第十七章外币折算-境外经营的处置

关于处置境外经营时外币报表折算差额的会计处理随着中国企业的跨国经营不断扩大，越来越多的企业涉及到跨境经营。

在进行境外经营时，企业需要处理外币报表折算差额。

外币报表折算差额指的是在报告期间，由于汇率波动或者进行外币交易时，汇率存在差异而产生的差额。

在进行境外经营时，企业需要将境外子公司的外币报表折算成母公司的本币报表。

这就需要进行外币报表折算，以使得报表的数据更真实地反映公司的财务状况。

外币报表折算差额的会计处理需要根据《企业会计准则》及其实施细则中的规定进行。

根据《企业会计准则》第三十三号——财务报告中的外币折算的规定，外币报表折算差额应当分为三部分进行处理。

首先，企业应当在资产负债表中，按照汇率调整后的余额折算外币报表项目，将其计入汇兑损益中，同时确认资产或负债投资同样计入汇兑损益中。

其次，在利润表中，应当计提汇兑损益，即根据外币报表差额的正负情况进行计入利润或亏损中。

最后，在现金流量表中，应当计算各项活动的外币报表差额，将其计入现金流量表中的“汇率变动对现金的影响”中。

在进行外币报表折算差额的会计处理时，企业需要注意一些问题。

首先是汇率的确定问题。

企业应当根据国家相关法律法规以及外汇市场情况，确定汇率。

其次是外币折算方法的选择问题。

企业可以选择平均汇率法、期末汇率法或者是历史成本法等方法进行外币折算。

同时，在进行境外经营时，应当注意外币报表折算差额的管理问题，减少外币报表折算差额的风险。

在实际操作中，应当依据公司的实际情况和业务特点，采取合适的方法确定汇率，正确计算外币报表折算差额，并及时进行会计处理。

同时，应当加强外币报表折算差额的管理，降低企业的汇率风险。

在进行境外经营时，企业应当遵守相关法律法规，规范境外经营行为，确保财务报告数据的准确性和真实性。

《中级会计实务》外币折算在中级会计实务中，外币折算可是一个重要的知识点。

对于从事财务工作的朋友们来说，理解和掌握好这部分内容，能让我们在处理跨国业务、编制财务报表等工作时更加得心应手。

首先，咱们来聊聊什么是外币折算。

简单来说，就是把用外币表示的财务报表、交易等转换为记账本位币来反映。

为啥要进行折算呢？想象一下，一个企业在国际市场上有业务，既有美元的收入，又有欧元的支出，要是不统一折算成一个货币单位，那财务数据岂不是乱成一团麻？根本没法清晰地了解企业的财务状况和经营成果。

那记账本位币又是什么呢？它是企业用于日常记账和编制财务报表时所采用的货币。

企业选定记账本位币时，通常要考虑主要的收支货币、融资活动所使用的货币等因素。

接下来，咱们看看外币交易的会计处理。

当企业发生外币交易时，比如说进口一批货物用美元结算，那在交易日，就得按照当日的即期汇率把外币金额折算为记账本位币入账。

如果汇率发生变动，就会产生汇兑差额。

比如说，企业买入 1000 美元的商品，交易日的汇率是 1 美元=65 元人民币。

那记账的时候，就是 6500 元人民币。

过了一段时间，汇率变成了 1 美元=68 元人民币。

这时候，原来的 1000 美元就相当于 6800 元人民币了，多出来的 300 元就是汇兑差额。

再说说外币财务报表的折算。

这可有点复杂啦！对于资产负债表中的资产和负债项目，要按照资产负债表日的即期汇率进行折算；所有者权益项目中，除了“未分配利润”项目外，其他的都采用发生时的即期汇率折算。

