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第二节流转税【本节考点】1.流转税的主要特点2.增值税3.消费税【本节内容】【知识点】流转税的主要特点1.流转税的含义：流转税是指所有以商品流转额和非商品流转额为课税对象的税种的总称。
商品流转额，是指销售商品的收入额；非商品流转额是指交通运输、邮电通信、金融保险以及各种服务性行业的营业收入额。
2.流转税的特点（1）课税普遍：以商品、劳务交易为前提。
（2）以商品和劳务的流转额或交易额为计税依据在税率既定条件下，税额大小直接取决于商品和劳务价格的高低及流转额的多少，与成本和费用水平无关，所以流转税是不考虑纳税人经营能力和经营状况，而只考虑经营行为的税收，是对同一种经济活动或经济行为按照相同标准课征的税收。
（3）除少数税种或税目实行定额税率外，流转税普遍实行比例税率，计算简单，便于征收。
3.流转税包含的税种我国现行税种中对商品和非商品征收的流转税包括增值税、消费税等。
【例题：多选题】下列关于流转税的表述，错误的是（）A税额的多少取决于有无所得和所得多少B流转税是不考虑纳税人经营能力和经营状况，只考虑经营行为的税收C普遍实行累进税率D课税普遍E具有收入分配功能，征收流转税有助于避免社会财富分配不均【答案】ACE【解析】通过本题掌握流转税的特点。
流转税在税率既定条件下，税额大小直接取决于商品和劳务价格的高低及流转额的多少，所以流转税是不考虑纳税人经营能力和经营状况，而只考虑经营行为的税收，是对同一种经济活动或经济行为按照相同标准课征的税收。
A错误；B正确；流转税普遍实行比例税率，C错误；流转税课税普遍，D正确；流转税不具有收入分配功能，所得税及财产税具有收入分配功能。
【知识点】增值税1.增值税的特点增值税是以单位和个人生产经营过程中取得的增值额为课征对象征收的一种税。
（1）逐环节征税，逐环节扣税，最终消费者承担全部税款（2）不重复征税，具有中性税收的特征（3）税基广阔，具有征收的普遍性和连续性2.增值税的优点（1）能够平衡税负，促进公平竞争（2）既便于对出口商品退税，又可避免对进口商品征税不足（3）在组织财政收入上具有稳定性和及时性（4）在税收征管上可以相互制约，交叉审计3.增值税的类型----按照允许扣税的范围分为三类【例题：单选题】自2009年1月1日起，允许增值税一般纳税人抵扣固定资产的进项税额。
注册会计师《税法》考试难点重点解析——流转税篇【摘要】对于注册会计师税法考试，笔者认为：除了多看书，多总结之外，还应把一些难点的知识点理解并掌握。
本文针对注册会计师考试的流转税制体系中重点、难点进行阐述。
注册会计师考试已经走过了十几个年头，其考试的难度是有目共睹的。
许多科目的历年通过率仅在10％左右，当然《税法》科目也不例外。
《税法》这一科目有其自身的一些特点，知识点繁多而且零碎，而且在考试过程中往往将一些有联系的知识点结合起来出题，增大了试题的难度。
一、混合销售与兼营行为区分及税务处理(一)混合销售与兼营行为的区分税法中是如下规定的：“同一项销售行为既包括销售货物又包括提供非应税劳务，为混合销售行为；纳税人的经营范围既包括销售货物和应税劳务又包括提供非应税劳务，为兼营行为”。
为了便于大家对以上内容进行理解，作如下解析：混合销售与兼营行为的区分是税务处理的前提，所以两者划分非常重要，在区分两项行为时，首先，一定要判定纳税人的应税行为是否既涉及应征增值税的征税项目又涉及营业税的应税项目。
