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第六章 外币折算PPT课件

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《外币报表折算》课件

《外币报表折算》课件

02
CATALOGUE
外币报表折算的原则
功能性货币
功能性货币
指企业生产经营活动所处经济环境的货币。在确定功能性货币时，应考虑企业 主要经济活动、融资活动和投资活动的地理分布、主要利益相关方的货币要求 等因素。
功能性货币的确定方法
通过分析企业的经济活动和利益相关方的需求来确定功能性货币，常用的方法 包括经济分析法和利益相关方分析法。
折算方法
所有者权益变动表应根据外币报表折算准则进行折算，通 常采用与资产负债表相同的折算方法。
折算步骤
首先，将外币报表中的所有者权益变动项目按照折算汇率 进行折算；其次，对折算后的所有者权益变动项目进行重 新分类和汇总。
折算结果
折算后的所有者权益变动表应反映企业按照国内会计准则 编制的所有者权益变动情况。
《外币报表折算》课件
CATALOGUE
目 录
• 外币报表折算概述 • 外币报表折算的原则 • 外币报表折算的实务操作 • 外币报表折算的风险与控制 • 外币报表折算的发展趋势与展望
01
CATALOGUE
外币报表折算概述
定义与目的
Hale Waihona Puke 定义外币报表折算是指将境外经营的 财务报表转换成本公司记账本位 币的过程。
折算风险
折算风险的定义
折算风险是指企业在将外币报表折算为记账 本位币报表时，由于汇率变动而引起的报表 项目价值的变化。
折算风险的来源
折算风险的来源主要是外币报表折算过程中使用的 汇率与实际交易或承诺使用的汇率不一致。
折算风险的类型
折算风险可分为交易风险和换算风险两种类 型。
控制风险的措施
建立风险管理机制
3
2017年，中国财政部再次对CAS 19进行了修订 ，以与国际财务报告准则保持一致。

第六章 外币折算

第六章 外币折算

（二）期末调整或结算 • 期末，要对外币计量的资产负债项目进行处 理。前面例题中，已按单个项目对外币货币 性账户进行了调整。实务中，往往是期末集 中对所有外币倾向性项目和外币非货币性项 目一起调整。
• 1.货币性项目 货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或 可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。例如，现金、 银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款、短期借 款、应付账款、其他应付款、长期借款、应付债券、长期 应付款等。 货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算。因资 产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日 即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。 另外，结算外币货币性项目时，因汇率波动而形成的 汇兑差额也应当记入当期损益。 P387～388【例20-10】～ 【例20-12】
• 业务处理： （1）借：应收账款 （3万美元）22.8万 贷：主营业务收入 22.8万 （2）借：银行存款（1万美元）7.4万 贷：短期借款（1万美元）7.4万 （3）借：短期借款（2万美元） 15万 财务费用 0.6万 贷：银行存款（2万美元） 15.6万
• T型账户法 • 期末汇兑损益的计算和账务处理，按照一 般的方法，尤其是在业务较多的情形下， 会显得格外繁琐，因为在合计某个外币账 户余额和外币余额时，存在大量的重复查 找和重复计算，而且在判断各个账户产生 的差额是汇兑收益还是汇兑损失时也容易 出错。
子公司（接受美元）子公司（接受欧元）
借：银行存款 贷：长期应付款 借：银行存款-欧元 贷：长期应付款-欧元 借：财务费用-汇兑 贷：长期应付款-欧元
（或相反分录）
（2） 期末汇 率调整
借：长期应收 款-美元或欧元 贷：财务费用汇兑差额 （或相反分录）
是美元，则 无需要调整。

