纳的营业税和土地增值税。甲公司辩称，当初是以土地使用权投资入 股，按现有税法规定不必缴纳营业税和土地增值税，而且甲公司也是 按照不缴纳营业税和土地增值税为基础的出售土地使用权的。后来， 由于甲公司无法拿出具有说服力的合同，不得不接受税务部门的处罚。
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2）减税技术（Tax Reduction Technique）
减税就是国家对纳税人应缴税款的减征。减税 筹划技术就是尽量争取获得减税待遇和使其减税额 最大、减税期最长。
3）税率差异技术（Tax rates Difference Technique）
税率差异筹划技术就是在不违反税法的前提下， 尽量利用税率的差异，使因之减少的应纳税款最大 化。在开放的经济环境下，一个企业完全可以利用 税率的差异使节减的税款最大化。
1.1.3税收负担的含义 1.1.4 税收负担的衡量指标 1.1.5 税务筹划中的税收负担判断原则
1.1.6 税务筹划是纳税人的一项基本权利 1.1.7 税务违法责任
1.1.1 税务筹划（Tax Planning）的 概念
本书认为，在征纳双方法律地位平等但不对 等的情况下，对公法来说，应遵循“法无授权则 违法”的原则，如果征管方也可进行“筹划”， 则会造成对公法的滥用。对纳税人来说，可遵循 “法无明文不为过（罪）”。因此，涉税筹划只 应（能）是纳税人的“筹划”，即纳税人进行税 务筹划是其一项基本权利（详见下节），而对征 管方来说，只能是依法征管、依法治税。再则， 根据会计的划分，既然税务会计与税收会计是两 类非
1．5 税务筹划的基本技术和 方法
1.5.1 节税筹划技术 1.5.2 避税筹划技术 1.5.3 税负转嫁技术
1.5.1 节税筹划技术
节税筹划技术主要是根据税制构成要素进行的 筹划，主要有：
1）免税技术（Tax Exemption Technique）
免税方式有法定免税、特定免税和临时免税三 种，其中后两种免税方式带有不公平性和随意性。 免税筹划技术就是利用税法规定的免税条件，尽量 争取免税额最大、免税期最长。
1.2.2 税务筹划的客观环境和条件
1）税收法律制度 2）税收执法环境
1.2.3 税务筹划的行为规范
如果单纯为了减轻税负，就可能降低税务筹 划的效果，甚至可能出现以下负效应：
第一，税务筹划的即时外显收益抵补不了税 务筹划的即时外显成本（税务筹划的费用过大， 收不抵支）；
第二，税务筹划的即时外显收益虽然大于相 应的即时外显成本，但其外显净收益却低于即时 的机会成本；
1.5.2 避税筹划技术
避税筹划技术是纳税人在现行税法的框架下， 为降低税负而采用的某些手段和技巧。主要是从 缩小税基、降低税率两方面筹划，常见的技术有：
1）价格转让法
价格转让法亦称转让价格法、转让定价法。 它是指两个或两个以上有经济利益联系的经济实 体为共同获取更多利润和更多地满足经济利益的 需要，以内部价格进行的销售（转让）活动，这 是避税实践中最基本的方法。
第1章 税务筹划总论
学完本章后，你将能够掌握：
1．税务筹划的概念、动因和意义；
2．税务筹划的目标、原则和特点；
学 习 目 标
3．税务筹划的基本技术和方法； 4．税务筹划的基本程序和步骤； 税收负担的含义； 5．税收负担的衡量指标； 6．税负转嫁的方式和影响因素；
7．税务筹划与财务管理、财务报告的关
系
P9-10
1.1.6 税务筹划是纳税人的一项基本 权利
税务筹划是纳税人的一项基本权利，纳税人 在法律允许或不违反税法的前提下，有从事经济 活动、获取收益的权利，有选择生存与发展、兼 并与破产的权利；税务筹划所取得的收益应属合 法收益。
P42-44
• 三个问题： • 税收负担能否减轻？ • 减轻负担的途径有哪些？ • 什么是减轻负担的最好途径？ • 积极应对方法：违法的：偷税、漏税、逃
税率、高税负，进而实现税后利润最大化。
3）成本效益原则 4）时效性原则 5）整体性原则 6）风险收益均衡原则
1.4.2 税务筹划的特点
1）超前性（预期性） 2）目的性 3）政策导向性 4）普遍性 5）多变性
1．5 税务筹划的基本技术和方法
根据税务筹划包括的内容，税务筹划技术可 以分为节税筹划技术、避税筹划技术和税负转嫁 技术。
1）守法原则 2）自我保护原则
纳税人为了实现自我保护，一般应做到：
①增强法制观念，树立税法遵从意识。 ②熟知税法等相关法规。 ③熟知会计准则、制度。如新的《企业会计制度》、 新的具体会计准则都明确了与税法分离的原则，如何正 确进行涉税事项的会计处理就是非常重要的问题。 ④熟悉税务筹划的技术和方法。对纳税人来说，税 务筹划要首先保证不能违反税法，然后才是如何避免高
• 30％以上且数额在10万元以上的，处3－ 7年有期徒刑并处1倍以上5倍以下罚金。
• （2）抗税罪 处三年以下有期徒刑或拘役并处1 倍以上5倍以下罚金，情节严重的处3－7年有期徒 刑并处1倍以上5倍以下罚金。