利润表中的收入和费用项目，通常按照交易发生日的即期汇率折算，也可以采用近似汇率。

在折算过程中，可能会产生外币报表折算差额。

这个差额要怎么处理呢？在母公司合并报表中，一般是在资产负债表中的所有者权益项目下单列“外币报表折算差额”反映。

咱们再深入一点，讲讲境外经营的处置。

企业在处置境外经营时，要将已列入所有者权益的外币报表折算差额中与该境外经营相关的部分，自所有者权益项目转入处置当期损益。

关于处置境外经营时外币报表折算差额的会计处理在国际贸易和投资过程中，企业经常需要处理外币业务。

当企业发生外币业务时，除了对外币的核算和记录之外，还需要对外币报表折算差额进行处置。

本文将从会计处理层面对处置境外经营时外币报表折算差额进行详细介绍。

一、外币账户和外币报表企业经营境外业务时，通常会在境外开设外币账户，用于收付外币款项。

外币账户和本币账户的核算方式不同，在报表中需要单独列示外币账户的收支情况，以便于管理和监督。

此外，在进行境外业务的财务报告时，需要将外币账户的收支情况折算成本币金额，以便于对业务的整体收支情况进行分析。

二、外币报表折算差额的产生原因在进行外币报表折算时，由于不同币种之间的汇率差异，会产生部分金额未能准确折算到本币金额的情况，即外币报表折算差额。

例如，企业在某个月份内从境外账户中收到1000美元的收入，而当月的汇率是1美元=6.2人民币，那么在该月份的本币报表中，应该将该收入折算成6200元人民币，但如果该款项在账单或报告生成前，汇率发生变化，例如当月底汇率下降至1美元=6.1人民币，那么该收入在本币报表中仅能折算成6100元人民币，多出的100元即为外币报表折算差额。

对外币报表折算差额的会计处理，存在两种不同的处理方式：1. 损益类处理：将外币报表折算差额作为当期损益进行处理，并计入当期损益表中。

这种处理方式适用于短期的外币业务，其优点是使得企业能够及时反映其经营业绩和财务状况。

在处理过程中，需要将外币报表差额加减到当月或当期的净收入或净支出中，以反映实际的经营状况，并在当期损益表中进行揭示和披露。

2. 资产负债类处理：将外币报表折算差额计入外币账户的结算调节科目中，并通过现金流量表和资产负债表进行相应的披露和揭示。

四、注意事项在进行外币报表折算差额处理时，需要注意以下几点：1. 对于财务报表的审计和监督，应注意外币报表折算差额的核算和记录情况。

2. 应及时进行汇率的核算和调整，以便于及时反映实际的财务状况和经营业绩。

关于处置境外经营时外币报表折算差额的会计处理【摘要】本文主要探讨了处置境外经营时外币报表折算差额的会计处理。

在首先介绍了背景和研究意义，明确了研究目的。

接着在正文部分详细阐述了外币报表折算差额的定义和产生原因，以及相应的会计处理方法和实例，同时分析了影响因素。

在提出了外币报表折算差额的会计处理对企业的影响，给出了相应的建议和展望，最后总结了全文的主要内容。

通过深入研究和分析，可以更好地了解外币报表折算差额的会计处理方法，为企业在境外经营过程中提供参考和指导。

【关键词】外币报表折算差额、会计处理、境外经营、影响因素、企业影响、建议、展望、总结1. 引言1.1 背景介绍随着全球化进程的不断加深，越来越多的企业开始进行境外经营活动，这意味着这些企业将会面对不同货币之间的兑换关系。

在这种背景下，外币报表折算差额成为了一个备受关注的问题。

外币报表折算差额是指企业在将境外子公司的财务报表转换为本公司报告货币时，由于汇率变动所导致的差额。

这种差额可能会对企业的财务状况产生影响，因此如何正确处理外币报表折算差额成为了一个重要的问题。

尽管国际会计准则已经对外币报表折算差额进行了规定，但在实际操作中仍然存在一些争议和困惑。

深入研究外币报表折算差额的会计处理方法及其影响因素，对企业正确处理这一问题具有重要意义。

本文将从外币报表折算差额的定义、产生原因、会计处理方法、会计处理实例以及影响因素等方面展开研究，旨在为企业提供更多关于这一问题的参考与指导。

1.2 研究意义外币报表折算差额是指企业在制作境外经营时外币报表时，由于外汇汇率的波动导致的报表金额与实际金额之间的差额。

这一现象在国际化经营日益频繁的今天，已经成为企业财务报告中不可忽视的问题。

研究外币报表折算差额的会计处理方法，不仅可以帮助企业更好地理解和掌握外汇风险管理，提高财务报告的准确性和可靠性，还可以为企业在国际化经营中做出更加合理和有效的决策，保障企业的经营稳定和持续发展。

关于处置境外经营时外币报表折算差额的会计处理【摘要】外币报表折算差额是指在处理境外经营时，由于汇率波动导致的资产负债表中外币计价的项目在折算成报告货币时产生的差额。

