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US$1/1 100 6.4 640 US$当日即期汇率］ ① 1/10 200 63 1260 ③期末调整40② 1/31 300 6“860 令 期末即XX 外币账户财务费用等第二节外币交易的会计处理三、外币交易的会计处理（二）期末调整或结算1. 货币性项目货币性项目，是指企业持有的货币和将以固左或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。
例如，库存现 金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款、应付账款、英他应付款、短期借款、长期借款、应付债 券、长期应付款等。
货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算。
因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债 表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。
（1）期末调整期末，将所有外币货币性项目的外币余额，按照期末即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币 金额相比较，其差额记入“财务费用一一汇兑差额”等科目：【提示】期末调整汇兑差额的计算思路：① 外币账户的期末外币余额二期初外币余额+本期增加的外币发生额-本期减少的外币发生额② 调整后记账本位币余额二期末外币余额X 期末即期汇率③ 汇兑差额二调整后记账本位币余额-调整前记账本位币余额银行存款一美元汇兑揚失“XX 外币资产”汇兑损失二调整前记账本位币余额-期末记账本位币余额（期末外币余额X 期末即期汇率） “XX 外币负债”汇兑损失二期末记账本位币余额（期末外币余额X 期末即期汇率）-调整前记账本位币余额财务费用等XX 外币账户. 汇兑收益 ，“XX外帀资产”汇兑收益二期末记账本位币余额（期末外币余额X期末即期汇率）-调整前记账本位币余额“XX外币负债”汇兑收益二调整前记账本位币余额-期末记账本位币余额（期末外币余额X期末即期汇率）（2）结算结算外币货币性项目时，将其外币结算金额按照当日即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额记入“财务费用一一汇兑差额”科目。
【提示】结算符合资本化条件的外币“应付利息”科目产生的汇兑差额记入“在建工程”等科目。
会计期末或结算日对外币交易余额的会计处理•资产负债表日，企业应当分别外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理。
一、货币性项目的处理•货币性项目分为货币性资产和货币性负债，••例1：国内甲公司的记账本位币为人民币。
20×7年12月4日，向国外乙公司出口商品一批，货款共计80 000美元，货款尚未收到，当日即期汇率为1美元＝7．8元人民币。
(假定不考虑增值税等相关税费)，则：借：应收账款624 000贷：主营业务收入624 000•假定20×7年12月31的即期汇率为1美元＝7.9元人民币•对该笔交易产生的外币货币性项目“应收账款”采用20×7年12月31 的即期汇率1美元＝7.9元人民币折算为记账本位币为632 000元人民币，与其交易日折算为记账本位币的金额624 000元人民币的差额为8 000元人民币，应当计入当期损益，同时调整货币性项目的原记账本位币金额。
相应的会计分录为：借：应收账款8 000贷：财务费用——汇兑差额8 000•假定20×8年1月31日收到上述货款（即结算日），当日的即期汇率为1美元＝7.85元人民币，甲公司实际收到的货款80 000美元折算为人民币应当是628 000元人民币，与当日应收账款中该笔货币资金的账面金额632 000元人民币的差额为－4 000元人民币。
当日甲公司应作会计分录：借：银行存款628 000财务费用——汇兑差额 4 000贷：应收账款632 000•例2：国内A公司的记账本位币为人民币。
20×7年8月24日，向国外B供货商购入商品一批，商品已经验收入库。
根据双方供货合同，货款共计100 000美元，货到后10日内A公司付清所有货款。
当日即期汇率为1美元＝7．8元人民币。
20×7年8月31日的即期汇率为1美元＝7．9元人民币（假定不考虑增值税等相关税费），9月3日，A公司根据供货合同以自有美元存款付清所有货款（即结算日）。
第二节外币交易的会计处理三、外币交易的会计处理（二）期末调整或结算1.货币性项目货币性项目，是指企业持有的货币和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。
例如，库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款、应付账款、其他应付款、短期借款、长期借款、应付债券、长期应付款等。
