第十七章外币折算-记账本位币的变更

外币折算记账本位币企业记账本位币的确定——考虑收入、支出的发生使用的货币；保持融资活动、经营活动中取得款项所使用的贷币境外经营判断标准该实体与企业的关系记账本位币是否与投资方相同境外记账经营记账本位币的确定需要根据其经营的自主性、与企业交易所占的比例、是否直接影响企业的现金流、是否能随时汇回、是否能偿付自身债务等确定记账本位币的变更——以变更日的即期汇率折算所有项目外币交易汇率选择即期汇率——买入价、卖出价、中间价近期汇率——平均汇率或月初汇率等会计处理初始确认按照交易日即期汇率或即期汇率的近似汇率折算企业买入外币——按即期汇率增加外币账户金额，按卖出价减少人民币企业卖出外币——按即期汇率减少外币账户金额，按照买入价增加人民币接受投资时不得采用合同汇率，一律按照交易日的即期汇率折算期末调整货币性项目期末汇兑差额计入财务费用，但专门借款为外币时，资本化期间，本金和利息产生的汇兑差额予以资本化非货币性项目以历史成本的计量项目——不需处理，如固定资产、无形资产等交易性金融资产——汇率变动影响一并计入公允价值变动损益以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产外币货币性：当期损益外币非外币性：其他综合收益外币财务报表折算我国报表折算方法（现行汇率法）资产负债表资产、负债——采用资产负债表日即期汇率折算未分配利润——根据所有者权益变动表倒挤确定其他所有者权益项目——采用发生时的即期汇率折算利润表一一采用发生时的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算少数股东应分摊的外币报表折算差额——在合并报表中转入少数股东权益项目实质上构成对子公司净投资的长期应收款以母公司或子公司的记账本位币计量的——“财务费用”结转记入“其他综合收益”以母公司、子公司记账本位币以外的货币计量的——将子母公司因此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵销，差额转入其他综合收益。

第十七章外币折算第01讲外币交易的会计处理（一）考情分析本章内容不多,却有一定难度,也是每年必考章节。

从历年考试情况来看,本章内容在考试中多以客观题形式出现,主要考查外币交易、外币报表折算汇率的选择、资产负债表日汇兑差额的计算等。

本章出题思路较窄,与其他章节的关联不是特别紧密,但也可能与借款费用等章节相结合出现在计算分析题中。

本章考题的条件设置一般都很简洁明晰,属于考题中的“小清新”,若平时多加练习,处理起来就不会有困难了,考生要好好把握,不要错过这类题目的得分机会。

[讲义编号NODE01186100170100000101：针对本讲义提问]第一节外币交易的会计处理外币交易是指以外币计价或者结算的交易，包括买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务；借入或者借出外币资金和其他以外币计价或者结算的交易。

外币是指企业记账本位币以外的货币。

（在我国人民币也可能成为外币）[讲义编号NODE01186100170100000102：针对本讲义提问]一、记账本位币的确定（一）记账本位币的定义记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。

它通常是企业主要收、支现金的经济环境中的货币，因为使用这一货币最能反映企业主要交易业务的经济结果。

例如，我国企业一般以人民币作为记账本位币。

（二）企业记账本位币的确定我国《会计法》规定，企业通常应选择人民币作为记账本位币。

业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。

但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。

企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：（1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用（成本），通常以该货币进行上述费用的计价和结算；（3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。

[讲义编号NODE01186100170100000103：针对本讲义提问]（三）境外经营记账本位币的确定境外经营有两方面的含义，一是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构；二是指企业在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用不同于本企业记账本位币的，也视同境外经营。

2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料中级会计实务第十七章外币折算知识点:外币财务报表的折算的一般原则——(2包含境外经营的合并财务报表编制的特别处理● 详细描述:1.少数股东应分担的外币财务报表折算差额,应并入少数股东权益列示于合并资产负债表。

借:其他综合收益贷:少数股东权益2.实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目产生的汇兑差额的处理。

母公司含有实质上构成对子公司(境外经营净投资的外币货币性项目的情况下,在编制合并财务报表时,应分别以下两种情况编制抵销分录: (1实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映,则应在抵销长期应收应付项目的同时,将其产生的汇兑差额转入“外币报表折算差额”项目。

即,借记或贷记“财务费用—汇兑差额”科目,贷记或借记“其他综合收益”科目。

借:其他综合收益贷:财务费用或作相反分录。

(2实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母、子公司的记账本位币以外的货币反映,则应将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵销,差额转入“其他综合收益”项目。

如果合并财务报表中各子公司之间也存在实质上构成对另一子公司(境外经营净投资的外币货币性项目,在编制合并财务报表时应比照上述编制相应的抵销分录。

【提示】作为集团整体,长期应收款和长期应付款应相互抵销,从合并财务报表角度,长期应收款和长期应付款产生的汇兑差额是由于外币财务报表折算形成的,不应影响合并净利润,所以应将其由“财务费用”转入“其他综合收益”。