外币折算PPT课件

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81200+800+400=10000×8.24=82400
所以，在单项交易观点下，购货成本或销货收 入取决于结算日的汇率。
折算带来的会计问题： 1)汇率是多变的； 2)折算方法有多种； 3)折算损益如何处理.
2020/2/26
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6.2背景和术语
6.2.1折算与兑换
（一）外币兑换
外币兑换是指两种不同货币间的实际交换，它包 括把外币换成本国货币，或把本国货币换为外币， 或把一种外币换成另一种外币。
均数或加权平均数。
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6.3外币业务
当一家企业因购买或销售商品而引起的外 币收付，或者借入或贷出外币资金时，取 得或处理以外币计价的资产，承担或清偿 以外币计价的负债，就发生了外币业务。 示例
在交易日 ，每一项资产、负债、收入和费 用 都是以外币来计价和结算的，但在报告 主体的报表中应以功能货币来记录
功能货币的选择标准见书P142表6-4
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6.3.2交易损益VS折算损益
只要在交易发生日与结算日之间发生了汇率变 动，就会发生汇兑利得和损失，关键 区分交 易利得与损失和折算利得与损失。汇兑调整的 类型见书P141表6-3.
交易利得与损失：当账面记录的原始交易汇率 与结算日 的汇率不同而产生。是一项已实现 （或已结算）的交易产生 一笔真实的利得或 损失。
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汇率的标价方法
直接汇率：兑换一个单位外国货币所需的本国货 币量。1美元=若干本币 间接汇率：用外币表述的一单位本国货币 价格。1 元本币=若干美元
买入汇率：交易商愿意支付给你的外币的买入价。 卖出汇率：交易商愿意出售给你的外币汇率。 买入汇率与卖出汇率 的平均价即为中间汇率。

《外币财务报表折算》课件

《外币财务报表折算》课件
的。
确定折算汇率
选择一个合适的汇率作为折算的基 准，通常可以选择市场汇率或平均 汇率。
统一会计政策
确保参与折算的财务报表所采用的 会计政策和会计估计是一致的。
折算过程的注意事项
流动与非流动项目的处理
对于流动项目，如现金、应收账款等，应按照即期汇率进 行折算；对于非流动项目，如固定资产、无形资产等，应 按照历史汇率进行折算。
，从而产生折算差额。
折算差额的计算方法主要有现行汇率法 和时态法。现行汇率法下，折算差额直 接计入当期损益；时态法下，折算差额
在资产负债表中进行递延处理。
汇率变动对外币财务报表折算的影响程 度取决于多种因素，如折算汇率的选择
、外币报表项目的性质和金额等。
通货膨胀的影响
通货膨胀对外币财务报表折算的影响主要体现在资产和负债的计量上。 在通货膨胀情况下，历史成本原则下的外币报表中的资产和负债项目可 能无法真实反映其当前价值。
04
外币财务报表折算的 案例分析
案例一：某跨国公司的外币财务报表折算
总结词
跨国公司外币财务报表折算过程复杂，需考虑多种因素。
详细描述
某跨国公司在全球范围内开展业务，涉及多种货币交易。在编制财务报表时，需将不同国家的子公司报表折算成 母公司所在国货币。折算过程中需考虑汇率波动、子公司当地会计准则、税收政策等因素，确保报表真实反映公 司财务状况。
会计政策的选择对外币财务报表折算的影响主要体现 在报表项目的分类和计量上。不同的会计政策可能导 致同一外币报表项目在分类和计量上存在差异。
会计政策的选择对外币财务报表折算的影响程度取决 于报表项目的性质和金额等。例如，某些报表项目可 能需要在折算时采用特定的会计政策，而其他项目则 可以采用一般的会计政策。