货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算。
因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。
（1）期末调整期末，将所有外币货币性项目的外币余额，按照期末即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额记入“财务费用——汇兑差额”等科目；【提示】期末调整汇兑差额的计算思路：①外币账户的期末外币余额=期初外币余额+本期增加的外币发生额-本期减少的外币发生额②调整后记账本位币余额=期末外币余额×期末即期汇率③汇兑差额=调整后记账本位币余额-调整前记账本位币余额“XX外币资产”汇兑损失=调整前记账本位币余额-期末记账本位币余额（期末外币余额×期末即期汇率）“XX外币负债”汇兑损失=期末记账本位币余额（期末外币余额×期末即期汇率）-调整前记账本位币余额“XX外币资产”汇兑收益=期末记账本位币余额（期末外币余额×期末即期汇率）-调整前记账本位币余额“XX外币负债”汇兑收益=调整前记账本位币余额-期末记账本位币余额（期末外币余额×期末即期汇率）（2）结算结算外币货币性项目时，将其外币结算金额按照当日即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额记入“财务费用——汇兑差额”科目。
【提示】结算符合资本化条件的外币“应付利息”科目产生的汇兑差额记入“在建工程”等科目。
以“应收账款——美元”结算为例，其会计处理如下图所示：【真题·多选题】甲公司以人民币为记账本位币，2×17年发生的有关外币交易或事项如下：（1）外币美元资本投入，合同约定的折算汇率与投入美元资本当日的即期汇率不同；（2）支付应付美元货款，支付当日的即期汇率与应付美元货款的账面汇率不同；（3）年末折算汇率与交易发生时的账面汇率不同。
第二十章外币折算一、单项选择题1.我国某企业记账本位币为欧元，下列说法中错误的是（）。
A.该企业以人民币计价和结算的交易属于外币交易B.该企业以欧元计价和结算的交易不属于外币交易C.该企业的编报货币为欧元D.该企业的编报货币为人民币2.某企业记账本位币为美元，该企业用人民币兑换美元时，在确认“银行存款——美元”账户的金额时，应采用当日的（）折算。
A.即期汇率B.银行的买入价C.银行的卖出价D.即期汇率的近似汇率3.甲股份有限公司（以下简称甲公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，其记账本位币为人民币，对外币交易采用交易发生时的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。
2013年3月1日，甲公司从美国进口一批原材料1000吨，每吨的价格为300美元，当日的即期汇率为1美元=6.2元人民币，同时以人民币支付进口关税20.1万元人民币，支付进口增值税35.04万元人民币，货款尚未支付。
2013年3月31日，当日的即期汇率为1美元=6.25元人民币。
根据上述资料，不考虑其他因素，甲公司2013年3月1日，原材料的初始入账金额为（）万元人民币。
A.186B.206.1C.241.17D.258.694.甲公司记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日的即期汇率折算。
2014年1月2日，甲公司将货款2000万欧元兑换为人民币，当日的即期汇率为1欧元=9.25元人民币，银行当日欧元买入价为1欧元=9.2元人民币，银行的卖出价为1欧元=9.31元人民币。
不考虑其他因素，甲公司该项兑换业务影响当期损益的金额为（）万元人民币。
A.100B.120C.0D.1105.甲公司记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日的即期汇率折算。
2014年2月1日，甲公司从银行借入一笔短期借款200万英镑，期限为3个月，月利率为0.3%，到期一次还本付息。
假定借入的英镑暂存入银行。
借款当日的即期汇率为1英镑=9.86元人民币，2014年3月31日的即期汇率为1英镑=9.89元人民币,2014年1月至3月的平均汇率为1英镑=9.85元人民币。
外币兑换与期末折算会计对于发生的外币交易，应当将外币金额折算为记账本位币金额。
外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。
企业通常应当采用即期汇率进行折算。
汇率变动不大的，也可以采用即期汇率的近似汇率进行折算。
对于小企业而言，外币相关业务不是很复杂，主要涉及到外币兑换和外币银行存款期末折算问题。
（一）外币兑换外币兑换业务，包括企业把外币卖给银行、向银行结汇、购汇以及用一种外币向银行兑换成另一种外币等。
1.企业把外币卖给银行。
企业把持有的外币卖给银行，银行按买入价将人民币兑付给企业。
企业按实得人民币金额借记“银行存款（人民币户）”科目，按实际兑出的外币额与按企业选定的折算汇率折算的人民币金额贷记“银行存款（外币户）”科目，因银行买入价与折算汇率不一致而产生的汇兑损益，记入“财务费用”科目。