本文介绍了外币报表折算差额的会计处理方法，包括分录处理方法和利润和损失中的处理。

同时探讨了处理外币报表折算差额的会计准则和调整方法。

强调了外币报表折算差额的重要性和会计处理的规范性，提出了应对外币报表折算差额的建议，帮助企业更好地管理跨国经营中的汇率风险，确保财务报告准确和及时。

【关键词】外币报表折算差额、会计处理、分录处理、利润和损失、会计准则、调整、规范性、重要性、建议。

1. 引言1.1 什么是外币报表折算差额外币报表折算差额是指企业在境外经营业务时涉及到的外币报表与本币报表之间因汇率波动而产生的差额。

在跨国经营中，由于不同国家的货币存在着汇率波动，企业在进行财务报表编制时需要将外币账目转换成本币账目，这就会产生外币报表折算差额。

外币报表折算差额是由于外汇市场波动导致的账面价值变动，而这种差额对企业的财务状况和经营成果都有一定影响。

在管理决策和财务分析中，必须准确处理外币报表折算差额，避免因汇率波动带来的不确定性和风险。

外币报表折算差额的产生是一种正常现象，企业应该根据相关会计准则和规定进行合理处理，确保财务报表的准确性和真实性。

合理处理外币报表折算差额不仅有利于企业财务管理，还能提升企业的国际竞争力和声誉。

对外币报表折算差额的处理方法及准则需要企业充分重视和遵守，确保财务报表的准确性和规范性。

1.2 为什么会出现外币报表折算差额外币报表折算差额是在进行国际业务或者对外经营时经常会出现的一个会计问题。

出现外币报表折算差额的主要原因是因为不同国家的货币存在汇率波动的情况，而且不同国家的货币价值也不相同。

当企业进行外币交易或者持有外币资产时，由于汇率的变化，导致会计报表中的外币金额在折算为本币时会产生差额。

外币报表折算差额的出现还可能受到其他因素的影响，比如企业可能存在不同的会计处理方法或者使用不同的汇率进行折算等。

关于处置境外经营时外币报表折算差额的会计处理随着全球化的加速，许多企业都开始拓展海外业务，这就涉及到外币报表的编制和折算问题。

外币报表折算差额是指企业在折算外币资产或负债时，由于汇率波动造成的差额。

本文将从会计角度探讨关于处置境外经营时外币报表折算差额的会计处理。

一、外币报表折算差额的种类在处置境外经营时，企业可能会遇到以下几种外币报表折算差额的情况：1. 汇兑利益或损失：汇率波动导致的资产或负债的折算价值发生变化，造成的差额即为汇兑利益或损失。

2. 外币财务报表转换差额：企业在编制母公司合并财务报表时，会将子公司的外币财务报表折算为母公司的报告货币，此时可能会产生报表转换差额。

3. 外币债务重估差额：企业在垫付外币贷款时，由于汇率波动导致贷款本金的折算价值发生变化，产生的差额即为外币债务重估差额。

二、会计处理原则根据国际财务报告准则（IFRS）和中国财务报告准则（CAS），对于外币报表折算差额的会计处理有以下原则：1. 汇兑利益或损失：汇兑利益或损失应当及时确认，并计入当期损益。

对于属于资产或负债折算价值变动的汇兑差额，应当以实现汇兑所得或支付的方式计入损益。

对于处置外币货币现金或外币货币资金的汇兑差额，应当计入当期损益，而对于非流动性外币货币资产和负债的汇兑差额，应当计入其他综合收益。

2. 外币财务报表转换差额：在编制母公司合并财务报表时，对于外币财务报表转换差额，应当计入其他综合收益。

并在处置或者部分处置境外经营时，转换外币财务报表所产生的差额即为外币报表转换差额，应当计入其他综合收益。

3. 外币债务重估差额：对于外币债务重估差额，应当计入对外币债务利息的折算计量，如果调整仍不能摊销，则以调整后的本金余额计量。

三、案例分析为了更好地理解外币报表折算差额的会计处理，我们来看一个简单的案例分析。

假设在汇率为1美元兑换6.5人民币时，子公司的资产为1000万美元，负债为500万美元。

而在汇率下降至1美元兑换6人民币时，子公司的资产变为950万美元，负债变为480万美元。

第十七章外币折算第01讲外币交易的会计处理（一）考情分析本章内容不多,却有一定难度,也是每年必考章节。

从历年考试情况来看,本章内容在考试中多以客观题形式出现,主要考查外币交易、外币报表折算汇率的选择、资产负债表日汇兑差额的计算等。

本章出题思路较窄,与其他章节的关联不是特别紧密,但也可能与借款费用等章节相结合出现在计算分析题中。

本章考题的条件设置一般都很简洁明晰,属于考题中的“小清新”,若平时多加练习,处理起来就不会有困难了,考生要好好把握,不要错过这类题目的得分机会。

[讲义编号NODE01186100170100000101：针对本讲义提问]第一节外币交易的会计处理外币交易是指以外币计价或者结算的交易，包括买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务；借入或者借出外币资金和其他以外币计价或者结算的交易。