外币折算PPT课件

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8
• 在世界近代史上，曾先后实行过3种 不同的国际货币制度：
• 金本位制（1816~1944年）； • 固定汇率制（1944~1971年）； • 浮动汇率制（1971年下半年以后至
今）。
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• （二）外汇汇率
• 汇率指一国货币表示另一国货币 的价格，也即以一国货币换算成 另一国货币的比率。外汇是一种 商品，它可以进行买卖，汇率就 表现为外汇买卖时的价格，因此， 汇率也称汇价。
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• （三）境外经营活动产生的现金流量是否 直接影响企业的现金流量并可随时汇回；
• （四）境外经营活动产生的现金流量是否 足以偿还其现有债务和可预期的债务。
• 境外经营是指企业在境外的子公司、联 营、合营或者分支机构；在境内的子公司、 联营、合营或者分支机构采用不同于本企 业记账本位币的，也视同境外经营。 （外 币折算准则）
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• 1、汇率的表述方式 • 汇率有直接标价法和间接标价法两种表述方式。 • 直接标价法也称应付标价法，指每单位外币可
兑换的本国货币金额。也可以说，它是以一定 单位的外国货币为标准，来计算应付若干单位 的本国货币。 • 间接标价法也称应收标价法，指每单位本国货 币可兑换的外币金额。也可以说，它是以一定 单位的本国货币为标准，来计算应收若干单位 的外国货币。
• （一）逐日折算法 • 逐日折算放也称当日汇率法或成本法，指按交易发生
时的市场汇率（现行汇率）将外币折算为本国货币的 金额入账的一种方法。 • 对于外币业务，通常要求在记录折算金额的同时也记 录外币的实际金额，即用复币记账方法记录外币业务。 外币栏采用永续盘存制。在复币记账方法下要求在每 期期末进行调整，以使本国货币与外币现时价值一致， 差异的调整记入汇兑损益或其他项目。

外币折算会计(ppt)

外币折算会计(ppt)
例如，以人民币买入1000美元，当日中间价1美元=6.7元人 民币,银行卖出价1美元=6.75元人民币.
借:银行存款(美元) 6700 财务费用—汇兑差额 50 贷:银行存款(人民币) 6750
(二)即期汇率和即期汇率近似汇率
2. 即期汇率近似汇率,是“按照系统合理的方法 确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇 率”，通常是指当期平均汇率或加权平均汇 率等。
本国货币。如USD1＝￥7.7835。直接标价为国际 惯例。
间接标价（应收标价）是指每单位本国货币可 兑换的外币金额。如USD0.1284＝￥1。
直接标价和间接标价互为倒数。 美、英采用间接标价； 美对英采用直接标价。
⒉市场汇率与法定汇率
市场汇率（浮动汇率）是指随市场供求关系而变 动的汇率。
法定汇率（固定汇率）是政府为稳定外汇市场而 规定的外汇汇率。法定汇率表现为国家公布的外汇牌价。
因汇率变化而产生的汇兑差额作为财务费用，计入 当期损益，同时调增或调减外币货币性项目的 记账本位币金额。
外币货币性项目
资产负债表日汇兑差额的账务处理 ● 汇兑损失
借：财务费用－－汇兑差额 贷：应收账款、应付账款等
● 汇兑收益 借：应收账款、应付账款等 贷：财务费用－－汇兑差额
2.外币非货币性项目的处理
二、外币交易的会计处理
外币交易的会计处理主要涉及两个环节 交易日的初始确认 资产负债表日的项目折算
（一）交易日的会计处理 采用即期汇率或即期汇率近似汇率将外币金额折算 为记账本位币金额 需要注意：外币投入资本不产生汇兑差额（因为取 消了按照合同汇率折算的作法）
（二）外币交易的会计处理
（二）资产负债表日（期末）的会计处理 1.外币货币性项目
在对外汇进行管制的国家，由国家制订发布的法 定汇率，往往背离本国货币对外币的实际汇率，采用法 定汇率必然导致会计信息的扭曲，这是一个难以解决的 棘手问题。

