第二十章外币折算

外币折算的四种方法外币折算的四种方法单一汇率法：现行汇率法多种汇率法：流动与非流动项目法货币与非货币项目法时态法1.流动与非流动项目法在流动与非流动项目法下，将资产负债表上的资产和负债项目划分为流动性项目与非流动性项目两大类。

(1)流动性资产和负债项目的外币金额按编表日的现行汇率折算；(2)非流动性资产和负债项目则按其原入账的历史汇率折算；(3)所有者权益中的实收资本、资本公积、盈余公积等项目按照交易或事项发生日的历史汇率折算；(4)对利润和利润分配表各项目，除折旧费用和摊销费用按照相关资产入账时的历史汇率折算外，其他收入和费用各项目均按会计期内的平均汇率折算。

理论依据：非流动项目在短期内不会转变为现金，所以不受现行汇率变动的影响，流动项目则受现行汇率变动的影响。

优点：对流动资产和流动负责都采用现行汇率折算，有利于对子公司营运资金进行核算分析。

缺点：对非流动项目采用历史汇率折算掩盖了它们受汇率变动的影响，对存货和现金等流动项目采用现行汇率，没有反应出存货的实际情况。

2.货币与非货币项目法在货币与非流货币项目法下，将资产负债表上的资产和负债项目划分为货币性项目与非货币性项目两大类。

（1）货币性项目采用现行汇率折算（2）非货币性项目则采用交易或事项发生日的历史汇率折算（3）未分配利润项目则按照资产负债表的平衡关系倒挤确定、（4）对于利润和利润分配表以及折旧费用和摊销费用各项目按照相关资产入账时的历史汇率折算（5）对于其他收入、费用项目则按照会计期间内的平均汇率折算（从原则上说，也应是按照交易或事项发生日的汇率折算）（6）对于提取盈余公积、分配现金股利等利润分配项目按照发生日的汇率折算（7）对于年末未分配利润项目则按照资产负债表中未分配利润项目折算后的金额填列理论依据：依据汇率波动对企业资产负债的影响程度来选择折算汇率，货币项目要承受汇率变动的风险，要按现行汇率折算，而非货币项目不受汇率变动的影响，则按历史汇率折算是比较合理的。