• （3）欠税罪 数额在1－10万元处3年以下有期徒 刑并处或单处1倍以上5倍以下罚金。10万元以上 的，处3－7年有期徒刑并处1倍以上5倍以下罚金。
7）促进社会中介服务的发展
1．3 税务筹划的目标
1.3.1 恰当履行纳税义务，实现涉税 零风险 1.3.2 纳税成本最低化 1.3.3 获取资金时间价值最大化 1.3.4 税收负担最低化与税后利润最 大化
1．4 税务筹划的原则和特点
1.4.1 税务筹划的原则 1.4.2 税务筹划的特点
1.4.1 税务筹划的原则
税、 • 合法的： 节税、税负转嫁、 • 不违法的： 避税、 • 消极应对方法：停业或缩减业务规模等
是否合法
违 法
不 违 法 合 法
节税
避 税 偷、逃、抗、欠、骗税等
税负转嫁
图 1-1 税务筹划与偷、逃、抗、欠、骗税的区别
• 违法之路和停业之路是没有前途的
• 1、行不通的违法之路
• ⑴偷税 税收征管法相关规定：偷税数额 占应纳税额10％以上不满30％的。且偷 税数额在一万元以上的，或两年内因偷税 被税务机关两次行政处罚，且数额在一万 元以上的，处3年以下有期徒刑
• 税收负担，简称税负，是指纳税人因向国家 缴纳税款所承受的经济负担。它反映一定时期 内，国家与纳税人在社会产品分配上的量的关 系。 • 1）名义税收负担与实际税收负担 • 2）边际税率与平均税率
1.1.4税收负担的衡量指标
1)税收负担总体指标
税收负担总体指标主要由两个具体指标组成 （1）税收占国民生产总值(GNP)的比重。
第1章 税务筹划总论
1.1 税务筹划的概念和分类 1.2 税务筹划的动因和意义 1.3 税务筹划的目标 1.4 税务筹划的原则和特点
1.5 税务筹划的基本技术和方法 1.6 税务筹划的程序和步骤 1.7 税务筹划的经济制度分析 1.8 税务筹划与财务管理、财务报告
1.1 税务筹划的概念和分类
1.1.1 税务筹划（Tax Planning）的概念 1.1.2 税务筹划的分类
国民生产总值税收负担
一定时期的税收总额
同期国民生总值GNP
100%
（2）税收占国内生产总值(GDP)的比重。
国内生产总值税收负担率
一定时期的税收总额
同期国内生产总值GDP100%
2)税收负担个体指标
税收负担总体指标主要由三个具体指标组成：
1.
企业税收总负担率
各种纳税总额 同期销售收入
100%
2.
准 不具有合理商业目的的认定
1.2.5 税务筹划的意义
1）税务筹划有助于提高纳税人的纳税意 识
税务筹划与纳税意识的这种一致性关系体现在：
其一，税务筹划是企业纳税意识提高到一定 阶段的表现，是与包括税制改革在内的经济体制改 革发展水平相适应的。
其二，企业纳税意识强与企业进行的税务筹 划具有共同点，即企业税务筹划所安排的经济行 为必须合乎税法条文和立法意图或者不违反税法， 而依法纳税更是企业纳税意识强的应有之意。
常明确的会计主体，因此，纳税人的纳税筹划称 “税务筹划”较妥。基于上述认识，本书认为税 务筹划有狭义与广义之分。狭义的税务筹划仅指 节税，广义的税务筹划既包括节税、又包括避税， 还包括税负转嫁。节税的天地并不宽，税负转嫁 仅限于间接税，手段比较单一，而避税的弹性和 空间则比较大。在企业税务筹划实务中，节税、 避税、税负转嫁既可单独采用、也可同时采用。
3）融资（筹资）法
融资法即利用融资技术使企业达到最大获利水平 和使税负最轻的方法。
4）租赁法
租赁可以获得双重好处，也是一种减轻税负 的行为。
5）低税区避税法
低税区避税法是最常见的避税方法。低税区 包括税率较低、税收优惠政策多、税负较轻的国 家和地区。
根据上述理解与认识，本书认为：税务筹划
是纳税人P13(122)。
1.1.2 税务筹划的分类
根据不同的划分标准，税务筹划可以有不同的 分类，一般有以下分类：
1）按税务筹划的主体分类(企业和个人) 2）按税务筹划的期限分类（短期和长期） 3）按税务筹划的区域分类（国内和国际）
1.1.3 税收负担的含义
其三，设立完整、规范的财务会计账表和正
确进行会计处理是企业进行税务筹划的基础和前 提，会计账表健全、会计行为规范，其税务筹划 的弹性应该会更大，它也为以后提高税务筹划效 率提供依据；同时，依法建账也是企业依法纳税 的基本要求。
2）有助于实现纳税人财务利益的最大化 3）有助于提高企业的财务与会计管理水平 4）有利于提高企业的竞争力 5）有助于优化产业结构和资源的合理配置 6）有利于提高税收征管水平、不断健全和 完善税收法律制度
企业流转税负担率
流转税税额 同期销售收入
100%
流转税分为价外税和价内税，在计算价外税的税负担率的 时候，销售收入为不含税销售收入；在计算价内税的税收 负担率的时候，销售收入为含税销售收入。但在比较价内 税和价外税的税负时，应该都采取含税销售收入。
企业所得税负担率
所得税税额 同期会计利润
100%
第三，税务筹划的即时净收益虽然超过了即 时的机会成本（损失），但因片面税务筹划动机 导致的筹资、投资或经营行为短期化，使企业资 金运动的内在秩序受到干扰，影响企业资金未来 的获利能力，形成潜在损失。