《外币报表折算方法》课件

《外币报表折算方法》课件

折算方法的选择
根据企业类型
对于跨国公司或国际企业，通常采用现行汇率法或时态法 ；对于国内企业或仅涉及少数外币交易的企业，可以采用 历史成本法。
根据报表目的
如果报表主要用于对外投资或融资，可以采用现行汇率法 或货币性与非货币性项目法；如果报表主要用于内部管理 或决策，可以采用历史成本法或时态法。
根据汇率环境
便于母公司管理和决策
02
通过外币报表折算，母公司可以更好地了解境外经营的财务状
况和经营成果，为管理和决策提供支持。
符合国际会计准则的要求
03
根据国际会计准则，境外经营的财务报表需要按照母公司记账
本位币进行折算。
外币报表折算的重要性和意义
1 2 3
提高报表信息的可比性
通过外币报表折算，可以将不同国家和地区的财 务报表统一转换为母公司记账本位币表示，提高 报表信息的可比性。
外币报表折算在投资决策中的应用
要点一
外币报表折算对投资 决策的影响
投资者在进行跨国投资决策时，需要 了解目标公司的财务状况和经营成果 。外币报表折算可以帮助投资者将目 标公司的财务报表转换成投资者所在 国家的货币单位，以便更好地评估目 标公司的价值和风险。
要点二
如何利用外币报表折 算进行投资决策
投资者可以利用外币报表折算来分析 目标公司的盈利能力、偿债能力和发 展潜力。通过比较不同时期的财务报 表折算结果，投资者可以了解目标公 司的财务状况和经营成果的变化趋势 。
折算顺序
应先折算利润表中的收入项目，再折算费用项目。
折算差额处理
利润表折算后的差额，应计入当期损益中的“外币报表折算差额”科目。
现金流量表的折算
折算方法
现金流量表中的现金流量项目，应按照报表折算日的汇率进行折算。对于经营活动现金流量项目，应采用即期汇率进 行折算；对于投资和筹资活动的现金流量项目，应采用相应项目的发生日汇率或报表折算日的即期汇率进行折算。

第六章外币会计——外币报表折算

第六章外币会计——外币报表折算
对外币余额的折算只是对计量这些项目的货币 名称的重新表述，而不是改变这些项目的实际 价值。项目的货币价值应与时间尺度相联系。
时态法下，现金、应收款和应付款等货币性项目 的折算采用现行汇率。
非货币项目的折算采用符合该项目计量基础的汇 率。特别是在外币报表上用历史成本计量的项目， 要采用历史汇率折算。以现行成本计价的非货币 性项目，要采用现行汇率折算，
流动-非流动项目法假设所有的流动项目都是 受险项目，
货币-非货币性项目法则假设货币项目才是受 险项目。
时态法的指导思想是：要保持被折算报表在编制 时所使用的会计计量的基础。
5.外币报表折算方法的历史演变
外币报表折算中的关键问题，是折算汇率的选 择问题。对于资产负馈表项目，哪些应该按报 表日期的现行汇率折算?哪些应该铵原始交易 入账日的历史汇率折算?这是不同约折算方法 区别之所在。
记录外币交易业务； 报告国际分支机构和子公司的经营活动； 报告国外独立经营活动的经营成果。 国际投资活动的扩大，导致其它国家的会计 信息使用者对企业报表需求的增加。
二、基本概念
1.汇率：汇率是用其他货币单位表达的一个的单位的
某种货币价格，是将外币余额折算成本国货币等值的关 键。
现行汇率：财务报表日期当天的汇率； 历史汇率：在最初取得外币资产或形成外币债务当时 使用的汇率。
（1）区分流动与非流动项目法
区分流动与非流动项目，是在财务分析中运用 的资产负债表项目分类的传统概念。把这一概 念运用于外币报表折算，即对流动资产和流动 负债项目的外币金额，都按报表日期（年终） 的现行汇率折算，非流动资产和非流动负愤项 目都按原始交易入账日的历史汇率折算。
历史上制定和发布财务会计准则最早的美国为 例，1939年、美国执业会计师协会（AICPA） 会计程序委员会（CAP）在第4号会计研究公 报（ARD）《国外经营活动与外汇》中，推荐 的就是区分流动与非流动项目法。第4号会计 研究公报在1953年又作为第 43号会计研究公 报《对第1至42号会计研究公报的重述和修订 的第12章重新发表，推荐的仍是区分流动与非 流动项目法。