外币折算会计知识点总结1. 外币折算的目的外币折算的目的是将外国货币的金额转换成本国货币的金额，以方便公司进行报表编制和财务分析。

在国际贸易和投资活动中，公司通常会与外国的合作伙伴进行交易并且持有外币资产或负债，因此需要将这些外币金额折算成本国货币金额。

2. 外币折算的影响外币折算会对财务报表的数值产生影响，特别是对于资产和负债的价值。

由于外汇市场的波动，外币折算可能导致财务报表的数值出现变化，这可能会对公司的业绩和财务状况产生影响。

3. 外币折算的方法外币折算主要有两种方法：直接法和间接法。

直接法是指直接将外币金额按当时的汇率折算成本国货币金额，而间接法是指先将外币金额折算成美元，然后再将美元折算成本国货币金额。

在国际贸易和投资中，公司可以根据自身的情况选择合适的折算方法。

4. 汇率风险管理由于外汇市场的波动，外币折算可能会带来汇率风险。

公司可以采取一些管理措施来降低汇率风险，例如使用远期外汇合约或货币期权。

通过使用这些衍生工具，公司可以锁定汇率，降低外币折算对财务报表的影响。

5. 外币折算的会计处理外币折算涉及到一些会计处理问题，例如汇率差额的处理，外币货币兑换损益的确认等。

在进行外币折算时，公司需要根据相关的会计准则和规定进行核算，以确保报表的准确性和合规性。

6. 外币折算的披露要求对于持有外币资产或负债的公司，相关的披露要求非常重要。

根据会计准则的规定，公司需要在财务报表附注中披露外币折算的相关情况，包括外币金额、汇率变动对财务报表的影响等内容。

7. 外币折算的税务影响外币折算也可能会对公司的税务产生影响。

在涉及外币折算的交易中，公司需要考虑外币折算对税务的影响，确保合规地进行税务申报和缴纳。

总之，外币折算是国际贸易和投资中一个重要的会计知识点，对于公司来说非常重要。

正确地进行外币折算可以帮助公司准确地呈现财务报表，降低汇率风险，并且保持合规性。

因此，公司需要对外币折算进行充分的了解和管理，以确保财务报表的准确性和透明度。

中国会计准则外币折算
摘要：
I.外币折算概述
A.外币折算的定义
B.外币折算的目的
C.外币折算的方法
II.中国会计准则对外币折算的规定
A.外币交易的初始确认
B.外币报表的折算方法
C.外币资本的折算规定
III.实际应用中的外币折算问题
A.外币交易的处理
B.外币报表的编制
C.外币资本的计算
正文：
中国会计准则对外币折算有着明确的规定。

首先，外币折算是指将外币金额按照一定的汇率折算为人民币金额的过程，其目的是为了更好地反映企业的财务状况和经营成果。

在外币折算的过程中，主要涉及两个环节：一是外币交易的初始确认，二是外币报表的折算。

根据中国会计准则的规定，企业在外币交易发生时，应当采用交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率将外币金额折算为人民币金额。

而在外币报表的
折算中，资产负债表中的资产和负债项目采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除未分配利润项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。

在利润表中，收入和费用项目采用交易发生日的即期汇率折算，也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率相近的汇率折算。

在实际应用中，企业需要按照上述规定处理外币交易，编制外币报表，计算外币资本。

需要注意的是，企业在进行外币折算时，应当遵循公允价值原则，确保折算结果真实、准确地反映企业的财务状况和经营成果。

第三节外币财务报表折算一、境外经营财务报表的折算【例题7·多选题】企业对境外经营的财务报表进行折算时，下列项目中可用资产负债表日的即期汇率折算的有（）。

A.预收款项B.交易性金融资产C.持有至到期投资D.盈余公积E.资本公积【答案】ABC【解析】资产负债表日，企业对境外经营的财务报表进行折算时，资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算；盈余公积和资本公积属于所有者权益项目，应采用发生时的即期汇率折算。

（二）特殊项目的处理1.少数股东应分担的外币报表折算差额，应并入少数股东权益列示于合并资产负债表中。

借：外币报表折算差额贷：少数股东权益或作相反分录【例题8·单选题】甲公司出于长期战略考虑，2013年1月1日以1200万美元购买了在美国注册的乙公司发行在外的80％股份，并自当日起能够控制乙公司的财务和经营政策。

2013年1月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为1250万美元；美元与人民币之间的即期汇率为：1美元=6.2元人民币。

2013年度，乙公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为200万美元。

乙公司的利润表在折算为母公司记账本位币时，按照平均汇率折算。

其他相关汇率信息如下：2013年12月31目，1美元=6.10元人民币；2013年度平均汇率，1美元=6.15元人民币。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。

（1）乙公司2013年度财务报表折算为母公司记账本位币时的外币报表折算差额为（）万元。

A. -135B. -72.5C. -145D.0【答案】A【解析】外币报表折算差额=（1250+200）×6.10-（1250×6.2+200×6.15）=-135（万元人民币）。

（2）甲公司合并财务报表中的外币报表折算差额为（）万元。

A. -135B. -108C. -116D.0【答案】B【解析】合并财务报表中的外币报表折算差额=-135×80%=-108（万元）。

2015年注册会计师资格考试内部资料会计第二十章 外币折算知识点：外币交易的会计处理（二）期末调整或结算● 详细描述：期末，企业应当分为外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理。

　1.货币性项目（钱、债权、债务） 货币性项目是企业持有的货币和将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。

货币性项目分为货币性资产和货币性负债。

注意:货币性项目不包括预付账款（买东西）和预收账款（卖东西）。

期末或结算货币性项目时，应以当日即期汇率折算外币货币性项目，该项目因当日即期汇率不同于该项目初始入账时或前一期末即期汇率而产生的汇率差额计入当期损益（财务费用）。

2.非货币性项目 非货币性项目是货币性项目以外的项目，如预付账款、预收账款、存货、长期股权投资、交易性金融资产（股票、基金）、固定资产、无形资产等。

（1）对于以历史成本计量的外币非货币性项目，已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。

（比如例2中固定资产金额） （2）对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。

（3）对于以公允价值计量的股票、基金等非货币性项目，如果期末的公允价值以外币反映，则应当先将该外币按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较，其差额作为公允价值变动损益，计入当期损益。

