中级会计实务讲义-第十六章外币折算

中级会计实务第十六章：外币折算知识点一、记账本位币的确定一、记账本位币的定义记账本位币：是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。

我国大多数企业一般以人民币为记账本位币。

(并非绝对)二、企业记账本位币的确定1.业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币。

但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。

2.企业记账本位币的选定，应当考虑下列因素：(1)所选择的货币能够对企业商品和劳务销售价格起主要作用，通常以该货币进行商品和劳务销售价格的计价和结算；(卖东西)(2)所选择的货币能够对商品和劳务所需人工、材料和其他费用产生主要影响，通常以该货币进行这些费用的计价和结算；(买东西)(3)融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。

三、境外经营记账本位币的确定（一）境外经营的含义（2种情况）1.是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。

2.当企业在境内的子公司、合营企业、联营企业或者分支机构，选定的记账本位币不同于企业的记账本位币时，也视同境外经营。

（二）境外经营记账本位币的确定在确定其记账本位币时也应当考虑企业选择确定记账本位币需要考虑的上述因素。

（3个：卖东西、买东西、融资与保存）境外经营记账本位币的选择还应当考虑该境外经营与企业的关系：四、记账本位币变更的会计处理1.企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为新的记账本位币的历史成本。

由于采用同一即期汇率进行折算，因此，不会产生汇兑差额。

2.企业记账本位币发生变更的，其比较财务报表应当以可比当日的即期汇率折算所有资产负债表和利润表项目。

知识点二.外市交易的会计处理一、外币交易的核算程序1.将外币金额按照交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算为记账本位币金额，按照折算后的记账本位币金额登记有关账户。

在登记有关记账本位币账户的同时，按照外币金额登记相应的外币账户。

《中级会计实务》外币折算在中级会计实务中，外币折算可是一个重要的知识点。

对于从事财务工作的朋友们来说，理解和掌握好这部分内容，能让我们在处理跨国业务、编制财务报表等工作时更加得心应手。

首先，咱们来聊聊什么是外币折算。

简单来说，就是把用外币表示的财务报表、交易等转换为记账本位币来反映。

为啥要进行折算呢？想象一下，一个企业在国际市场上有业务，既有美元的收入，又有欧元的支出，要是不统一折算成一个货币单位，那财务数据岂不是乱成一团麻？根本没法清晰地了解企业的财务状况和经营成果。

那记账本位币又是什么呢？它是企业用于日常记账和编制财务报表时所采用的货币。

企业选定记账本位币时，通常要考虑主要的收支货币、融资活动所使用的货币等因素。

接下来，咱们看看外币交易的会计处理。

当企业发生外币交易时，比如说进口一批货物用美元结算，那在交易日，就得按照当日的即期汇率把外币金额折算为记账本位币入账。

如果汇率发生变动，就会产生汇兑差额。

比如说，企业买入 1000 美元的商品，交易日的汇率是 1 美元=65 元人民币。

那记账的时候，就是 6500 元人民币。

过了一段时间，汇率变成了 1 美元=68 元人民币。

这时候，原来的 1000 美元就相当于 6800 元人民币了，多出来的 300 元就是汇兑差额。

再说说外币财务报表的折算。

这可有点复杂啦！对于资产负债表中的资产和负债项目，要按照资产负债表日的即期汇率进行折算；所有者权益项目中，除了“未分配利润”项目外，其他的都采用发生时的即期汇率折算。

利润表中的收入和费用项目，通常按照交易发生日的即期汇率折算，也可以采用近似汇率。

在折算过程中，可能会产生外币报表折算差额。

这个差额要怎么处理呢？在母公司合并报表中，一般是在资产负债表中的所有者权益项目下单列“外币报表折算差额”反映。

咱们再深入一点，讲讲境外经营的处置。

企业在处置境外经营时，要将已列入所有者权益的外币报表折算差额中与该境外经营相关的部分，自所有者权益项目转入处置当期损益。

第十六章外币折算一、单项选择题1.企业收到境外投资者以外币投入的资本，应选择的折算汇率为（）。

A.即期汇率的近似汇率B.合同约定汇率C.收款当日的即期汇率D.当月平均汇率【答案】C【解析】企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率或即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额相等，不产生外币资本折算差额。