外币折算 PPT课件

外币折算 PPT课件



如果企业变更记账本位币，应当提供确凿的 证明，以显示企业经营所处的主要经济环境 确实发生了重要变化，并在财务报表附注中 将这样的事项披露清楚。
6.1.2 外币交易及其类型
1.外币交易的构成
2.外币交易的类型
1.外币交易的构成

按照我国会计准则，外币是企业记账本位 币以外的货币。
外币交易，亦称外币业务，是指以外币计 价或结算的交易。

2.境内企业记账本位币的确定
境内企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：

举例：
国内甲公司为外贸自营出口企业，超过一半以上的营业 收入来自向美国的出口，其商品销售价格主要受美元的影响， 以美元计价。因此，从影响商品和劳务销售价格的角度看，甲 公司应选择美元作为记账本位币。 如果甲公司除厂房设施、少部分的人工成本在国内以人 民币采购外，生产所需原材料、机器设备及大部分的人工成本 都以美元在美国采购，则确定甲公司的记账本位币是美元。 但是，如果甲公司绝大部分的人工成本、原材料及相应 的厂房设施、机器设备等都在国内采购并以人民币计价，甲公 司取得的美元营业收入在汇回国内时直接兑换成了人民币存款 ，且甲公司对美元汇率波动产生的外币风险进行了套期保值， 降低了汇率波动对公司取得的外币销售收入的影响，从“保存 从经营活动中收取款项时所使用的货币”角度，甲公司应当选 择人民币作为其记账本位币。
财务报表,即为外币折算。
6.1.1 记账本位币及其确定
1.记账本位币的定义
2.境内企业记账本位币的确定 3.境外经营记账本位币的确定
4.记账本位币变更的会计处理要求
1. 记账本。主要经济环境通常是指企业主要 取得和支出现金的环境。
我国企业通常应选择人民币作为记账本位币。 业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可 以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。 但是，编制的财务报表应当折算为人民币。

外币会计报表的折算PPT课件

外币会计报表的折算PPT课件

均按照当期的平均汇率折算。
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说明
❖ 采用这种方法的理论依据是非流动项目在短期内不会转变为 现金，所以不受现行汇率变动的影响；流动项目则受现行汇 率变动的影响。
❖ 这种方法的缺点是它所依据的理论并不充分，即不能说明流
动项目和非流动项目采用不同汇率的原因，比如按现行汇率
折算的流动资产，表明货币性资产和存货均要承受同样的汇
率折算，其折算结果，即不是资产的历史成本，也不是资产的
现行市价。此外，现行汇率法假设所有的外币资产都受汇率变
动的影响，这显然与实际情况不符。
6
2. 流动与非流动项目法
❖ 这种方法是将资产负债表项目划分为流动项目和非流动项目 两大类，按照各项目流动性与非流动性分别采用不同的汇率 进行折算。
仅有少数国家使用
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具体做法：
❖ 对于货币性资产和负债项目，按照资产负债表日的 现行汇率折算这；种方法与上一种方
法的主要区别在与存
❖ 对于非货币性货资的产折和算负。债在上项一目种，按照其取得或发生
方法下存货是按照现
时历史汇率折行算汇；率进行折算，在
本方法下按历史汇率
❖ 对于利润表各折项算目。，除固定资产折旧费用和摊销费
它是由于外币报表折算时，由于采用不同汇率进行折算而 产生的。
差额＝折算后资产－（折算后负债＋折算后所有者权益） 差额的大小取决于所选用的折算方法，汇率变动方向，外
币资产与外币负债的比例等等。
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2. 外币折算差额的会计处理
❖ 作当期损益处理 ❖ 作递延处理 ❖ 确认折算损失，递延折算收益 ❖ 递延并摊销 ❖ 根据折算的目的决定递延还是确认为当期损益。
用等按照相关资产入账时的历史汇率折算外，其他

