财政学课件---第六章 税收理论与税收制度

• 2.税收归宿
• 税收归宿亦称“税负归宿”、“赋税归宿 ”、“课税归宿”。它是税收负担的最后 归着点，即是税收负担运动的最后归着环 节，表明全部税收负担最后是由谁来承担 的。
• (二)税负转嫁的形式
• 1.前转
• 前转又称顺转，指纳税人将其所纳税款顺 着商品流转方向，通过提高商品价格的方 法，转嫁给商品的购买者或最终消费者负 担。
的征收，不能发生不正常的情形。
• (5)税收应对征收费用较少的物品课征。 • (6)税收的征收，必须使纳税容易且便利。
3.亚当·斯密的税收原则 • (1)平等原则 • (2)确实原则 • (3)便利原则 • (4)节约原则 • (二)近代西方税收原则（19世纪至20世纪
30年代） • 1.西斯蒙第的税收原则 • (1)税收不可侵及资本。 • (2)税收不可以总产品为课税依据。
• 4．效率原则
• (1)税收的行政效率
• 税收的行政效率是指政府应该以尽可能小 的税收成本获得税收收入。
• (2)税收的经济效率
• 税收的经济效率是税收效率原则更高层次 的内容。经济决定税收，税收又反作用于 经济。
第四节 税负转嫁与税收归宿
• 一、税收负担的定义、分类及衡量 • (一)税收负担的含义 • 税收负担，简称税负，是指由于政府征税
税人的应纳税款扣除并缴纳入库的单位和 个人。 • 负税人，是指实际负担税款的单位和个人 。
• (二)征税对象
• 征税对象又称课税的客体，是主要解决对 什么征税的问题，它是课税的对象或目的 物。
• 市场经济发达国家的课税对象主要有所得 、财产、商品三大类型。
• 1.税目 • 税目是征税对象的具体分类。
销售者 税负转嫁起点
原价+税金

❖ 课程思考
我国税制改革目标应该如何定位？
增值税、消费税、营业税的税制内容？
企业所得税、个人所得税的税制内容？
个人所得税应如何进一步改革中的作用？
MAUQ
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第一节 税收制度及其历史演变
❖ 一、税收制度概述 ❖ 二、税收制度发展的历史进程
人头税、灶税、户税等，如“口赋”、 “算赋”、 “更 赋” 。
❖对物课征：
土地税、房屋税、车马税等，如“田赋”、“马口钱”、
“间架税”。
MAUQ
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现代的直接税：
❖对人课税：
个人所得税、企业所得税
❖对物课税：
财产税、遗产税、赠与税
MAUQ
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❖ 间接税
早期的间接税：
❖中国古代的“关市之赋”、盐税、茶税、渔税 ❖西方的市场税、入市税等。
所得课税类的一个税种
二战以后，发达的资本主义国家为缓和社会矛 盾，稳定社会秩序，普遍推行社会保险制度， 并开征社会 保险税。
MAUQ
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❖ 发展中国家税制结构以间接税为主，一般在 税收总额中占60％一90%。
发展中国家经济发展水平较低，人均收入低，所 得税难以保证国家财政的需要；
流转税在征收管理上简便易行，且不受企业盈亏 状况的影响，更适合发展中国家的管理水平；
② 最适所得税率应当呈倒“U”型。
❖最适课税理论贡献：
① 论证了在信息不对称的情况下，政府运用“扭曲性”税 收工具是不可避免的； (能力原则的变通)
② 提出了在税制结构优化状态下，税制经济效率的衡量标 准。并讨论了如何据此标准而对经济行为主体提供刺激信 号问题；
③ 论证了在最适税制下，公平与效率两大原则统一起来的 可行性。