例题：1.甲公司以人民币为记账本位币，发生外币交易时采用交易日的即期汇率折算。

甲公司12月20日进口一批原材料并验收入库，货款尚未支付；原材料成本为80万美元，当日即期汇率为1美元=6.8元人民币。

12月31日，美元户银行存款余额为1000万美元，按年末汇率调整前的人民币账面余额为7020万元，当日即期汇率为1美元=6.5元人民币。

上述交易或事项对甲公司月份营业利润的影响金额为（）。

第20章外币折算（4分）外币交易的会计处理，主要包括：记账本位币的确定、外币交易从交易日至结算日折算汇率的选择、产生的汇兑差额的处理。

第一节记帐本位币确定一、记帐本位币确定：销售、采购、融资时，主要采用的货币即为记帐本位币。

记账本位币——是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。

企业通常应选择人民币作为记账本位币。

业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。

但是，编报的财务报表应当折算为人民币。

（一）即期汇率和即期汇率近似汇率1．即期汇率——通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。

2．即期汇率近似汇率——是指按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常采用当期平均汇率或加权平均汇率等。

企业通常应当采用即期汇率进行折算。

汇率变动不大的，也可以采用即期汇率的近似汇率进行折算。

（二）企业选定记帐本位币，应当考虑的因素有：1．所选择的货币能够对企业商品和劳务销售价格起主要作用，通常以该货币进行商品和劳务销售价格的计价和结算；2．所选择的该货币能够影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行这些费用的计价和结算；3．融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。

在有些情况下，企业根据收支情况难以确定记账本位币，需要在收支基础上结合融资活动获得的资金或保存从经营活动中收取款项时所使用的货币，进行综合分析后做出判断。

【需要强调的是】，企业管理当局根据实际情况确定的记账本位币只有一种，该货币一经确定，不得改变，除非与确定记账本位币相关的企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。

（三）记账本位币变更的会计处理企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为新的记账本位币的历史成本。

二、境外经营记帐本位币的确定（一）境外经营有2个方面的含义1．企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。

第二十章外币折算一、单项选择题1.我国某企业记账本位币为欧元，下列说法中错误的是（）。

A.该企业以人民币计价和结算的交易属于外币交易B.该企业以欧元计价和结算的交易不属于外币交易C.该企业的编报货币为欧元D.该企业的编报货币为人民币2.某企业记账本位币为美元，该企业用人民币兑换美元时，在确认“银行存款——美元”账户的金额时，应采用当日的（）折算。

A.即期汇率B.银行的买入价C.银行的卖出价D.即期汇率的近似汇率3.甲股份有限公司（以下简称甲公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，其记账本位币为人民币，对外币交易采用交易发生时的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。

2013年3月1日，甲公司从美国进口一批原材料1000吨，每吨的价格为300美元，当日的即期汇率为1美元=6.2元人民币，同时以人民币支付进口关税20.1万元人民币，支付进口增值税35.04万元人民币，货款尚未支付。

2013年3月31日，当日的即期汇率为1美元=6.25元人民币。

根据上述资料，不考虑其他因素，甲公司2013年3月1日，原材料的初始入账金额为（）万元人民币。

A.186B.206.1C.241.17D.258.694.甲公司记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日的即期汇率折算。

2014年1月2日，甲公司将货款2000万欧元兑换为人民币，当日的即期汇率为1欧元=9.25元人民币，银行当日欧元买入价为1欧元=9.2元人民币，银行的卖出价为1欧元=9.31元人民币。

不考虑其他因素，甲公司该项兑换业务影响当期损益的金额为（）万元人民币。

A.100B.120C.0D.1105.甲公司记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日的即期汇率折算。

2014年2月1日，甲公司从银行借入一笔短期借款200万英镑，期限为3个月，月利率为0.3%，到期一次还本付息。

假定借入的英镑暂存入银行。

借款当日的即期汇率为1英镑=9.86元人民币，2014年3月31日的即期汇率为1英镑=9.89元人民币,2014年1月至3月的平均汇率为1英镑=9.85元人民币。