外币是指企业记账本位币以外的货币。

（在我国人民币也可能成为外币）[讲义编号NODE01186100170100000102：针对本讲义提问]一、记账本位币的确定（一）记账本位币的定义记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。

它通常是企业主要收、支现金的经济环境中的货币，因为使用这一货币最能反映企业主要交易业务的经济结果。

例如，我国企业一般以人民币作为记账本位币。

（二）企业记账本位币的确定我国《会计法》规定，企业通常应选择人民币作为记账本位币。

业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。

但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。

企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：（1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用（成本），通常以该货币进行上述费用的计价和结算；（3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。

[讲义编号NODE01186100170100000103：针对本讲义提问]（三）境外经营记账本位币的确定境外经营有两方面的含义，一是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构；二是指企业在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用不同于本企业记账本位币的，也视同境外经营。

企业对境外经营的利润表进行折算时，产生的利润表折算差额，在利润表中单独列示。

（）
A．2720
B．1160
C．0
D．2760
甲公司以人民币为记账本位币。

2012年11月20日以每台2000美元的价格从美国某供货商手中购入国际最新型号H商品10台，并于当日支付了相应货款(假定甲公司有美元存款)。

2012年12月31日，已售出H商品2台，国内市场仍无H商品供应，但H商品在国际市场价格已降至每台1950美元。

11月20日的即期汇率是1美元=6．8元人民币，12月31日的即期汇率是1美元=6．9元人民币。

假定不考虑增值税等相关税费，甲公司2012年12月31日应计提的存货跌价准备为（）元人民币。

A.为购建厂房借入的外币专门借款产生的汇兑损失
B.交易性金融资产产生的汇兑收益
C.持有至到期投资产生的汇兑损失
D.可供出售权益工具投资产生的汇兑收益
下列交易或事项产生的汇兑差额，不应计入当期损益的有（）。

A.买入以人民币计价的库存商品
B.买入以美元计价的债券作为可供出售金融资产
C.买入以欧元计价的无形资产
D.借入以人民币计价的长期借款
甲公司的记账本位币是欧元，其发生的下列交易中属于外币交易的有（）。

A.201
B.195
C.221.1
D.258.69。

2023年度中级会计专业技术资格考试大纲（包括《中级会计实务》、《财务管理》、《经济法》）《中级会计实务》考试大纲2023年度考试大纲主要作了以下调整：增加了第一章概述，包括会计职业道德概述，会计目标、会计要素和会计信息质量要求，会计法规制度体系概述；第八章中补充了金融工具减值的会计处理；将“职工薪酬和借款费用”一章内容调整为两章，分别是“第九章职工薪酬”和“第十章借款费用”。

本科目各章考试内容中，掌握的内容，要求应试人员对相关知识点能够全面、系统掌握，并能够分析、判断和处理实务中相关的问题；熟悉的内容，要求应试人员对相关知识点能够准确理解，并能够解决和处理实务中相关的问题；了解的内容，要求应试人员对相关知识点能够一般性理解。