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三、税率
（一）比例税率
比例税率是对同一征税对象不论其数额大小，都 按同一比率征税。
优点:
有利于贯彻效益优先原则 计算简便，有利于税收的征收管理
缺点:
税收负担与负担能力不相适应，不能体现负担能 力强的多征，负担能力弱的少征的原则，税收负 担不尽合理。
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（二）累进税率 全额累进税率 全率累进税率 超额累进税率 超率累进税率
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（三）定额税率
定额税率就是按照征税对象的一定数额直接 规定固定税额。
定额税率的优点，一是计算简便；二是从量 计征，税额固定，不因商品价格的提高而增 加税额，有利于鼓励企业提高产品质量。
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四、纳税环节
一次课征制 两次课征制 多次课征制
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五、纳税期限
税款的结算期限 税款的缴库期限
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主要税种有：对消费品课征的消费税；对商品、 劳务的经营课征的销售税或营业税；对进出口商 品课征的关税等。
到第一次世界大战结束时，所得税收入比重迅速 上升。
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二、税收的概念与特征
（一）税收的概念 税收是国家凭借政治权力和财产权力，按照法
律规定，强制地无偿地取得财政收入的一种特殊 分配活动。 （二）税收的特征 1．强制性 2．无偿性 3管理体制分类 中央税 地方税 中央与地方共享税
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五、按税负是否转嫁分类 直接税 间接税
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六、按税收的计征标准分类 从量税 从价税
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七、按税收能否作为单独的征税对象分类 正税 附加税
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第四节 税收原则
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• （3）社会正义原则。
• 普遍原则 • 平等原则
• （4）税务行政原则。
• 确实原则 • 便利原则 • 节省原则
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（二）现代课税原则
• 1．税收效率原则 • （1）税收效率原则的含义 • 税收效率原则要求政府征税活动有利于实现资源的有效配置和经济机制的有效运行，尽可能地使征税的成
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• （4）义务税。
• 又称为“分担说”、“牺牲说”等。19世纪德国 的劳吾提出“租税是根据一般市民的义务，按一 定标准，向市民征收的公课” 。20世纪初美国的 裴伦认为“所谓赋税，乃是用强迫方法征收人民 的财富，以供全国居民谋普通利益之用” 。
• 义务说认为纳税为人民应尽的义务，谁也不得例 外，认为国家是万能的主宰，人民为国家而存生， 国家和人民之间是一种主从关系，是集体与个人 的关系。国家可以强制公民纳税，纳税是人民应 尽的一份义务，与个人享受多少或能否享受到某 种利益并无关系。
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（二）最适课税理论的主要内容
• 最适商品课税 • 最适所得课税 • 直接税与间接税的配合 • 最适税收征管
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第三节 税收的经济效应
• 一、税收与生产活动 • 政府征税会引起商品相对价格体系和厂商可支配资源数量的变化，从而影响厂商的生产行为，这种影响可
归为税收对生产活动的替代效应和收入效应。
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• 在税收思想史上，亚当·斯密的平等、确实、便利和最小征收费用四原则是最早 衡量税制优劣的主要标准，在最适税收理论中被简化成如下三种要求：（1）税 收公平的要求；（2）减少征收费用的要求；（3）减少抑制性效应的要求。第 一个要求反映的是税制公平的思想，第二、第三个要求反映的是税收效率的思想。

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财政学税收制度
D 增值税的类型
n 3、消费型增值税：允许扣除当期购入的固定 资产全部价值，这意味着不仅对企业购进的原 材料不征税，而且对其购进固定资产部分也不 征税，即从整个社会来说，对资本品不征税， 只对消费品部分征税。故称作消费型增值税。
n 特点：（1）不存在重复征税；（2）但容易引 起税收收入的波动。购进固定资产的时期，税 收收入减少 （3）与收入型增值税相比，更加 有利于投资。
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财政学税收制度
我国现行税法体系
n 18个税种构成
n 1.货物和劳务：增值税 消费税 营业税 关税 n 2.资源税：资源税 城镇土地使用税 n 3.所得税：企业所得 个人所得 n 4.财产税：房产税 契税 车辆购置税等 n 5.行为税：耕地占用税 烟叶税 城建税 教育费附加等
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财政学税收制度
D 增值税的类型
1. 生产型增值税：不允许扣除固定资产 价款特点：（1）存在重复征税；（2） 抑制投资。
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财政学税收制度
D 增值税的类型
n 2、收入型增值税：允许扣除本期固定资产折旧， 特点：（1）不存在重复征税。（2）但征税过程 相对复杂，在采取购进扣税法时，需要固定资产 已纳税款（进项税款）在固定资产使用期内进行 分摊。（3）与生产型增值税，较有利于投资。
n 为了分析不同税种对经济的不同影响，同时为了更清楚地 理解政府在税制结构设计方面所体现的调节经济的意图， 一般按征税对象在货币资金流动过程中的不同地位，将税 收区分为货币资金运动过程中的课税和财产持有及转让的 课税两大体系。前者相当于对国民收入的流量征税，后者 相当于对国民收入的存量征税。
n 各国一般将绝大部分的税收课征于国民收入的流量上。