2.企业确定境外经营活动记账本位币时应考虑相关因素，下列说法正确的是（）。

A.企业存在境外经营应选择所在地货币作为记账本位币B.企业境外经营活动与企业的交易在境外经营活动中所占的比例较高，境外经营应选择与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币C.境外经营活动产生的现金流量可以随时汇回，境外经营应选择经营所在地的货币作为记账本位币D.境外经营债务可以独立清偿，境外经营应选择与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币【答案】B【解析】企业选定境外经营的记账本位币，除考虑企业选择记账本位币因素外，还应当考虑的因素有：（1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性。

没有自主性则选择与企业相同的记账本位币，否则，选择不同的货币作为记账本位币。

（2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重。

占较大比重的，选择与企业相同的记账本位币，否则，选择不同的货币作为记账本位币。

（3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回。

直接影响且可随时汇回的应选择与企业相同的记账本位币，否则，选择不同的货币作为记账本位币。

（4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。

不足以偿还的，应选择与企业相同的记账本位币，否则，选择不同的货币作为记账本位币。

3.甲公司以人民币作为记账本位币，其外币交易采用交易日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。

2019年8月1日从境外购入存货一批，价款为400万美元，当日即期汇率为1美元=6.90元人民币，款项尚未支付。

第十六章外币折算知识点：交易发生日的会计处理外币兑换【提示】企业向银行卖出欧元，人民币增加金额所用汇率为银行的买入价，欧元减少金额所用汇率为交易发生日的即期汇率。

【提示】企业向银行买入欧元，人民币减少金额所用汇率为银行的卖出价，欧元增加金额所用汇率为交易发生日的即期汇率。

知识点：资产负债表日、结算日的会计处理外币货币性项目货币性项目【例题】甲公司的记账本位币为人民币，外币交易采用交易日的即期汇率折算。

2×13年4月10日，向国外丙公司出口商品一批,根据销售合同，货款共计800000欧元，当日即期汇率为1欧元＝8.87人民币元。

假定不考虑增值税等相关税费，货款尚未收到。

甲公司账务处理为：借：应收账款——丙公司（欧元）7 096 000 （800 000×8.87）贷：主营业务收入——出口××商品7 096 0002×13年4月30日，甲公司仍未收到丙公司购货款，当日即期汇率为1欧元＝9.08人民币元。

则对该笔交易产生的外币货币性项目“应收账款”采用期末的即期汇率进行折算，折算为记账本位币7 264 000人民币元，与其原记账本位币之差额168 000人民币元计入当期损益。

甲公司账务处理为：借：应收账款——丙公司（欧元）168 000贷：财务费用——汇兑差额168 000假定2×13年5月20日收到上述货款，兑换成人民币直接存入银行，当日银行的欧元买入价为1欧元＝9.28人民币元。

甲公司账务处理为：借：银行存款——xx银行（人民币元）7 424 000贷：应收账款——丙公司（欧元）7 264 000 财务费用——汇兑差额160 000 非货币性项目（1）以历史成本计量的外币非货币性项目：（2）以成本与可变现净值孰低计量的存货：（3）以公允价值计量的外币非货币性项目：【提示】如果是指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资的，其期末公允价值与原账面价值的差额全部计入其他综合收益。

中级会计师《中级会计实务》强化预习：外币财务报表折算中级会计师考试科目《中级会计实务》第十六章外币折算知识点二外币财务报表折算一、外币财务报表折算的一般原则（一）境外经营财务报表的折算折算前先统一会计期间和会计政策。

1.折算方法（1）资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率（现行汇率）折算；所有者权益项目，采用发生时的即期汇率累计折算（股本、资本公积和盈余公积采用发生时的即期汇率折算累计，未分配利润采用利润表折算汇率折算累计）。

举例：（美元报表）资产1 000 ＝负债400＋权益600假设期末即期汇率10，权益600按发生时汇率等折算金额为5 000.（RMB）资产1 000×10≠负债400×10＋权益5 000资产1 000×10－负债400×10－权益5 000＝1 000.权益必须补差1 000，报表右边才能等于左边。