第一章概述一、掌握的内容1.会计职业道德概述。

2.会计目标、会计要素和会计信息质量要求。

二、熟悉的内容1.会计法规制度体系概述。

第二章存货一、掌握的内容1.存货的确认。

2.存货的初始计量。

3.存货期末计量原则。

4.存货可变现净值的确定。

5.存货跌价准备的计提与转回。

二、熟悉的内容1.存货减值迹象的判断。

第三章固定资产一、掌握的内容1.固定资产的确认。

2.固定资产的初始计量。

3.固定资产折旧的会计处理。

4.固定资产处置的会计处理。

二、熟悉的内容1.固定资产后续支出的会计处理。

2.固定资产终止确认的条件。

第四章无形资产一、掌握的内容1.无形资产的确认条件。

2.无形资产的初始计量。

3.内部研究开发项目研究阶段和开发阶段的区分。

4.内部研究开发支出的会计处理。

5.使用寿命有限的无形资产摊销的会计处理。

6.无形资产处置的会计处理。

二、熟悉的内容1.无形资产使用寿命的确定。

2.使用寿命不确定的无形资产的后续计量。

三、了解的内容1.无形资产的概念和特征。

第五章长期股权投资和合营安排一、掌握的内容1.长期股权投资的初始计量。

2.长期股权投资成本法核算。

3.长期股权投资权益法核算。

4.长期股权投资核算方法转换的会计处理。

第十七章外币折算(单元测试)一、单项选择题1.下列各项中，企业应选择人民币为记账本位币的是（）A.甲公司为外贸自营出口企业，超过80%的营业收入来自对美国的出口，其商品销售价格主要受美元的影响，以美元计价B.乙公司除厂房设施、30%的人工成本在国内以人民币采购或支付外，生产所需原材料、机器设备及70%以上的人工成本都以美元采购或支付C.丙公司95%以上的人工成本、原材料及相应的厂房设施、机器设备等在国内采购并以人民币计价，甲公司取得的美元营业收入在汇回国内时直接兑换成了人民币存款D.丁公司为国内某大型企业在美国的子公司，以美元核算，丁公司在境外产生的现金流量在该大型企业不提供资金的情况下，可以偿还现有债务和正常情况下可预期的债务2.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，其记账本位币为人民币，对外币交易采用交易发生时的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。

2013年3月31日，甲公司从美国进口一台大型生产设备，价款1000万美元，当日的即期汇率为1美元=6.2元人民币，同时以人民币支付进口关税558万元人民币，支付进口增值税1504万元人民币，货款尚未支付。

假定该项设备当日投入生产使用，该设备的预计使用年限为40年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。

2013年12月31日，当日的即期汇率为1美元=6.25元人民币。

假定不考虑其他因素，则甲公司购入该项大型设备2013年计提折旧的金额为（）万元。

A.116.25B.155C.126.71D.168.953.甲公司以人民币为记账本位币，其外币交易采用交易日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。

甲公司有关银行存款欧元账户在2013年8月31日的余额为3000万欧元，折算为人民币为28290万元人民币。

2013年9月发生如下事项：（1）9月1日，将100万欧元兑换为人民币，当日的即期汇率为1欧元=9.55元人民币，当日银行的买入价为1欧元=9.37元人民币，卖出价为1欧元=9.63元人民币；（2）9月5日，购入一批原材料，支付价款400万欧元，当日的即期汇率为1欧元=9.64元人民币；（3）9月15日，出售一批商品，收到价款600万欧元，当日的即期汇率为1欧元=9.41元人民币；（4）9月21日，收到8月份出售销售产生的应收账款1200万欧元，当日的即期汇率为1欧元=9.54元人民币。

关于处置境外经营时外币报表折算差额的会计处理【摘要】外币报表折算差额是指企业在境外经营时由于汇率波动导致的外币财务报表与本币财务报表的差额。

这种差额的形成主要源于汇率的变动和外币资产负债的折算。

在会计处理上，可以采用直接法和间接法两种方法进行折算。

直接法是通过直接折算外币报表进行处理，而间接法则是通过先将外币报表合并到本币报表，再折算成本币进行处理。

在实际操作中，会计师可以根据具体情况选择适合的方法进行处理。

通过实例分析，可以更好地理解不同方法的应用场景和效果。

掌握外币报表折算差额的会计处理方法对企业进行境外经营具有重要意义。

未来，可继续深入研究外币报表折算差额的会计处理方法，以更好地满足企业在全球化经营中的会计需求。

【关键词】外币报表折算差额、会计处理、直接法、间接法、实例分析、研究、未来方向1. 引言1.1 背景介绍随着全球化的发展，越来越多的企业开始进行境外经营活动，涉及不同国家和地区的货币。

在进行跨境业务时，企业需要编制外币报表来反映其在境外经营的财务状况。

由于汇率的波动，导致在将外币报表转换为本国货币时会产生折算差额。

外币报表折算差额是指在将外币报表转换为本国货币时，由于汇率的变动而导致的差额。

这种差额会对企业的财务报表产生影响，可能会影响企业的财务决策和财务分析。

为了达到更准确的财务报告，企业需要对外币报表折算差额进行合理的会计处理。

了解外币报表折算差额的定义、形成原因以及会计处理方法，有助于企业更好地管理外币风险，提高财务报告的可信度和透明度。

本文将对外币报表折算差额进行深入探讨，旨在帮助读者更好地理解和应对外币报表折算差额的会计处理。

1.2 研究目的研究目的是为了探讨在进行境外经营时，由于外币报表折算差额而产生的会计处理方法。

我们希望通过深入研究外币报表折算差额的定义、形成原因以及会计处理方法，进一步了解这一领域的相关知识，并为企业在处理境外经营中的会计问题提供指导和建议。

具体来说，我们将重点探讨外币报表折算差额的概念和特点，分析其形成的原因，归纳总结出外币报表折算差额的会计处理方法，并比较直接法和间接法的差异。

2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料中级会计实务第十七章外币折算知识点:外币财务报表的折算的一般原则——(2包含境外经营的合并财务报表编制的特别处理● 详细描述:1.少数股东应分担的外币财务报表折算差额,应并入少数股东权益列示于合并资产负债表。