【例题11】甲公司记账本位币为人民币，2010年2月10日将1万美元卖给银行，银行买入价是1美元＝6人民币元，同时交易日的平均汇率为1美元＝6.1人民币元，企业取得人民币。
『正确答案』甲公司的账务处理为：借：银行存款——人民币60 000（10 000×6）财务费用 1 000贷：银行存款——美元61 000（10 000×6.1）2.向银行购汇小企业向银行购入外汇时，银行按卖出价向企业收取人民币。
企业实际支付的人民币金额与按企业选定的折算汇率折合的人民币之间的差额记入财务费用。
【例题12】假设甲公司2010年2月10日从银行买入1万美元，银行卖出价1美元＝6.3元人民币，交易日的平均汇率为1美元＝6.2元人民币。
『正确答案』甲公司的账务处理为：借：银行存款——美元62 000（10 000×6.2）财务费用 1 000贷：银行存款——人民币63 000（10 000×6.3）（二）银行存款期末折算资产负债表日及结算日，应以当日即期汇率折算外币银行存款，该项目因当日即期汇率不同于初始入账时或前一资产负债表日即期汇率而产生的汇率差额计入当期损益（财务费用）。
财务会计中的外币交易处理在现代经济全球化的大背景下，企业常常需要进行跨国经营活动，因此外币交易处理在财务会计中显得尤为重要。
本文将讨论财务会计中外币交易的处理方法，包括外币记账、外币折算和外币报表调整等内容。
一、外币记账外币记账是指将外币交易转换为本国货币计价，以便在财务报表中反映企业的财务状况和经营成果。
在进行外币记账时，我们需要考虑以下几个方面：1. 外币与本币的兑换比率：企业需要根据国际外汇市场的汇率确定外币与本币之间的兑换比率。
汇率的变动可能对企业的财务报表产生影响，因此企业需要根据实际情况选择适当的汇率确定外币金额。
2. 资产和负债的外币记账：外币资产和负债的记账分别根据货币资金和货币金融资产的记账准则进行，外币资产按照交易日期的现金实际或者公允价值计价；外币负债按照交易日期的现金实际或者公允价值计价。
3. 收入和费用的外币记账：外币收入和费用的记账按照交易日期的现金实际或者公允价值计价，但是对于外币款项的承诺和外币货物的库存，需要按照公允价值计价。
二、外币折算外币折算是指将外币金额转换为本币金额。
当企业需要编制财务报表时，外币金额需要转换为本币金额以进行统一核算和报告。
1. 平均汇率法：平均汇率法是指将一段时间内的外币金额按照平均汇率进行折算。
这种方法适用于外币交易频繁，具有较大金额的情况，可以减少汇率波动对财务报表的影响。
2. 月末汇率法：月末汇率法是指将月末的外币金额按照月末汇率进行折算。
这种方法适用于外币交易相对稳定，汇率波动较小的情况，可以更准确地反映企业的财务状况。
3. 即日汇率法：即日汇率法是指将某一特定日期的外币金额按照当日汇率进行折算。
这种方法适用于外币交易规模较小，不经常发生交易的情况，可以更精确地反映当日的财务状况。
三、外币报表调整外币报表调整是指将外币报表中的一些项目进行调整，以符合财务报表编制的要求。
主要包括以下几个方面：1. 汇兑损益的处理：当企业拥有外币金额时，汇率的变动将产生汇兑损益。
外币交易的会计处理
胡子会计
外币交易的会计处理
外币交易的会计处理分为外币交易发生日的初始确认和资产负债表日或计算日的会计处理两个方面。
一、外币交易发生日
【提示】
1、买入价和卖出价是站在银行等金融机构的角度来说的，买入价是指银行向企业买入外汇的价格，卖出价是指银行向企业卖出外币的价格。
2、接受外币资本投资，投资合同约定的汇率一般用于确定外币资本投资者的投资比例。
二、外币货币性项目资产负债表日及结算日
时点具体核算
三、外币非货币性项目资产负债表日及结算日
【提示】
1、预付款项与预收款项属于非货币性项目。
2、与公允价值计量的外币非货币性项目，新记账本位币与原记账本位币金额的差额包含汇兑损益和公允价值变动两部分，但是都计入公允价值变动损益或者其他综合收益等科目。
2015年注册会计师资格考试内部资料会计第二十章 外币折算知识点：外币交易的会计处理（二）期末调整或结算● 详细描述：期末，企业应当分为外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理。
1.货币性项目（钱、债权、债务） 货币性项目是企业持有的货币和将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。
货币性项目分为货币性资产和货币性负债。
注意:货币性项目不包括预付账款（买东西）和预收账款（卖东西）。
期末或结算货币性项目时，应以当日即期汇率折算外币货币性项目，该项目因当日即期汇率不同于该项目初始入账时或前一期末即期汇率而产生的汇率差额计入当期损益（财务费用）。
2.非货币性项目 非货币性项目是货币性项目以外的项目，如预付账款、预收账款、存货、长期股权投资、交易性金融资产（股票、基金）、固定资产、无形资产等。
（1）对于以历史成本计量的外币非货币性项目，已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。