该差额即外币报表折算差额。

外币报表折算差额＝（资产人民币金额－负债人民币金额）－所有者权益（股本＋资本公积＋盈余公积＋未分配利润）的人民币金额＝（ 1 000×10 －400×10 ）－5 000＝1 000外币报表折算差额，作为第5个所有者权益项目，排列在资产负债表的“未分配利润”项目的后面。

加上外币报表折算差额项目之后，资产负债表能够平衡。

（2）利润表项目，采用交易发生日的即期汇或即期汇率的近似汇率折算。

（二）包含境外经营的合并财务报表编制的特别处理1.少数股东应分担的外币报表折算差额，并入少数股东权益列示。

2.实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目产生的汇兑差额的处理。

假定母公司记账本位币为人民币，境外子公司记账本位币为美元。

母公司对境外子公司出借的款项（实质上构成对子公司的净投资），存在两种情况：一是出借美元；二是出借第三币种，如欧元。

应区分两种情况处理。

二、境外经营的处置境外经营处置时，在合并报表中，应将外币报表折算差额转入处置当期损益（即财务费用——汇兑差额）。

中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十六章第一节讲义2非货币性项目2.非货币性项目非货币性项目是指企业持有的存货、固定资产、以外币计价的股票投资等。

一般情况下，在资产负债表日不需要折算。

特殊情况：①以外币购入的存货，在期末确定其可变现净值时，如果其可变现净值是以外币反映的，则需要考虑汇率变动的影响。

【例题12·计算题】甲公司为医疗设备经销商，其记账本位币为人民币，外币交易采用交易日即期汇率折算。

20×9年10月8日，以1 000欧元/台的价格从国外购入某新型医疗设备200台（该设备在国内市场尚无供应），当日即期汇率为1欧元＝9.28人民币元。

20×9年12月31日，尚有120台设备未销售出去，国内市场仍无该设备供应，其在国际市场的价格已降至920欧元/台。

20×9年12月31日的即期汇率是1欧元＝9.66人民币元。

假定不考虑增值税等相关税费。

[答疑编号3265160201]『正确答案』本例中，由于存货在资产负债表日采用成本与可变现净值孰低计量，因此，在以外币购入存货并且该存货在资产负债表日获得的可变现净值以外币反映时，确定该项存货的期末价值时应当考虑汇率变动的影响。

12月31日甲公司对该项设备应计提的存货跌价准备＝1 000×120×9.28－920×120×9.66＝47 136 （人民币元）借：资产减值损失——存货——××医疗设备47 136贷：存货跌价准备——××医疗设备47 136②以公允价值计量的外币非货币性项目[如交易性金融资产或可供出售金融资产（股票）]：期末计量时既要考虑外币的变动又要考虑汇率的变动。

【例题13·计算题】甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。

20×9年6月8日，以每股4美元的价格购入乙公司B股20 000股，划分为交易性金融资产核算，当日汇率为1美元＝6.82人民币元，款项已支付。

第十六章外币折算【考试大纲要求】1、掌握外币交易的会计处理2、掌握非恶性通货膨胀条件下外币财务报表的折算方法3、掌握境外经营处置的会计处理4、熟悉记账本位币的确定方法【本章分值】2018年卷一 2.5分（单选+判断）2018年卷二 3分（多选+判断）第一节外币交易的会计处理一、记账本位币的确定企业通常应选择人民币作为记账本位币。

业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。

但是，编报的财务会计报告应当折算为人民币。

1、记账本位币的选择2、境外经营记账本位币的选择境外经营：境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构等。

境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，但记账本位币与本企业不同的，视为“境外经营”。

境外经营选择记账本位币考虑的因素：（1）经营活动是否独立；（2）内部交易所占比重；（3）对企业现金流量的影响大小；（4）境外经营偿还自身债务能力。

3、记账本位币变更企业选择的记账本位币一经确定，不得随意变更。

企业确需变更记账本位币的，应当采用变更当日即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为以新的记账本位币计量的历史成本。

