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第6章 最优税收与税制设计理论

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最优税制-税收学

最优税制-税收学
3
什么是最优税制
理论基础
以福利经济学作为理论基础：使用社会福利函 数，来衡量征税引起的福利损失。
核心思想
寻找既有效率、又公平的理想税制。
缺陷
（1）为了分析的便利，对个体的假设比较简单。 （2）不考虑现实问题：征管成本；税收遵从。
4
什么是税制设计
定义
是对偏离标准最优税收理论的研究成果的概括。 最优税制忽略征管成本和遵从成本，税制设计试 图弥补这些缺陷。
形式差异
最优税制：关注最优的边际税率，微观。 税制设计：关注合理的税制结构，宏观。
6
最优税制的主要内容
最优间接税（Ramsey
Model）
一个非正式解法：局部均衡；反弹性法则（蝴 蝶翅膀上的一个光圈）。
一个正式解法：一般均衡；真正的拉姆齐模型 （那只蝴蝶）。
7
最优税制的主要内容
最优直接税（Mirrlees
主要成果
（1）tax evasion or avoidance：逃避税理论。逃避 税也是一种理性行为，个体在权衡利弊之后做出 是否逃避税的决策。一旦引入逃避税，经典的最 优税制理论所得到的结论会有变化。 （2）税收工具的选择：财政因素；政治因素等。
5
最优税制与税制设计的差异
思维差异
最优税制：理论维度上的思辨，寻找兼顾公平 与效率的理想税制。 税制设计：实践维度上的摸索，寻找最适合现 实情况的可靠税制。
一个一般性 的框架：一 般均衡下的 规划 Spence设定偏好： Mirrlees条件， 拟线性偏好； 或称为single- 罗尔斯偏好。 crossing条件 变成single infinite，可 求解
存在double infinite问题， 没法求解

最优税收理论

最优税收理论
–最优商品税 –最优所得税
4.2 最优税收理论的基本方法
• 理想的税制的三个标准
– 税收公平原则 – 税务行政最小成本原则 – 最小负激励效应原则
• 最优税收理论的基本方法
– 运用个人效用和社会福利的概念，在赋予各个标准不同 权重的基础上，将这些标准统一于惟一的标准之中。 – 能够带来最大社会福利水平的税收就是最优税收 最优税收 (optimal tax)。
4.3 最优商品税
• 次优税收(second-best taxation)
–即在保证一定收入规模的前提下，使课税行为 导致的经济扭曲程度最小化 。 –最优税收理论中的“最优”实际上指的是“次 优”。
• 最优商品税设计的两个法则
– 等比例减少法则 –逆弹性法则
• 等比例减少法则
–要使税收的超额负担最小，税率的设置应当使 各种商品的生产以相等的百分比减少。 –公式表示为： dx dx (12.1) dx
4. 最优税收
• • • • • 4.1 最优税收理论的核心 4.2 最优税收理论的基本方法 4.3 最优商品税 4.4 最优所得税 4.5 最优税收理论的政策启示
4.1 最优税收理论的核心
• 最优税收理论的核心在于对税收的公平与 效率原则的内容进行整合，以便能够在公 平与效率的权衡取舍之间选择一个最优的 组合。 • 最优税收理论主要分为两内在的不公平性。
• 对拉姆齐法则的修正
–戴蒙德和米尔利斯率先在最优商品税率决定中 引入公平方面的考虑。 –在需求独立的情况下，一种商品的最优税率不 仅取决于其需求价格的逆弹性，而且取决于它 的收入弹性。 –对于高收入阶层尤其偏好的商品，无论弹性是 否很高，也应确定一个较高的税率；而于低收 入阶层尤其偏好的商品，即使弹性很低，也应 确定一个较低的税率。