（比如例2中固定资产金额） （2）对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。
（3）对于以公允价值计量的股票、基金等非货币性项目，如果期末的公允价值以外币反映，则应当先将该外币按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较，其差额作为公允价值变动损益，计入当期损益。
例题：1.甲公司以人民币为记账本位币，发生外币交易时采用交易日的即期汇率折算。
甲公司12月20日进口一批原材料并验收入库，货款尚未支付；原材料成本为80万美元，当日即期汇率为1美元=6.8元人民币。
12月31日，美元户银行存款余额为1000万美元，按年末汇率调整前的人民币账面余额为7020万元，当日即期汇率为1美元=6.5元人民币。
上述交易或事项对甲公司月份营业利润的影响金额为（）。
A.-220万元B.-496万元C.-520万元D.-544万元正确答案：B解析：上述交易或事项对甲公司12月份营业利润的影响金额=(80×6.8-80×6.5)+(1000×6.5-7020)=-496（万元）。
2.甲公司对外币交易采用交易发生时市场汇率折算，按月计算汇兑损益。
甲公司20xl年3月10日出口销售一批设备，价款总额为2000万美元，合同规定购货方应于4个月后支付货款，销售时的市场汇率为1美元=6.35元人民币。
3月31日市场汇率1美元=6.36元人民币，4月30日市场汇率为1美元=6.34元人民币，5月31日市场汇率为1美元=6.37元人民币。
甲公司20x1年5月对该外币债权确认的汇兑收益为（）。
A.-40万元B.20万元C.40万元D.60万元正确答案：D解析：甲公司20x1年5月对该外币债权确认的汇兑收益=2000×(6.37-6.34)=60（万元）。
3.甲公司持有在境外注册的乙公司100%股权，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。
甲公司以人民币为记账本位币，乙公司以港币为记账本位币，发生外币交易时甲公司和乙公司均采用交易日的即期汇率进行折算。
（1）20x9年10月20日，甲公司以每股2美元的价格购入丙公司B股股票20万股，支付价款40万美元，另支付交易费用0.5万美元。
甲公司将购入的上述股票作为交易性金融资产核算，当日即期汇率为1美元=6.84元人民币。
20x9年12月31日，丙公司B股股票的市价为每股2.5美元。
(2)20x9年12月31日，除上述交易性金融资产外，甲公司其他有关资产、负债项目的期末余额如下：上述长期应收款实质上构成了甲公司对乙公司境外经营的净投资，除长期应收款外，其他资产、负债均与关联方无关。
20x9年12月31日，即期汇率为1美元=6.82元人民币，1港元=0.88元人民币。
下列各项中，不属于外币货币性项目的是（）。
A.应付账款B.预收款项C.长期应收款D.持有至到期投资正确答案：B解析：货币性项目是指企业持有的货币和将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。
所以，预收款项不属于货币性项目，选项错误。
4.甲公司为境内注册的公司，其控股80%的乙公司注册地为英国伦敦。
甲公司生产产品的30%销售给乙公司，由乙公司在英国销售；同时，甲公司生产所需原材料的30%自乙公司采购。
甲公司以人民币作为记账本位币，出口产品和进口原材料均以英镑结算。
乙公司除了销售甲公司的产品以及向甲公司出售原材料外，在英国建有独立的生产基地，其生产的产品全部在英国销售，生产所需原材料在英国采购。
20x7年12月31日，甲公司应收乙公司账款为1500万英镑；应付乙公司账款为1000万英镑；实质上构成对乙公司净投资的长期应收款为2000万英镑。
当日，英镑与人民币的汇率为1:10，20x8年，甲公司向乙公司出口销售形成应收乙公司账款5000万英镑，按即期汇率折算的人民币金额为49400万元；自乙公司进口原材料形成应付乙公司账款3400万英镑，按即期汇率折算的人民币金额为33728万元。
20x8年12月31日，甲公司应收乙公司账款6500万英镑，应付乙公司账款4400万英镑，长期应收乙公司款项2000万英镑，英镑与人民币的汇率为1:9.94。
20x9年3月31日，根据甲公司的战略安排,乙公司销售产品、采购原材料开始以欧元结算。
20x9年4月1日，乙公司变更记账本位币，当日英镑与欧元的汇率为1:0.98。
乙公司在选择记账本位币时，下列各项中应当考虑的主要因素是（）。
A.纳税使用的货币B.母公司的记账本位币C.注册地使用的法定货币D.主要影响商品销售价格以及生产商品所需人工、材料和其他费用的货币正确答案：D解析：企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：第一，该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；第二，该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；第三，融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。