例题:1.关于包含境外经营的合并财务报表的编制,下列说法中正确的有(。

A.在企业境外经营为其子公司的情况下,企业在编制合并财务报表时,应按少数股东在境外经营所有者权益中所享有的份额计算少数股东应分担的外币报表折算差额,并将“少数股东权益”列示于合并资产负债表中B.实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目,以母公司或子公司的记账本位币反映,则应在抵销长期应收应付项目的同时,将其产生的汇兑差额转入“外币报表折算差额”项目C.实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目,以母、子公司的记账本位币以外的货币反映,应将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵销,差额转入“外币报表折算差额”项目D.实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目,以母、子公司的记账本位币以外的货币反映,应将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵销,差额转入“资本公积”项目正确答案:A,B,C解析:实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目,以母、子公司的记账本位币以外的货币反映,应将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兌差额相互抵销,差额转入“外币报表折算差额”,选项C正确,选项D错误。

记账本位币变更是指企业在经营活动中，由于各种原因导致其记账本位币发生了变化。

这种变化可能是由于企业的注册地点、经营范围、客户和供应商所在地区等因素引起的。

记账本位币变更会计处理的具体步骤如下：
1. 确认记账本位币变更：首先要确认记账本位币已经发生了变更，这需要对比较期和期初余额进行比较，发现货币资金账户中存在外币账户余额，且该外币账户余额的汇率与原汇率不同。

2. 计算记账本位币变更金额：根据确认的记账本位币变更金额，计算出该货币资金账户中的外币余额在新记账本位币下的价值。

3. 记账本位币变更的会计处理：将记账本位币变更金额按照新的记账本位币进行记账处理，通常是将该外币账户余额按照即期汇率转换成新的记账本位币，并将转换差额计入当期损益。

4. 调整外币账户余额：根据记账本位币变更的会计处理结果，调整外币账户余额，使得外币账户余额在新记账本位币下的余额与原余额相等。

总之，记账本位币变更会计处理需要根据具体情况进行，需要确认记账本位币变更、计算记账本位币变更金额、进行记账本位币变更的会计处理以及调整外币账户余额。

专题二十外币折算●【考情分析】客观题，2 分左右，一般重要。

●【重磅考点提示】1.记账本位币；2.外币交易的会计处理；3.外币财务报表的折算。

【重磅考点】记账本位币1.记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币；【注意】主要经济环境，通常是指企业主要产生和支出现金的环境，使用该环境中的货币最能反映企业主要交易的经济结果。

记账本位币 2.在我国企业通常应选择人民币作为记账本位币；3.外币是企业记账本位币以外的货币；4.业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币。

但是，编报的财务会计报告应当折算为人民币。

1．从日常活动收入的角度看，所选择的货币能够对企业商品和劳务销售价格起主要作用，通常以该货币进行商品和劳务销售价格的计价和结算；2．从日常活动支出的角度看，所选择的货币能够对商品和劳务所需人工、材料和其他费用产生主要影响，通常以该货币进行这些费用的计价和结算；记账本位币3．融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币。

的确定应当【注意】企业管理当局根据实际情况确定的记账本位币只有一种，该货币一经确定，不得考虑的因素改变，除非与确定记账本位币相关的企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。

企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为新的记账本位币的历史成本。

由于采用同一即期汇率进行折算，因此，不会产生汇兑差额。

境外经营，是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。

【注意】当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业、分支机构，采用不同于企业记账本位币时，也应当视同境外经营。

境外经营企业选定境外经营的记账本位币，还应当考虑该境外经营与企业的关系：记账本位1．境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；币的确定2．境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重；3．境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；4．境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。

境外经营记账本位币的确定及其外币财务报表折算注册会计师考试栏目为大家分享“境外经营记账本位币的确定及其外币财务报表折算”，希望广大考生认真备考2017注册会计师考试。

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境外经营记账本位币的确定及其外币财务报表折算1.境外经营记账本位币的确定境外经营，通常是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。

在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用的记账本位币不同于企业的记账本位币的，也视同境外经营。

企业选定境外经营的记账本位币，除考虑一般因素外，还应当考虑下列因素：(1)境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性。

(2)境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重。

(3)境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回。

(4)境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。

2.外币财务报表折算的一般原则(1)资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用交易发生时的即期汇率折算。

(2)利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算;也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。

按照上述规定折算产生的外币财务报表折算差额，在编制合并会计报表时，应在合并资产负债表中所有者权益项目下单独列示(其他综合收益)。

需要注意的是企业编制合并财务报表涉及境外经营的，如有实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目，因汇率变动而产生的汇兑差额，也应列入所有者权益“其他综合收益”项目;处置境外经营时，计入处置当期损益。

外币报表折算差额=资产项目折算人民币余额-负债项目折算人民币余额-所有者权益项目折算人民币余额=(资产外币项目余额-负债外币项目余额)×资产负债表日即期汇率【即持续计算的可辨认净资产公允价值×资产负债表日即期汇率】-(所有者权益项目期初人民币余额+调整后净利润外币项目余额×平均汇率)。