如果有两项应税项目发生，则可能为混合销售或兼营行为。
我们就需要以下列标准进行判定：一是两项目是否存在从属、伴随、并列等关系；二是两项应税项目的收款人、付款人哪一个经常为一人等。
如果两项应税行为存在从属和伴随关系，且付款人为一人，这种行为我们就称它为混合销售行为，比如饭店提供餐饮服务并销售烟酒饮料，建筑企业包工包料提供建筑劳务，商场销售家电并负责送货和安装等；如果两项应税行为存在并列关系，收款人往往为一人，两者无从属、伴随关系，是并列关系，我们称他为兼营行为，比如商场销售家电、服装等货物，并且设有餐饮区、娱乐区，则为兼营行为。
(二)混合销售与兼营行为的税务处理混合销售与兼营行为税务处理存在差异1混合销售行为税务处理混合销售行为处理原则是“经营主业”原则，只征收一种税。
在经营主业的划分上主要是考核年货物销售额与非增值税应税劳务营业额占全部销售额与营业额合计的比例。
以流转额为征税对象的税种主要包括增值税、营业税、消费税和关税。
流转税的多少，主要取决于计税流转额的大小和适用税率的高低。
无论企业实行价内核算还是价外核算，无论是否在损益表中体现，以流转额为课税对象的流转税，与商品生产(或提供劳务)、流通、消费都有着密切的联系。
在现金流量或收入一定的情况下，税费的高低直接影响到企业的获利能力。
收入与企业的获利能力成正比变化，而税负与获利能力却成反比变化。
税负越低，企业获利的空间越大，税负越高，企业获利的空间越小。
在商品成本一定的情况下，企业降低税费负担，则意味着企业的生产经营有了更大的应对市场变化的机动空间。
以流转额为课税对象的税费具有可转嫁性的特点，企业可以通过销售价格的变动将流转税转嫁给消费者。
由于商品的可替代性、市场的竞争性和价格弹性的存在，销售价格的高低，对商品的销售量将产生一定的影响。
在商品品质不变的情况下，销售价格越高，销售量越少；销售价格越低，销售量越多。
税费的高低与单位商品的销售价格、销售量之间存在着复杂的内在关系。
税负的高低，不仅税费本身对企业的盈利水平产生直接影响，而且通过销售价格的变化对生产经营产生重大的影响。
所以，企业对流转税费的考虑，不仅需要注意税费变化本身对盈利水平的影响，还要考虑税费高低对销售价格及销售量的影响。
由于流转税是流转额(或流转量)与适用税率(或税额)的函数，那么，减轻流转税税费的基本方法就是降低计税流转额(或流转量)和降低税率(或税额)两个方面。
降低或减少计税流转额是降低流转税的首要方法。
企业如果降低了营业税应税收入，由于减少了税基，就降低了营业税税负。
而降低或减少营业税课税对象的方法主要包括：1．通过纳税主体的变化，将一个纳税主体的应税流转额变为非应税流转额，可以有效地减轻或降低企业的税负。
这一方法对于降低营业税的应税税基特别有用。
营业税的计税基数是企业对外提供的应税劳务，所谓“对外提供应税劳务”，是指一个纳税主体对另一个纳税主体提供劳务而言的，一个纳税主体内部各部门之间相互提供的劳务，由于是一个纳税主体内部部门之间的经济活动，不属于对外提供劳务的范畴，所以并不需要缴纳营业税。
中国与老挝流转税制比较[摘要]随着中国与东盟各国经贸往来的日益加强，涉税问题也日益凸显，本文分析了中国与老挝流转税制的差异与共性。
[关键词]中国；老挝；流转税制老挝现行税制主要包括公司所得税（利润税）、个人所得税、营业税、国内消费税等税种。
由于经济欠发达，税源贫乏，老挝开征的税种少，税制结构简单，主要实行以间接税为主的税制结构，间接税包括营业税和消费税，一般占税收总收入的60%以上。
本文对中国和老挝的流转税制作一比较。