5.甲公司采用人民币为记账本位币，属于增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。
2014年3月1日，甲公司进口价款为500万美元的乙产品，进口关税税率为10%。
货款尚未支付，进口关税及增值税已用银行存款支付。
2014年3月1日和3月31日的即期汇率分别为：1美元=6.85元人民币和1美元=6.80元人民币。
2014年4月15日，甲公司以人民币归还500万美元的货款，当日即期汇率为1美元=6.78元人民币。
不考虑其他因素，根据上述经济业务，甲公司下列会计处理中，正确的是（）。
A.2014年3月1日购入乙产品时应支付增值税582.25万元人民币B.2014年3月1日购入的乙产品实际成本为3767.5万元人民币C.2014年3月31日因应付账款产生汇兑损失25万元人民币D.2014年4月15日因偿还应付账款产生汇兑收益35万元人民币正确答案：B解析：2014年3月1日购入乙产品时应支付的增值税=500×6.85×(1+10%)×l7%=640.48（万元人民币），选项A错误；2014年3月1日购入的乙产品实际成本=500×6.85×(1+10%)=3767.5（万元人民币），选项B正确；2014年3月31日因应付账款产生汇兑损失=500×(6.80-6.85)=-25（万元人民币），为汇兑收益，选项C错误；2014年4月15日因偿还应付账款产生汇兑收益=500×(6.80-6.78)=10（万元人民币），选项D错误。
6.某中外合资经营企业注册资本为400万美元，合同约定分两次投入，约定折算汇率为1:6.50。
中、外投资者分别于2014年1月1日和-3月1日投入300万美元和100万美元。
2014年1月1日、3月1日、3月31日和12月31日美元对人民币的汇率分别为1:6.20、1：6.25、1:6.24和1:6.30。
假定该企业采用人民币作为记账本位币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算。
该企业2014年年末资产负债表中“实收资本”项目的金额为（）万元人民币。
A.2485B.2600C.2480D.2520正确答案：A解析：该企业2014年年末资产负债表中“实收资本”项目的金额=300×6.20+100×6.25=2485（万元人民币）。
7.2014年12月31日，甲公司有关资产、负债项目的期末余额如下：2014年12月31日，即期汇率为1美元=6.2元人民币。
甲公司在2014年度个别财务报表中因外币货币性项目期末汇率调整应当确认的汇兑损失是（）万元人民币。
A.14B.-13C.13D.12正确答案：C解析：预付款项和预收款项属于非货币性项目。
因此外币货币性项目期末汇率调整应当确认的汇兑损失=(1866+1246+500-933)-(300+200+80-150)×6.2=13（万元人民币）。
8.某企业存货的可变现净值以外币确定，在确定存货的期末价值时，薷要将存货可变现净值折算为记账本位币，对于折算后的金额小于成本的差额应计入（）。
A.公允价值变动损益B.财务费用C.营业外支出D.资产减值损失正确答案：D解析：应计入资产减值损失。
9.下列关于外币资产负债表折算的表述中，不符合企业会计准则规定的有（）。
A.实收资本项目按交易发生日的即期汇率折算B.未分配利润项目按交易发生日的即期汇率折算C.资产项目按交易发生日即期汇率的近似汇率折算D.负债项目按资产负债表日即期汇率的近似汇率折算正确答案：B,C,D解析：资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算，所以选项A正确，选项B、C和D不正确。
10.企业在资产负债表日，应当按照准则规定对外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理，下列说法中正确的有（）。
A.外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇率进行折算B.外币货币性项目，因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，应计入当期损益C.外币货币性项目，因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入递延损益D.以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额正确答案：A,B,D解析：企业在资产负债表日，应当按照下列规定对外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理：（1）外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算。