借:其他综合收益贷:少数股东权益2.实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目产生的汇兑差额的处理。

母公司含有实质上构成对子公司(境外经营净投资的外币货币性项目的情况下,在编制合并财务报表时,应分别以下两种情况编制抵销分录: (1实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映,则应在抵销长期应收应付项目的同时,将其产生的汇兑差额转入“外币报表折算差额”项目。

即,借记或贷记“财务费用—汇兑差额”科目,贷记或借记“其他综合收益”科目。

借:其他综合收益贷:财务费用或作相反分录。

(2实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母、子公司的记账本位币以外的货币反映,则应将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵销,差额转入“其他综合收益”项目。

如果合并财务报表中各子公司之间也存在实质上构成对另一子公司(境外经营净投资的外币货币性项目,在编制合并财务报表时应比照上述编制相应的抵销分录。

【提示】作为集团整体,长期应收款和长期应付款应相互抵销,从合并财务报表角度,长期应收款和长期应付款产生的汇兑差额是由于外币财务报表折算形成的,不应影响合并净利润,所以应将其由“财务费用”转入“其他综合收益”。

例题:1.关于包含境外经营的合并财务报表的编制,下列说法中正确的有(。

A.在企业境外经营为其子公司的情况下,企业在编制合并财务报表时,应按少数股东在境外经营所有者权益中所享有的份额计算少数股东应分担的外币报表折算差额,并将“少数股东权益”列示于合并资产负债表中B.实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目,以母公司或子公司的记账本位币反映,则应在抵销长期应收应付项目的同时,将其产生的汇兑差额转入“外币报表折算差额”项目C.实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目,以母、子公司的记账本位币以外的货币反映,应将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵销,差额转入“外币报表折算差额”项目D.实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目,以母、子公司的记账本位币以外的货币反映,应将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵销,差额转入“资本公积”项目正确答案:A,B,C解析:实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目,以母、子公司的记账本位币以外的货币反映,应将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兌差额相互抵销,差额转入“外币报表折算差额”,选项C正确,选项D错误。

第三节外币财务报表折算一、境外经营财务报表的折算（一）折算方法1资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。

2.利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。

3.产生的外币财务报表折算差额，在编制合并财务报表时，应在合并资产负债表中所有者权益项目下的“其他综合收益”项目列示。

【教材例21-9］国内甲公司的记账本位币为人民币，该公司在境外有一子公司乙公司，乙公司确定的记账本位币为美元。

根据合同约定，甲公司拥有乙公司70%的股权，并能够控制乙公司。

甲公司采用当期平均汇率折算乙公司利润表项目。

乙公司的有关资料如下：2X15年12月31日的汇率为1美元=6.2元人民币，2X15年的平均汇率为1美元=6.4元人民币，股本、资本公积发生日的即期汇率为1美元=7元人民币。

2X14年12月31日的股本为500万美元，折算为人民币为3500万元；累计盈余公积为50万美元，折算为人民币为345万元，累计未分配利润为120万美元，折算为人民币为835万元，甲、乙公司均在年末提取盈余公积，乙公司当年提取的盈余公积为70万美元。

报表折算见表21-1、表21-2和表21-3。

表21-1 利润表表21-2 所有者权益变动表单位：万元当期计提的盈余公积采用当期平均汇率折算，期初盈余公积为以前年度计提的盈余公积按相应年度平均汇率折算后金额的累计，期初未分配利润记账本位币金额为以前年度未分配利润记账本位币金额的累计。

表21-3 资产负债表其他综合收益（外币报表折算差额）为以记账本位币反映的净资产减去以记账本位币反映的股本、资本公积、累计盈余公积及累计未分配利润后的余额。

【提示】其他综合收益（外币报表折算差额）=10540-4650-（3500+793+2179）=-582（万元）。

关于处置境外经营时外币报表折算差额的会计处理
在进行境外经营时，由于涉及到不同货币之间的兑换，可能会导致外币报表折算差额的出现。

外币报表折算差额指的是由于外币与本币之间的汇率变动，导致境外子公司的外币报表与本币报表的差额。

针对这种差额，会计处理一般包括以下几种情况。

如果外币报表折算差额是暂时性的，即源自于汇率波动导致的差额，这种差额通常被认为是无法避免的，不属于实质性的亏损或利润，一般采取积累并计入其他综合收益后再进行处理。