税收学6最优税制理论

税收学6最优税制理论

2019/6/9
《税收学》
8
第二节 超额负担理论
马歇尔式超额负担理论：
价 格 Pd TP Ps
O
E’
S’=S+T
•消费者剩余减少PEE’ Pd 生产者剩余减少PEFPs
E
S
政府税收为PdPsFE’ 税收超额负担EE’F
结果说明：课税扭曲了消费
F
D
选择
避免税收超额负担方法：对
需求弹性为0的商品征税；
2019/6/9
《税收学》
17
Frank Plumpton Ramsey 生于1903年，卒于1930年。 1923年作为优等生毕业于剑桥大学三一学院（Trinity College, Cambridge）。后任剑桥大学数学讲师。在数
学、经济学和哲学方面都留下成为经典的论著。在经济
学方面只发表两篇文章，A contribution to the theory of taxation and A mathematical theory of saving，均属经典之作。
如果应税商品在需求方面有替代性，如葡萄酒、啤酒和烈酒；或者具有 互补性，如茶叶和糖，那么，应当遵循的原则是：征税应当使它们的消 费比例保持不变。
“在汽车税的情形中，我们必须将用于补偿汽车对公路所造成的损害的 那部分税收分离出来。这部分税收的限度应当尽可能等于对公路的损害 。剩余部分是真正的税，是可以按照我们的理论进行分配的。即是说， 应当将一部分归属于汽油，而将另一部分归属于汽车，以保持两种消费 之间比例不变，而且应当在福特车和莫瑞斯车之间进行分配，以使它们 的产出以相同的比例下降。”
“整个税制应当使应税商品的生产按照相同的比例减少。
要通过对既定的商品征收比例税来获得无穷小的税收收入，那么，税收 应当使每一种应税商品的生产等比例地减少。

税收经济学

税收经济学

第六章 最优税收理论与税制优化模式选择
2 . 最适课税理论的主要内容 最适课税理论的观点主要体现在直接税与间 接税的搭配理论、最适商品课税理论和最适所得 课税理论上。 （1）直接税与间接税应当是相互补充的而非相互 替代。许多经济学家从不同角度分析了直接税 （所得税）和间接税（商品税）的优劣，虽然莫 衷一是，但一般认为所得税是一种良税，而差别 商品税在资源配置效率方面也是所得税所不能取 代的。所以，最适课税理论首先承认无论是商品 税还是所得税都有其存在的必然性。
第六章 最优税收理论与税制优化模式选择
构成最适课税理论的基石包括三个方面：第一，个 人偏好、技术（—般可获得连续规模效益）和市场结构 （通常是完全竞争的）要明确地表现出来。第二，政府 必须通过一套管理费用低廉的、有限的税收工具体系来 筹措既定的收入。其中。纳税义务与其经济决策无关的 一次总付税一般不予考虑，而且，在对经济作出某些假 定的情况下，税收工具的任何选择都将与个人的消费情 况相关。第三，在多人模型中，以效用的社会福利函数 （对个人的效用水平进行加总，用来测定社会福利）作 为标准函数，计算出各种结果，据此在有限的税收工具 体系中选择最适税制。
第六章 最优税收理论与税制优化模式选择
（4）最适商品课税要求开征扭曲性税收。这是因 为政府在大多数情况下不能获得完全的信息，而 且征税能力受到限制，因此，按拉姆齐法则课征 商品税不能保证生产高效率，还必须课征其他扭 曲性税收。同时，要使商品税具有再分配功能， 也必须征收扭曲性商品税。就现实的一般情况而 言，要使商品税具有再分配功能，需要如下两个 前提条件：①要有一套差别税率；②对必需品适 用低税率或免税，对奢侈品适用高税率。
第六章 最优税收理论与税制优化的选择
前两项内容是最适课税理论关于直接税与间接税 搭配的结论；第三、第四项内容是最适商品课税理论, 最后两项内容是最适所得课税理论。总之，最适课税 理论的基本内容可归结为以下三个方面：（1）直接税 与间接税两者不能偏废，同时要依据一国的经济发展 阶段和政府的经济政策目标确立税制模式；（2）对商 品和劳务征税要实行差别征税制度、对必需品适用低 税率，对奢侈品则适用高税率；（3）对所得征税最好 采用低累进税率制度，而且实行倒“U”型所得课税， 即对低收入者和高收入者适用相对较低的税率，而对 中等收入者适用较高的税率。