《外币折算》课件

《外币折算》课件
跨国公司在进行财务报表编制时，需要将不同国家的子公司或分支机构的财务报表 折算成母公司所在国的货币进行汇总。
外币折算处理涉及对资产负债表、利润表和现金流量表中的各个项目进行折算，以 反映公司在不同国家经营活动的真实财务状况和经营成果。
跨国公司需要关注汇率变动对财务报表的影响，并采取相应的风险管理措施，以降 低汇率风险对经营业绩的影响。
财务报表折算为母公司记账本位币，以满足财务报告的要求。
03
反映境外经营业绩
通过外币折算，企业可以将境外经营的财务报表反映的金额转换为母公
司记账本位币，从而真实反映境外经营的业绩和财务状况。
外币折算的原则
报表原币原则
外币折算应当以资产负债表日的 即期汇率或规定汇率，将境外经 营的财务报表中的资产、负债、 所有者权益等项目折算为母公司
时态法
总结词
根据资产或负债的到期日或使用日期，选择适当的汇率进行折算。
详细描述
该方法根据资产或负债的到期日或使用日期选择汇率，以反映汇率风险。适用 于存在长期外币资产或负债的情况。
货币/非货币法
总结词
将外币资产或负债分为货币性项目和非货币性项目，分别采用不同的汇率进行折 算。
详细描述
该方法将外币资产或负债分为货币性项目和非货币性项目，对货币性项目采用即 期汇率进行折算，对非货币性项目采用历史成本进行折算。适用于存在大量外币 交易的情况。
03
外币折算的方法
单一汇率法
总结词
以单一汇率将外币资产或负债折 算为记账本位币。
详细描述
该方法仅使用单一汇率将外币资 产或负债折算为记账本位币，不 考虑时间因素和汇率风险。适用 于汇率波动不大的情况。
双重汇率法
总结词
分别以两个汇率将外币资产和负债折 算为记账本位币。

第六章外币折算PPT课件

第六章外币折算PPT课件

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第6页/共73页
第二节 外币交易的会计处理
企业对于发生的外币交易，应当将外币金额折算为记账本位币金额。 外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币折算为记账本 位币；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的 汇率折算。
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（3）2008年1月1日实际支付利息80万美元，当 日市场汇率为1:7.10，折算成人民币为568万元。 该金额与原账面金额576万元之间的差额8万元 应当继续予以资本化，即冲减在建工程成本。
借：应付利息——美元户 576 贷：银行存款——美元户
（80×7.10） 568
在建工程
2007年12月31日，市场汇率为1:7.20。 年末计提利息及汇兑差额处理如下：
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第21页/共73页
①计提利息 借：在建工程 576
贷：应付利息——美元户 （1000×8%×7.2） 576
注：资本化期间为2007年1月1日－
2008年6月30日，2007年利息费用应
全部资本化。
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注：结算日，将应付利息结平，由此产生的汇 兑差额，因为仍在资本化期间，故应该资本化。
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第24页/共73页
（4）2008年6月30日计提利息和汇兑差额处理。 当日市场汇率为1:7。
①计提利息
借：在建工程
280
贷：应付利息——美元户
（1000×4%×7）280
注：2008年上半年为资本化期间。
借:银行存款(美元) 财务费用—汇兑差额 贷:银行存款(人民币)