具体的做法是将折算差额计入其他综合收益中，然后以借其他综合收益科目的记账凭证进行记录。

如果外币报表折算差额是由于发生外币收入或支出而产生的实质性损益，这种差额通常需进行实际核算并记录为发生额，以便在报表中体现。

具体的处理方法是在发生外币收入或支出时，按照实际的汇率进行折算，并将折算后的金额计入相应的损益科目。

对于境外子公司的资产和负债，在进行报表折算时也需要进行相应的处理。

一般的做法是按照月末或年末的汇率将境外子公司的资产和负债折算成本币的金额，并将折算差额计入其他综合收益中。

如果由于境外子公司的外币报表折算差额影响到其可售股权的公允价值，那么折算差额就需要计入权益调整中。

具体的处理方法是根据折算差额的大小和影响范围，采用合理的权益调整方式进行处理。

需要注意的是，在进行境外经营时，由于涉及到不同货币之间的兑换，外币报表折算差额是常见的现象，但其处理方式需要根据具体情况进行灵活调整，以符合会计准则和公司政策的要求。

及时记录和核算外币报表折算差额能够有效地管理和控制风险，确保财务报表的准确性和可靠性。

第十七章外币折算一、单项选择题1.我国某企业记账本位币为欧元，下列说法中错误的是（）。

A.该企业以人民币计价和结算的交易属于外币交易B.该企业以欧元计价和结算的交易不属于外币交易C.该企业的编报货币为欧元D.该企业的编报货币为人民币2.某企业记账本位币为美元，该企业用人民币兑换美元时，在确认“银行存款——美元”账户的金额时，应采用当日的（）折算。

A.即期汇率B.银行的买入价C.银行的卖出价D.即期汇率的近似汇率3.甲股份有限公司（以下简称甲公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，其记账本位币为人民币，对外币交易采用交易发生时的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。

2013年3月1日，甲公司从美国进口一批原材料1000吨，每吨的价格为300美元，当日的即期汇率为1美元=6.2元人民币，同时以人民币支付进口关税20.1万元人民币，支付进口增值税35.04万元人民币，货款尚未支付。

2013年3月31日，当日的即期汇率为1美元=6.25元人民币。

根据上述资料，不考虑其他因素，甲公司2013年3月1日，原材料的初始入账金额为（）万元人民币。

A.186B.206.1C.241.17D.258.694.甲公司记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日的即期汇率折算。

2014年1月2日，甲公司将货款2000万欧元兑换为人民币，当日的即期汇率为1欧元=9.25元人民币，银行当日欧元买入价为1欧元=9.2元人民币，银行的卖出价为1欧元=9.31元人民币。

不考虑其他因素，甲公司该项兑换业务影响当期损益的金额为（）万元人民币。

A.100B.120C.0D.1105.甲公司记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日的即期汇率折算。

2014年2月1日，甲公司从银行借入一笔短期借款200万英镑，期限为3个月，月利率为0.3%，到期一次还本付息。

假定借入的英镑暂存入银行。

借入借款当日的即期汇率为1英镑=9.86元人民币，2014年3月31日的即期汇率为1英镑=9.89元人民币,2014年1月至3月的平均汇率为9.85元人民币。

第二节外币财务报表的折算◇外币财务报表的折算的一般原则◇境外经营的处置一、外币财务报表的折算的一般原则（一）境外经营财务报表的折算企业对境外经营的财务报表进行折算时，应当遵循下列规定：1.资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。

2.利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。

3.按照上述规定折算产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下列示。

【提示】母公司应分担的外币报表折算差额在资产负债表中“其他综合收益”项目下列报。

比较财务报表的折算比照上述规定处理。

企业选定的记账本位币不是人民币的，应当按照境外经营财务报表折算原则将其财务报表折算为人民币财务报表。

【例题•多选题】企业对境外经营财务报表折算时，下列各项中，应当采用资产负债表日即期汇率折算的有（）。

（2016年）A.固定资产B.未分配利润C.实收资本D.应付账款【答案】AD【解析】对外币财务报表进行折算时，资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用交易发生时的即期汇率折算。