1营业税比较1.1纳税义务人老挝营业税的纳税义务人为从事应税行业的个人或法人，不论其经营活动是否具有连续性、是否具有经营特长，均须交纳营业税。
中国营业税的纳税人为在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。
1.2课税对象老挝营业税的课税对象为在老挝境内进口、销售商品和提供普通服务的行为。
老挝没有开征增值税，对商品流转和劳务提供均征收营业税。
必须缴纳营业税的行为：从国外进口商品；首次销售从国外进口的商品和在境内销售商品；提供普通服务。
普通服务业指提供劳务以收取服务费的行业。
如邮电通信业、运输业、建筑业、修理业、市场管理承包业，出售土地使用权的开发业，宾馆、餐饮、旅游业，文艺表演、体育业，娱乐业，医疗业，以及提供劳务并收取报酬的各种行业的代理或委托业。
中国营业税的课税对象以非商品流转额（各种劳务服务收入）为主，也涉及销售不动产和转让无形资产，而增值税以调节商品流转额为主，仅涉及加工、修理修配劳务，两者的征税范围不交叉。
从课税对象的角度来看，老挝的营业税征税范围涵盖了中国的增值税和营业税征税范围。
1.3税率老挝营业税实行产品差别比例税率，税率分为3%、5%、10%和15%。
具体如下：适用于3%税率的：包括进口、销售加工的农产品，粮食；用于农业、手工业、种养殖的机械设备和工具；用于石油、天然气、矿产开发、基础设施建设的设施和物品，如路桥、水利、水坝、码头、机场牵引、开垦机械或交通工具，包括上述交通工具的零配件；各种矿产及类似物，石膏、褐煤、煤炭、天然气及类似物；自来水；药品、医疗和教育设备；救护车、消防车及其他专业用车，自行车、脚踏三轮车；棉线、丝线、各种纤维线；艺术品、手工艺品，儿童玩具；体育、健身设备；农业机械服务业，耕地分析、建筑、森林土壤分析及各种矿石化验业；城市卫生业，屠宰厂及普通屠宰业；理发和美容服务业；诊所和兽医业；救护业；歌剧、文体表演；健身业；金、银加工业；珠宝、玉石雕琢业。
三⼤流转税的特点以及⽐较
增值税、消费税及营业税是流转税⾥最主要的三种税种，其区别如下：
1、从征税对象看
⑴流转税的课税对象既包括商品销售额，也包括⾮商品销售额;
⑵增值税、消费税以商品销售额为主要课税对象，营业税以⾮商品销售额为主要课税对象;
⑶增值税的征税范围与营业税的征税范围是相互排斥的：
①营业税的应税资产是有形动产(征增值税)之外的其他资产，即有形不动产和⽆形资产。
②营业税的应税劳务是除加⼯、修理修配(征增值税)之外的所有劳务。
总之，对于⼀种货物或劳务，要么征增值税，要么征营业税，⼆者互补但不交叉。
2、从税⽬和税率设计来看
⑴增值税、消费税通常按不同商品设置不同税⽬和税率，营业税则按不同⾏业设置税⽬和税率;
⑵这⼀⽅⾯是因为各个⾏业之间的盈利⽔平、负税能⼒不同，另⼀⽅⾯也是为了在保持各⾏业内部税负公平前提下，体现国家的产业政策，有利于利⽤税收进⾏产业调整、促进产业升级。
3、从纳税⼈计算纳税和税务机关征管来看
增值税、消费税在不同程度上都要计算抵税，⽽营业税通常以营业收⼊全额作为计税依据，计算简便，征管成本相对较低。
4、从税负转嫁程度来看
⑴增值税、消费税主要以商品销售额作为课税对象，税负转嫁程度⾼;
⑵营业税通常以营业收⼊作为课税对象，具有了⼀定直接税的特征，税负相对难于转嫁。
对⽐，企业所得税的课税对象不过是从营业收⼊中扣除了成本、费⽤的利润总额。
5、从税收优惠来看
增值税、消费税的税收优惠相对较少，营业税的税收优惠相对较多。