由于采用同一即期汇率进行折算，不会产生汇兑差额。

【补例•判断题】在企业不提供资金的情况下，境外经营活动产生的现金流量难以偿还其现有债务和正常情况下可预期债务的，境外经营应当选择与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币。

（）【答案】√二、外币交易的会计处理1、相关概念外币业务：以记账本位币以外货币计价结算的业务，包括货币兑换。

汇率：不同国家货币的比价，一般采用直接标价法（外币：记账本位币）。

汇率的买入价、卖出价、中间价：买入价和卖出价是指金融机构买入外汇或卖出外汇的价格。

中间价=（买入价+卖出价）÷2即期汇率：指当日人民币汇率的中间价。

汇兑差额：因汇率不同折算的记账本位币之差。

2、外币业务核算原则外币业务发生时，按照即期汇率或即期汇率的近似汇率，将外币金额折算为记账本位币计入有关账户；资产负债表日，按照期末即期汇率将外币货币性项目折算，将货币项目因汇率不同，产生的“汇兑损益”一般计入“财务费用”科目。

第十六章外币折算考情分析本章在近三年考试中主要以客观题形式出现，分值在2分左右。

从近三年看，本章所占分值相对较低，但有些内容可以和其他章节综合出题，所以核心内容也应重点掌握。

最近三年本章考试题型、分值、考点分布如下表所示：内容介绍内容讲解第一节外币交易的会计处理一、记账本位币的确定（一）记账本位币的含义企业的记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币（也就是企业记账所使用的货币）。

业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。

但是，编报的财务报表应当折算为人民币。

（二）企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：（1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；（3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。

总之，企业的记账本位币，可以理解为企业主要的经营环境中所使用的货币，这里主要的经营环境是指企业的经营活动和筹资活动，如果企业的在经营环境中，主要的货币是人民币，则人民币作为企业的记账本位币；如果企业在主要经营环境中，主要的货币是美元，则美元作为企业的记账本位币。

因此记账本位币的使用，不是以企业所在的国家或地区为标准的，在中国境内的企业不一定使用人民币作为记账本位币。

（三）境外经营记账本位币的确定1.境外经营的含义境外经营通常是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。

当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构，选定的记账本位币不同于企业的记账本位币时，也应当视同境外经营。

2.境外经营记账本位币的确定境外经营也是一个会计主体，在确定其记账本位币时也应当考虑企业选择确定记账本位币需要考虑的上述因素。

同时，由于境外经营是企业的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构，因此，境外经营记账本位币的选择还应当考虑该境外经营与企业的关系：（1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性。