确实原则（principle of certainty）。是指国民所纳税目与条例应该是确实的，而且纳税的时间、地点、手续、数额等，都要明确规定，使纳税人明了。亚当·斯密认为不确实的
的税收，其危害程度，较不公平的税收还严重。
便利原则（principle of convenience）。 政府对国民征税的时间、地点、方法等，应尽量使国民感到方便。
教学重点与难点：
税收的效率损失；税负转嫁的规律；拉姆齐法则
01
02
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教学内容
税收原则
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税收原则的概念；税收原则的发展；税收的公平原则；税收的效率原则。
2
最适课税理论
3
最适课税理论的基本含义；最适课税理论的主要内容
4
税收负担与税负转嫁
5
税收负担；税负转嫁与税负归宿
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税收制度
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第一节 税收概述
税收概念
98年96年的时候，这个乡统筹、村提留，不是给老百姓收钱嘛。那个时候把户口注销了，为了少报人口，少报人口不是少交钱嘛。
01
税收的基本特征
02
税收职能
03
税收是国家凭借政治权利，按照法律规定的标准和方法，强制地、无偿地、定量地取得财政收入的方式。
强制性 国家征税是不依纳税人的意志为转移的，不能讨价还价 税收强制性意味着征纳双方地位不平等 税收强制性存在的经济前提是纳税人利益独立化
无偿性 国家征税，既不需要偿还，也不需要支付代价 税收无偿性是强制性存在的根本原因 具有整体报偿性和个别无偿性 固定性 征税前就以法律形式规定了征税对象以及统一 的比例或数额，并只能按预定标准征税。 强制性 ＋ 无偿性 ＋ 固定性 ＝ 权威性
里，他不仅系统地论述了政治经济学和经济政策理论，而且还专篇论述了财政税收问题，使财政学从此以后成为一门独立的经济学科，这是对财政学研究的巨大贡献，也正是在这本著作里，斯密提出了著名的税收四原则：

❖ 了解税收基本概念和形式特征 ❖ 了解现代税收原则理论 ❖ 了解局部均衡下的税负转嫁与归宿理论 ❖ 了解税收的收入效应和替代效应 ❖ 了解最优税收理论 ❖ 了解税制设计理论
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In this world nothing is certain but death and taxes.
Franklin (1789)
名人逃税：刘晓庆税案
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2002年7月25日，新华社向全国新
❖ 如何保障税收的强制性？
税收稽查（日常稽查、专项稽查和专案 稽查；封账户）
国税总局规划核算司，宏观分析处， 全国重点税源监测（7万多家企业）。 先核算，再调查，发现问题进行稽查。
亦正亦邪：2009年10月中旬，国税 总局稽查局一处处长孙海亭被“双规”。 这位曾经的税务稽查硬汉（曾参与刘晓 13 庆税案的稽查任务），由于在2008年
❖ 税收的固定性，是指政府在征税以前就 以法律形式制定了税收制度，规定了各 项税制要素，并按这些预定的标准进行 征收。税法一旦公布施行，征纳双方就 必须严格遵守。
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❖ 税收的无偿性，是指国家征税之后税款 即为国家所有，归国家自主支配和使用， 国家并不承担任何必须将税款等额直接 返还给纳税人，或向纳税人支付任何报 酬的义务。
（3）企业离不开税收。
增值税也与企业有关。2004年之前， 我国实施的增值税是“生产型增值税”， 购进的固定资产不能抵扣进项税。 2004年7月，开始在东北三省一市进行 增值税转型改革试点，从“生产型”转 型到“消费型”。2009年1月1日，在 全国范围内实施全面转型改革。
目前，增值税的另一项改革也在进 10 行中，即增值税扩围。由制造业扩展到
--Benjamin
现代人类社会离不开税收。

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第四，以税收负担能否转嫁他人为标准来 划分，税收可以为直接税和间接税两种。 直接税是纳税人直接负担的税，如财产税 和所得税；间接税是纳税人可以把税收加 在价格之上转嫁他人的税，如销售税，营 业税等。这种划分方法常见于西方财政学 中，其目的是为了研究税收的最终影响，
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第五，按照税收有无特定具体用途来划分， 税收又分为目的税和一般税。
➢ 各个课税要素。
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二、税制结构的种类
1、根据税种数量及其组合状况可分为单一 税制，结构和复合税制结构，简称单一税 制和复合税制。单一税制和复合税制：
单一税：实践中没有实行过。对单一税制 理解应为：税种很少、组合简单，税收分 配活动所涉及经济领域单一，如奴隶社会。
复合税制（当今世界各国均为）：多层次、 多次征、多种税、多领域；客观存在：主 体税分配套税。
（三）经济运行机制制约着税制结构 计划经济机制下： 企业是国家附属物，不需用所得税规范国
家与企业利益关系。 产品经济为主要，排斥商品，市场，就不
需要税制来体现公平与效率原则。 行政性管理，不需税收调节经济，逐渐形
成单一，简化，税制结构。
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（四）税收所承担的主要任务制约着税制 结构
自然经济所承担的选择财政型税制结构。 市场经济所承担的更多选择，对经济活动
2、课税对象。
课税对象：税制中规定的征税的对象或依 据，课税对象要解决是对什么收税的问题。 它确定课征的目的物。
所得税的课征对象是所得，个人所得，公司 所得。营业税的课征对象是税法中所列举 的营业收入。课税对象的规定在税制中占 有重要地位。
西方财政学称之为税基。
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➢ 在市场经济中任何事物都可以成为政府征 税的对象，即税基，但这并不意味着政府 可以任意选择征税对象。在现实生活中对 某事物征税实际上是无效的。