外币折算会计知识点总结在全球化背景下，越来越多的企业进行国际贸易和跨国经营，这就涉及到外币的折算问题。

外币折算是指将以外币计价的交易或者以外币记账的业务转换为本币计价或者本币记账的过程。

下面，本文将就外币折算的会计知识点进行总结和归纳。

一、外币账户的确认企业在经营过程中，如果存在外币资金的收入和支出，需要进行外币账户的确认。

外币账户的确认主要是指将企业的外币资金和外币债务折算成本币计价，以确保会计记录的准确性和可比性。

一般来说，外币账户的确认分为两种情况。

1.外币资产的确认当企业持有外币现金、外币银行存款等外币资产时，需要按照当期的汇率折算为本币记账。

折算的基准通常是当期的现汇买入价或者以其他合理的汇率进行确定。

折算后的本币金额应当与外币资产的公允价值相等。

2.外币负债的确认当企业有外币贷款、外币应付账款等外币负债时，同样需要按照当期的汇率进行折算，计算出相应的本币金额。

折算的基准通常是当期的现汇卖出价或者以其他合理的汇率进行确定。

折算后的本币金额应当与外币负债的公允价值相等。

二、外币交易的会计处理外币交易是指以外币记账的交易，包括以外币计价的收入和支出。

外币交易的会计处理主要涉及到外币折算和外币汇兑损益的确认。

1.外币折算外币折算是指将外币金额折算成本币金额。

一般来说，外币折算采用即期汇率进行计算，即交易发生时的汇率。

具体折算公式为：折算金额 = 外币金额× 汇率。

2.外币汇兑损益的确认外币汇兑损益是指由于汇率波动而产生的损益。

当企业时点交易结束，即外币款项已经收到或者付出时，需要以当时的汇率计算和折算外币汇兑损益。

外币汇兑损益计入当期损益表。

三、外币报表的准备外币报表是指报告期内以外币计价的财务报表。

在编制外币报表时，需要进行折算和汇兑损益确认，并且考虑到利润的计算以及资产负债表项目的折算。

1.折算和汇兑损益确认在编制外币报表时，需要将以外币记账的交易和外币资产负债进行折算，计算出相应的本币金额。

第二十章外币折算第一节外币折算概述在经济日益全球化的趋势下，资本的跨国流动和国际贸易不断扩大。

一方面，外币资本参股内资银行，外资企业在我国内地开办外商独资、合资企业，向内资企业或国内市场不断注入外币资本；另一方面，内资企业与国际市场之间的业务往来不断增加，逐步向国际市场拓展业务，参与国际资本市场竞争的程度和规模呈增长趋势，正在由资本输入向资本输出转变，在这种情况下，企业经常会涉及外币折算业务。

《企业会计准则第19号――外币折算》（以下简称“外币折算准则”）主要规范了外币交易的会计处理、外币财务报表的折算和相关信息的披露。

为了反映企业或企业集团的经营业绩和财务状况，需要将不同货币计量的资产、负债、收入、费用等折算为一种货币反映，或将以其他货币反映的子公司、联营企业、合营企业和分支机构的经营业绩和财务状况折算为企业记账本位币反映，企业选定的用于反映企业经营业绩和财务状况的货币即为记账本位币，记账本位币以外的货币称为外币，以外币计价或者结算的交易称为外币交易，以外币反映的财务报表称为外币财务报表，将外币交易或外币财务报表折算为记账本位币反映的过程即为外币折算。

本章着重讲解了记账本位币的确定、外币交易的会计处理和外币财务报表的折算问题。

第二节记账本位币的确定记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。

通常这一货币是企业主要收、支现金的经济环境中的货币。

例如，我国企业一般以人民币作为记账本位币。

需要说明的是，我国会计上所称的记账本位币，与国际财务报告准则中的功能货币，虽然名称不同，但实质内容是一致的。

一、记账本位币的确定（一）企业记账本位币的确定我国《会计法》中规定，业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务报告应当折算为人民币。