外币折算中级知识点总结外币折算是指将一种货币转换成另一种货币的过程。

在国际贸易和旅行中，外币折算是非常重要的，因为不同国家的货币价值不同，需要进行折算才能进行交易。

在外币折算中，需要考虑汇率、手续费等因素，因此需要掌握一定的知识和技巧。

本文将从汇率、外币折算的基本方法、外币折算的应用及注意事项等方面进行总结。

一、汇率汇率是指一国货币兑换另一国货币的比率。

汇率常用来比较不同国家货币之间的价值，通常以一种货币兑换成另一种货币所需要的数量来表示。

汇率的变动对国际贸易和金融市场有着重要的影响，因此掌握汇率的知识是进行外币折算的基础。

1.1 直接汇率和间接汇率直接汇率是指一单位本国货币兑换成外币所需要的数量，例如1美元兑换成多少人民币。

间接汇率是指一单位外币兑换成本国货币所需要的数量，例如1人民币兑换成多少美元。

了解直接汇率和间接汇率的概念对进行外币折算非常重要。

1.2 固定汇率和浮动汇率固定汇率是指货币的价值由政府或中央银行来决定并保持在一定的范围内，例如人民币的汇率就是由中国央行来控制的。

浮动汇率是指货币的价值由市场供求关系决定，汇率会随着市场变化而波动，例如美元汇率就是浮动的。

了解固定汇率和浮动汇率的区别对理解汇率的变动、影响因素以及预测汇率走势都是有帮助的。

1.3 汇率风险汇率风险是指在外币折算过程中，由于汇率变动而产生的损失。

由于汇率是动态变化的，因此外币折算存在一定的风险。

在进行外币折算时，需要考虑汇率风险并采取相应的对策，例如使用远期外汇合同进行风险对冲。

二、外币折算的基本方法外币折算的基本方法包括现钞买卖法、电汇买卖法以及即期外汇买卖法等。

2.1 现钞买卖法现钞买卖法是指通过银行或外汇兑换机构进行现钞外币的买卖。

在外币折算过程中，通常需要考虑买入价和卖出价，即买入外币的价格和卖出外币的价格。

现钞买卖法是最常见的外币折算方式，适用于外币现钞的兑换和结算。

2.2 电汇买卖法电汇买卖法是指通过银行或电汇机构进行外币的电汇买卖。

中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十六章第二节讲义外币财务报表折算本节主要讲解两个问题：1.外币财务报表折算的一般原则（重点）（1）汇率的选择；（2）报表折算差额的处理。

2.境外经营的处置一、外币财务报表折算的一般原则（一）企业对境外经营的财务报表进行折算时，应当遵循下列规定：1.资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目（如实收资本、资本公积、盈余公积等）采用发生时的即期汇率（即历史汇率）折算。

2.利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。

通常情况下为了简化计算均采用业务发生期间的平均汇率进行利润表项目的折算。

3.按照上述规定折算产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。

外币财务报表折算差额有可能是正数，也可能是负数。

【例题18·计算题】甲公司的记账本位币为人民币，该公司在英国有一子公司乙公司，乙公司确定的记账本位币为英镑。

甲公司拥有乙公司70%的股权，并能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。

甲公司采用当期平均汇率折算乙公司利润表项目。

乙公司有关资料如下：20×8年12月31日的汇率为1英镑=9.88人民币元，20×8年的平均汇率为1英镑=12.87人民币元，实收资本、资本公积发生日的即期汇率为1英镑=14.27人民币元。

20×7年12月31日的股本为6 000 000英镑，折算为人民币85 620 000元；盈余公积为600 000英镑，折算为人民币9 000 000元；未分配利润为1 400 000英镑，折算为人民币21 000 000元，甲、乙两公司均在年末提取盈余公积，乙公司20×8年提取的盈余公积为700 000英镑。

[答疑编号3265160301]【正确答案】表2 利润表（简表）编制单位：乙公司20×8年度单位：万元注：在本章，为便于排版，在报表中统一以“万元”为单位。

中级会计职称《中级会计实务》复习指导：外币报表折算来源：中华会计网校2011年中级会计职称考试备考已进入到强化提高阶段，中华会计网校将搜集整理大家在论坛上提出的《中级会计实务》疑难问题，供大家分享参考，祝大家学习愉快！外币财务报表折算方法企业对境外经营的财务报表进行折算时，应当遵循下列规定：（1）资产负债表中的资产和负债项目——采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。

（2）利润表中的收入和费用项目——采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。

（3）按照上述规定折算产生的外币财务报表折算差额——在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。

——针对境外经营的外表报表折算资产负债表日（1）货币性项目资产负债表日——应以资产负债表日的即期汇率折算货币性项目。

因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。

货币性项目——包括货币性资产和货币性负债。

货币性资产——包括库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款等。

货币性负债——包括应付账款、其他应付款、短期借款、长期借款、应付债券和长期应付款等。

资产负债表日汇兑损益的计算：结出期末各外币账户的外币余额和记账本位币余额；按资产负债表日的即期汇率重新折算各外币账户期末记账本位币余额。

某外币账户的汇兑损益＝期末外币余额×资产负债表日的即期汇率－[期初账面记账本位币余额＋本期外币增加发生额×折算汇率－本期外币减少发生额×折算汇率]资产类账户：如是正数—→汇兑收益负数—→汇兑损失负债类账户则相反。

（2）外币非货币性项目①资产负债表日，以历史成本计量的外币非货币性项目——仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。

②对于以成本与可变现净值孰低计量的存货——如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。