《外币折算》课件2

《外币折算》课件2

对企业现金流量的影响
经营活动现金流量的折算
企业的经营活动现金流量包括以不同货币计 价的现金收入和现金支出。外币折算会影响 这些现金流的计量，从而影响企业的现金流 量表。
投资和筹资现金流量的折 算
外币折算还会影响企业的投资和筹资活动现 金流量。例如，汇率变动可能会影响企业海
外投资的现金流量以及外币债务的偿还。
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目
CONTENCT
录
• 外币折算概述 • 外币折算方法 • 外币折算的风险 • 外币折算对企业的影响 • 外币折算的披露 • 外币折算的发展趋势和展望
01
外币折算概述
外币折算的定义
外币折算是指在处理跨国公司财务报表时，将子公司以外币表示 的财务报表转换成以母公司记账本位币表示的财务报表的过程。
总结词
以现实成本为基础，按照资产负债表日的汇率将外币账户折算成记账本位币。
详细描述
现实成本法是以资产或负债的当前市场价值作为其价值，并按照资产负债表日 的汇率将外币账户转换成记账本位币。这种方法适用于那些资产或负债价值变 动较大的情况，能够更好地反映其当前的市场价值。
双重汇率法
总结词
同时考虑历史成本和现实成本，将外币账户按照历史汇率和现实汇率分别折算成记账本位币，并按照一定的方法 进行合并。
03
外币折算的风险
交易风险
总结词
交易风险是指在外币交易过程中，由 于汇率变动导致实际支付或收入与预 期不符的风险。
详细描述
在进行外币交易时，交易双方需要约 定汇率，但汇率会随着市场变化而波 动。如果汇率在交易执行期间发生不 利变动，将对交易方造成损失。
折算风险
总结词
折算风险是指企业在将外币转换为记账本位币时，由于汇率 变动导致财务报表上的资产、负债和权益项目产生变动的风 险。
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5．记账方法P426
（1）外币统账制：发生外币业务时， 及时折算为记账本位币，并据此编制财 务报表 （2）外币分账制：发生外币业务时按 原币记账，分别币种核算损益并编制财 务报表，在B/S日再折算为人民币报表
我国除部分银行外,均采用外币统账制记账
本章两个基本会计问题
外币交易的会计处理 外币报表的折算
（5）收到赊销的货款10万美元，当日 汇率1：8.35；
（6）31日，偿还短期借款18万美元， 当日汇率1：8.35。
（一）日常账务处理
（1）赊销商品
借：应收账款—美元（20万）166万
贷：主营业务收入
166万
（2）借入短期借款
借：银行存款—美元（18万）1494000
贷：短期借款—美元（18万） 1494000
借：财务费用
1000
贷：应收账款—美元 1000
例2
3月2日借入短期借款3万美元，借3月31日即 期汇率1:8.1（3万×8.1=24.3万），差额 6000元为汇兑收益。
借：短期借款—美元 6000
贷：财务费用
6000
书上例10、11（P430）
第六章
外币折算
一、相关概念
1．外币：记账本位币以外的货币。P424 2．外币交易（业务）：以外币计价或者结
算的交易。主要包括：P428 （1）外币商品购销业务 （2）外币借贷业务 （3）外币兑换业务 （4）外币资本投资业务
3．汇率
是指不同货币间的兑换比率P427
有两种标价方法: 直接标价法：以外币为标准折合本国 货币，如美元兑人民币，1:7； 间接标价法：以本国货币为标准折合 外币，如人民币兑美元，100:14.2 （1）买入价：银行买入的汇价 （2）买出价：银行卖出的汇价 （3）中间价：（买入价+卖出价）÷2
贷：银行存款—美元（18万）1503000
（二）期末结算
每期期末都需将外币账户调整为期末汇率 方法：运用“T”型账户计算汇兑损益。
几个外币账户的“T”型账户：
银行存款汇兑损益(少--损失)
=8万×8.35-68万=66.8万-68万=-1.2万
2.对于非货币性项目P431