【例题•多选题】企业将境外经营的财务报表折算为以企业记账本位币反映的财务报表时，应当采用资产负债表日即期汇率折算的项目有（）。

（2015年）A.固定资产B.应付账款C.营业收入D.未分配利润【答案】AB【解析】对外币财务报表进行折算时，资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算，选项A和B正确，选项D错误；利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算，选项C错误。

外币折算第一节外币折算概述在经济日益全球化的趋势下，资本的跨国流动和国际贸易不断扩大。

一方面，外币资本参股内资银行，外资企业在我国内地开办外商独资、合资企业，向内资企业或国内市场不断注入外币资本；另一方面，内资企业与国际市场之间的业务往来不断增加，逐步向国际市场拓展业务，参与国际资本市场竞争的程度和规模呈增长趋势，正在由资本输入向资本输出转变，在这种情况下，企业经常会涉及外币折算业务。

《企业会计准则第19号――外币折算》（以下简称外币折算准则）主要规范了外币交易的会计处理、外币财务报表的折算和相关信息的披露。

为了反映企业或企业集团的经营业绩和财务状况，需要将不同货币计量的资产、负债、收入、费用等折算为一种货币反映，或将以其他货币反映的子公司、联营企业、合营企业和分支机构的经营业绩和财务状况折算为企业记账本位币反映，企业选定的用于反映企业经营业绩和财务状况的货币即为记账本位币，记账本位币以外的货币称为外币，以外币计价或者结算的交易称为外币交易，以外币反映的财务报表称为外币财务报表，将外币交易或外币财务报表折算为记账本位币反映的过程即为外币折算。

本章着重讲解了记账本位币的确定、外币交易的会计处理和外币财务报表的折算问题。

第二节记账本位币的确定记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。

通常这一货币是企业主要收、支现金的经济环境中的货币。

例如，我国企业一般以人民币作为记账本位币。

需要说明的是，我国会计上所称的记账本位币，与国际财务报告准则中的功能货币，虽然名称不同，但实质内容是一致的。

一、记账本位币的确定（一）企业记账本位币的确定我国《会计法》中规定，业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务报告应当折算为人民币。

《会计法》允许企业选择非人民币作为记账本位币，但是，究竟如何选择，《会计法》没有给出详细的说明，外币折算准则对如何选择记账本位币进行了规范。

关于处置境外经营时外币报表折算差额的会计处理随着全球经济一体化的加深，越来越多的企业开始涉足境外经营。

在进行境外经营过程中，企业往往需要处理各种外币资金，而外币报表折算差额成为会计处理中的重要问题。

本文将从外币报表折算差额的概念、会计处理方法、会计政策选择以及相关会计准则等方面进行探讨。

一、外币报表折算差额的概念外币报表折算差额是指企业进行境外经营时，由于涉及外币资金的交易和折算，导致的财务报表中出现的汇率变动所带来的差额。

这些差额可能会对企业的财务状况和经营业绩产生影响，因此需要进行合理的会计处理。

二、会计处理方法1. 实质相干性原则根据实质相干性原则，企业应当根据交易实质和经济实质进行会计处理。

在处理境外经营时的外币报表折算差额时，应当根据交易实质和经济实质，确定合适的会计处理方法。

2. 外币货币资金的折算境外经营涉及外币货币资金，企业需要将外币货币资金折算成本位货币，并记录在财务报表中。

在折算过程中，会计人员应该根据实际汇率将外币货币资金折算成本位货币，确保折算差额得到合理的处理。

3. 汇兑损益的确认在境外经营过程中，由于汇率的波动会导致企业发生汇兑损益。

企业应当根据实际的汇兑损益进行确认，并记录在损益表中。

汇兑损益的确认应当及时、准确地反映企业的实际经营情况。

对于由于外币报表折算差额所带来的影响，企业需要及时进行调整。

在调整过程中，会计人员应当根据实际情况对财务报表进行相应的调整，确保财务报表的真实性和准确性。

三、会计政策选择1. 确定会计政策企业在处理境外经营时的外币报表折算差额时，需要确定合适的会计政策。

会计政策的选择应当符合相关的会计准则和法律法规，并能够反映企业的实际经营情况。

2. 考虑风险管理在确定会计政策时，企业需要考虑风险管理的因素。

针对外币报表折算差额可能带来的风险，企业应当通过合理的会计政策选择，进行风险管理和控制，确保企业的财务稳健发展。

四、相关会计准则在处理外币报表折算差额时，企业需要遵循相关的会计准则。