《会计法》允许企业选择非人民币作为记账本位币，但是，究竟如何选择，《会计法》没有给出详细的说明，外币折算准则对如何选择记账本位币进行了规范。

注册会计师考试辅导《会计》第二十章讲义3外币财务报表折算【例题4·单项选择题】外币报表折算时，对外币报表折算差额处理的正确方法是（）。

A.在资产负债表中所有者权益项目下单独列示B.计入当期损益C.作为资产反映D.作为负债反映[答疑编号3756200208]『正确答案』A（二）特殊项目的处理1.少数股东应分担的外币报表折算差额。

在企业境外经营为其子公司的情况下，企业在编制合并财务报表时，应按少数股东在境外经营所有者权益中所享有的份额计算少数股东应分担的外币报表折算差额，并入少数股东权益列示于合并资产负债表。

借：外币报表折算差额贷：少数股东权益2.实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目产生的汇兑差额的处理。

母公司含有实质上构成对子公司（境外经营）净投资的外币货币性项目的情况下，在编制合并财务报表时，应分别以下两种情况编制抵消分录：（1）实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映，则应在抵消长期应收应付项目的同时，将其产生的汇兑差额转入“外币报表折算差额”项目。

即，借记或贷记“财务费用——汇兑差额”科目，贷记或借记“外币报表折算差额”；借：外币报表折算差额贷：财务费用或相反。

（2）实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母、子公司的记账本位币以外的货币反映，则应将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵消，差额转入“外币报表折算差额”。

如果合并财务报表中各子公司之间也存在实质上构成对另一子公司（境外经营）净投资的外币货币性项目，在编制合并财务报表时应比照上述编制相应的抵消分录。

【例题5·计算分析题】甲上市公司以人民币为记账本位币，20×9年1月3日，以人民币从美国某投资商中购入该国乙公司80%的股权，从而使乙公司成为其子公司，乙公司为投资商全部以美元投资设立，其净资产在20×9年1月3日的公允价值等于其账面价值，乙公司确定的记账本位币为美元。

外币业务与外币报表折算概念：外币业务是指企业在跨境交易过程中使用外币进行结算的一类业务。

外币报表折算则是将外币业务所涉及的资金进行换算，以便在本国财务报表中进行统一计算和分析。

外币业务与外币报表折算是国际贸易以及国际投资中常见的一种情况，需要企业进行合理的报表折算以便进行财务分析和决策。

外币业务的特点：1. 外币业务使企业暴露于汇率风险。

由于汇率的波动，企业可能遭受资金损失。

2. 外币业务的交易规模较大，涉及的风险也相对较高。

企业需要在进行外币交易时，选择合适的汇率进行结算以减少风险。

3. 外币业务需要遵守国际财务会计准则（IFRS）的相关规定。

企业需要按照规定对外币业务进行计量、披露以及报表折算。

外币报表折算的方法：1. 实际汇率法：该方法是根据实际汇率来折算外币金额。

实际汇率是指市场上实际存在的汇率。

企业需要根据实际汇率将外币金额折算成本国货币金额，并计入财务报表中。

2. 平均汇率法：该方法是将一段时间内的汇率取平均值进行折算。

这种方法可以消除短期汇率波动的影响，更加客观地反映企业的经营状况。

3. 末期汇率法：该方法是将期末的汇率应用到外币金额上进行折算。

这种方法适用于企业外币业务交易较多，期末汇率与期初汇率差距较大的情况。

外币报表折算的会计处理：1. 外币资产和负债的折算：企业需要根据汇率将外币资产和负债折算成本国货币，计入财务报表中。

折算时，如果外币金额增加，则计入公允价值变动利润中；如果外币金额减少，则计入其他综合收益。

2. 外币收入和费用的折算：企业需要根据汇率将外币收入和费用折算成本国货币，计入损益表中。

折算时，如果外币金额增加，则计入业务损益中；如果外币金额减少，则计入其他综合收益。

3. 外币报表的披露：企业需要在财务报表中明确披露外币金额的折算方法和汇率变动对财务状况和经营业绩的影响。

外币业务与外币报表折算对企业的影响：1. 风险管理能力：企业需要具备较强的汇率风险管理能力，及时把握汇率变动对业务的影响，并采取适当的对策进行风险控制。

我国会计准则采用的外币折算方法咱中国的会计准则里采用的外币折算方法，那可是相当重要啊！这就好比你去国外旅行，得知道怎么把人家的钱换算成咱自己熟悉的人民币，心里才有底嘛！外币折算，简单来说，就是把外币表示的财务报表换算成以人民币为记账本位币来反映。