以外币计价的非货币性项目，期末不计算汇 兑损益： （1）以历史成本计量的项目，仍采用交易日 即期汇率（历史汇率），不确定汇兑损益； （2）存货的可变现净值若是按外币确定的， 先折算为本位币，再计算跌价损失； （3）以公允价值计量的项目，汇率变动折算 差额作为公允价值变动处理，计入公允价值变 动损益。
（3）外购材料
借：原材料
1826000
贷：银行存款—美元（22万）1826000
（4）赊购材料
借：原材料
1336000
贷：应付账款—美元（16万）1336000
（5）收回货款
借：银行存款—美元（10万） 835000
贷：应收账款—美元（10万）835000
（6）偿还借款
借：短期借款—美元（18万）1503000
4．接受外币投资
P429按交易日即期汇率折算，不再使 用合同约定汇率，也不能用近似汇率折 算，不产生折算差额和资本公积
借：银行存款——外币 贷：实收资本（股本）
P429例6
注意： （1）什么业务在日常核算过程中有汇 兑差额（涉及“财务费用”）？ （2）什么账户下设置了币种明细账？
（外币业务设置的账户种类）
例：（2006CPA教材P277例9）
甲企业以人民币作为记账本位币，对 外币交易采用交易日的即期汇率折算。
2007年11月30日，即期汇率为1美元
=8.4元人民币。有关账户余额如下：
项目 外币余额 汇率 人民币余额
银行存款 20万 8.4 168万
应收账款 10万 8.4
84万
应付账款 5万 8.4
借：银行存款—人民币（买入价） 财务费用 贷：银行存款—外币（即期汇率）
2．购销业务
进口：关税、增值税、消费税 关税=完税价格×税率 组成计税价格=（完税价格+关税）
÷（1-消费税税率） 增值税？消费税？ 材料成本？ P428-429 例3、4、5
3．外币借款
（1）借入 借：银行存款—外币
贷：短期（长期）借款—外币 P429例7 （2）偿还 与借入相反P430例12
4．折算汇率
是指将外币金额折合为本位币时所采用的汇 率。可采用即期汇率或近似汇率。P427 （1）即期汇率：中国人民银行公布的当日外 汇牌价的中间价(市场汇率)。 （2）近似汇率：即期汇率的近似汇率，是按 照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期 汇率近似的汇率，通常采用当期平均汇率或加 权平均汇率等。
42万
2007年12月发生如下外币业务:
（1）5日，对外赊销产品1000件，单 价200美元，当日汇率1：8.3； （2）10日，借入外币短期借款18万美 元，当日汇率1：8.3； （3）12日，进口原材料一批，价值22 万美元，当日汇率1：8.3，款已付； （4）18日，赊购原材料一批，价值16 万美元，当日汇率1：8.35；
1．外币兑换业务
（1）购买外币 P430 例9（实际付出人民币11万，价值
10.7万，差额3000元作为财务费用） 借：银行存款—外币（即期汇率） 财务费用 贷：银行存款—人民币（卖出价）
注意：外币会计分录书写方法！！！
（2）出售外币
P429例8（实际收到人民币377500，美
元价值380000，差额作为财务费用）
（二）期末账务处理
（1）对于货币性项目P430：需计算汇兑损 益。即将期末汇率与交易日汇率进行比较，若 汇率有变化，计算其变化对货币性项目的影响
实际上是将货币性项目调整为期末汇率
汇兑损失：资产汇率下降，负债汇率上升 汇兑收益：资产汇率上升，负债汇率下降
汇兑损益计入“财务费用”
例1
3月15日发生外币应收账款1万美元， 交易日即期汇率1:8.2，3月31日即期汇 率1:8.1，资产汇率下降，产生汇兑损失。 3月31日会计处理：
二、外币交易的会计处理
设置三类外币账户： 1．外币现汇账户：外币库存现金、银行存款
（如“银行存款—美元”） 2．外币债权账户：外币应收账款、应收票据等 3．外币债务账户：外币短期借款、长期借款、
应付账款、应付票据、应付工资、应付债券、 长期应付款等 核算程序：(1)日常核算;(2)期末账务处理
（一）日常核算