（1）在经济建设领域，财政支出要有进有退。
（2）根据保重点、压缩一般的方针，实行重 点倾斜的政策，对一般支出实行零增长政策。
（3）进一步加大中央对地方的转移支付，缩 小地方间财力差距，协调地方社会经济发展， 加强中央财政的调控作用，支持西部大开发 和振兴东北老工业基地。
四、社会消费性支出
1、行政管理费和国防费：国家的两项基本支出
五、财政投资性支出
• 1、投资是经济增长的推动力；我国经济增长主 要靠投资推动。
• 2、政府财政投资的特点和范围 • 3、基础设施投资 • 4、 财政对农业的投资
六、转移性支出（内容）
• 1、社会保障
• （1）概念、意义和内容体系
• （2）社会保障税
• （3）我国社保内容 “以养老、失业、医疗三大保险为基本项目，
• （一）概念 • （二）基本特征 • （三）公共财政就是财政，并且是市场经济条
件下的财政模ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ。 • 三、财政职能 • 市场经济条件下财政的三大职能： • 1、实现机制和手段， • 2、联系实际。
第二章 财政支出
• 一、财政支出的分类 • （一）最终用途分类（价值构成） • 补偿性支出、积累性支出和消费性支出 • （三）经济性质分类 • 1、购买支出 • 是指政府在商品和劳务市场上购买所需商品和劳务的支
财政与公共管理学院
第一章 财政概念和职能
• 一、政府与市场 • 政府与市场两大资源配置系统。在市场经济条件下，因
市场效率，市场是资源配置的主体，但市场失灵。 • （一）什么是市场失灵，表现在哪些方面？ • 1、公共物品 • 2、外部效应 • 3、垄断 • 4、信息不充分 • 5、收入分配不公 • 6、经济波动 • 市场失灵为政府介入或干预提供了必要性和合理性的依

税收的特征
无偿性；强制性；固定性
1、相对无偿性
①不是即时有偿，而是一定的时间间隔：纳税人缴纳了税收，但获得了国 防、公安等公共产品和服务（中国公民在海外务工受到伤害等；华人在 海外受到伤害等）
②公共产品的价值有时难以度量：公共产品应尽量等价，否则政府的“合 法性（Legitimacy）”将受到削弱 ③个体无偿、整体有偿
楔子：税收的世界
西方人的经典名言： “在我们这里，除了享受阳光与空气之外，都要纳税。” “人生只有两件事难以避免，一件是死亡，一件是纳税。” “税收是必要的恶。”
税收的两种定义
1、政府凭借政治权利，无偿征收实物或者货币，以取得财政 收入的一种工具 2、人民依法向征税机关缴纳一定财产以形成政府财政收入， 从而使政府可以满足人民社会公共需要的一种活动
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定额税率-E.G.对白酒征收的从量税
2001年5月财政部和国家税务总局曾联合下文，对粮食、薯类 白酒在出厂价25%及15%的从价消费税基础上，再对每“扶优限劣，扶大限小”，遏制小酒厂对 大型企业的不正当竞争，规范白酒行业市场 但是显然，从量计征的消费税显然有累退性
政府及纳税人都应树立“税收有偿”的观念：
①树立税收相对有偿的观念，对政府有利于其提高税款使用率，增加政府 公共管理的透明度，便于纳税人监督 ②对纳税人有利于提高其纳税意识，减少对税收的抵触情绪，提高其纳税 遵从度
2、强制性来源于政府
①社会契约论
人类社会最初处于无政府状态。个人安全、生命、财产都得不 到保障，缺乏社会秩序。组建一个政府，人们让渡自己的一 部分财产成为税收，维持政府；人们让渡自己的一部分权利、 自由，形成政府。 ②强制性是单个纳税人对整体纳税人的一种服从和尊重 3、“固定性”源于“法定性” ①纳税人、纳税对象、税率及纳税时间都是确定的