这里面有好几种方法呢，就像你有不同的路线可以到达目的地一样。

比如说现行汇率法，这就像是一条比较直接的路，把所有的资产和负债都按照现行汇率来折算。

它比较简单粗暴，但也有它的用处呀。

还有时态法，这个就有点像根据不同的时间点来选择不同的汇率，更细致一些呢。

为啥要有这些方法呢？这可太重要啦！你想想，如果一个企业在国外有业务，或者和国外有交易往来，那汇率的波动可就会对它的财务状况有很大影响啊。

要是没有个合适的折算方法，那不乱套啦！这就好比你盖房子，得有个稳固的框架吧，外币折算方法就是这个框架，让企业的财务信息能准确可靠地呈现出来。

而且这些方法可不是随便定的哦，那是经过专家们研究、讨论，结合实际情况才确定下来的呢。

就像做一道美味的菜肴，得精心挑选食材，掌握好火候和调料的用量。

咱国家采用的这些外币折算方法，那是为了让企业在国际经济舞台上能更好地展示自己呀。

让国内外的投资者、合作伙伴都能清楚地了解企业的财务状况，这多重要啊！比如说，一个外国企业想和咱中国的企业合作，那人家不得先看看财务报表嘛。

要是折算方法不准确，那不是会给人家错误的信息，影响合作嘛。

所以说呀，这外币折算方法可不能小瞧了。

它就像一把钥匙，能打开企业走向国际市场的大门呢。

咱再想想，要是没有这些规定好的方法，那每个企业都自己随便搞一套，那不乱了套啦。

那市场还不得乱成一锅粥啊。

总之呢，我国会计准则采用的外币折算方法，那是相当有必要，而且非常重要的。

它就像一个指南针，指引着企业在国际经济的海洋中航行，不至于迷失方向。

大家可得好好了解了解这些方法，这样才能更好地理解企业的财务报表，做出正确的决策呢！你说是不是这个理儿？。

第二十章外币折算本章内容导读本章考情分析本章客观题主要涉及外币交易的会计处理、外币报表折算汇率选择与外币报表折算差额的计算等内容。

本章主观题主要与借款费用资本化、收入确认等知识点结合出综合题。

本章试题分值为2至4分。

本章教材内容2022年根本没有变化。

本章知识讲解第一节记账本位币确实定一、记账本位币的定义记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。

二、企业记账本位币确实定企业选定记账本位币，应当考虑以下因素：一是从日常活动收入的角度看，所选择的货币能够对企业商品和劳务销售价格起主要作用，通常以该货币进行商品和劳务销售价格的计价和结算。

二是从日常活动支出的角度看，所选择的货币能够对商品和劳务所需人工、材料和其他费用产生主要影响，通常以该货币进行这些费用的计价和结算。

三是融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币。

在确定企业的记账本位币时，上述因素的重要程度因企业具体情况不同而不同，需要企业管理当局根据实际情况进行判断。

一般情况下，综合考虑前两项即可确定企业的记账本位币，第三项为参考因素，视其对企业收支现金的影响程度而定。

在综合考虑前两项因素仍不能确定企业记账本位币的情况下，第三项因素对企业记账本位币确实定起重要作用。

【教材例20-1】国内A外商投资企业，该企业超过80%的营业收入来自向各国的出口，其商品销售价格一般以美元结算，主要受美元的影响，因此，从影响商品和劳务销售价格的角度看，A企业应选择美元作为记账本位币。

如果A企业除厂房设施、25%的人工本钱在国内以人民币采购，生产所需原材料、机器设备及75%以上的人工本钱都来自于美国投资者以美元在国际市场的采购，那么可进一步确定A企业的记账本位币是美元。

如果A企业的人工本钱、原材料及相应的厂房设施、机器设备等95%以上在国内采购并以人民币计价，那么难以确定A企业的记账本位币，需要考虑第三项因素。

如果A企业取得的美元营业收入在汇回国内时可随时换成人民币存款，且A企业对所有以美元结算的资金往来的外币风险都进行了套期保值，那么A企业应中选定人民币为其记账本位币。