最优税制理论40页PPT文档

最优税制理论40页PPT文档
saving，1928)。
Page 4
从经济学的角度看，《真实与概率》研究不确定情况 下的选择理论。传统的选择理论研究确定情况下人们如何 根据效用最大化的目标函数做出选择。但现实世界充满了 不确定性，人们的效用最大化如何确定呢?拉姆塞用了预 期效用的概念，并用数学预期的方法表述预期效用，用概 率来计算和衡量预期效用，估算预期效用的值。这就是说 ，不确定世界中人们的选择行为受数学预期的支配，并且 用概率衡量效用。这种理论已成为当代微观经济学的基础 之一，对此做出贡献的是当时仅23岁的拉姆塞。美国经济 学家阿罗公正地指出，现代有关预期效用的理论都“只是 拉姆塞观点的变形”。
Page 6
在《储蓄的数学理论》中，拉姆塞奠定了研究最优积 累率和最优增长的基础，并确立了储蓄和利率的建设性理 论。在这篇文章中，拉姆塞首先研究一个国家的最优储蓄 率，结论是储蓄率乘以消费的边际效用应该是等于效用的 总净享乐率与最大可能享乐率之差。这被称为凯恩斯—拉 姆塞法则(因为凯恩斯为这个结论的得出提供了一个非技 术性的论证)。这个法则的特点一是储蓄水平不取决于生 产函数，二是储蓄水平不取决于利率(除非利率为零)。这 一法则不仅提出了储蓄率应该是多少，而且还用动态最优 化技术解决了这一问题。
Page 9
2. 除商品税外，政府不征收其他的扭曲性税种 对不同商品课征不同比例的税率，必然造成原有资源配置均衡
被破坏。直接税作为以消费者收入为税基的税种，只会单纯造成 消费者的可支配收入降低，这就要求在研究过程中假定直接税不 会改变消费者原有的消费需求结构，因为我们讨论的只是商品税 作为扭曲性税种对社会福利函数的影响。
目录
拉姆塞最优税制理论 科特利和黑格的最优税制理论 米尔利斯和维克里的最优税制理论
Page 1

最优税收理论及对我国税制改革

最优税收理论及对我国税制改革

最优税收理论及对我国税制改革最优税收理论及对我国税制改革摘要：最优税收评价的基本方法就是借助现代经济分析手段，运用个人效用和社会福利的概念，在赋予各个标准不同权重的基础上，将这些标准统一于唯一的一个标准中以可计量的形式来进行经济分析。

税制设计就是寻找能在公平和效率间达到最佳平衡的税收制度。

社会福利取决于个人效用，但决不是个人效用的简单累加，它还取决于个人效用的公平分配程度：当个人效用不平等加剧时社会福利会减少，从而社会福利也反映了税收制度的公平含义――最大化社会福利同样蕴涵了公平标准。

关键词：效率公平最优税收从现代经济学理论来看，税收原则可以归纳为三个主要方面：一是公平原则，税收应由所有社会成员共同承担，并有助于缩小贫富差距;二是效率原则，税收应能促进资源的有效配置;三是经济稳定和增长的原则，即税收应能促进生产水平、价格水平的稳定以及生产力的发展。

真正对于指导税制设计有帮助的，最优税收所体现的还是公平和效率两个因素，所谓最优税收也就是兼顾了效率和公平的税收。

一、税收效率和公平的统合性按照一般的税收理论，要使税收达到最优，从效率原则考虑就要使税收造成的超额负担最小;而从公平原则考虑应当使税收有助于实现社会所要求的收入分配公平。

税收遵循效率原则，目的是为促进经济发展，让社会资源得到有效利用。

税收遵循公平原则，目的是让税收负担能尽可能合理地分摊到社会每个成员身上，使纳税人税后的边际效用相同。

只有经济发展才能培育税源，只有丰厚的税源，才谈得上税收如何公平负担。

同样如果税收不能比较公平地分担，产生较大的替代效应，则势必影响纳税人的工作积极性，从而影响经济发展。

因此效率是公平的前提，公平是效率的保证。

效率原则中的社会效率，强调的是通过税收调节，维持社会分配格局的基本平等，核心思想就是维持社会公平;公平原则中的量能负担标准，就是要使税收具有尽可能小的社会成本，强调的是税收本身的效率。

因此税收的效率和公平原则，从纵向看目标是统一的;从横向看效果是互补的，也就是说税收的效率和公平原则并非互斥，相反具有一定统合性。

最优税收理论课件


评价
埃奇沃斯模型的假设条件非常严格。社会可获得的收 入是固定的假设，意味着即使税率很高，对产出也没 有影响，现实并非如此；最大边际税率100%，说明当 收入达到一定等级时，所得的收入都将用来交税，这 样，非常大的可能性就是高收入者将放弃工作，选择 闲暇；而个人效用仅取决于收入的假定，忽略了闲暇 也是获得效用的一种途径。一旦考虑到个人效用不仅 取决于收入，而且还取决于闲暇，那么所得税就会扭 曲工作决策，带来超额负担。
• 在上述假设条件下，为了实现社会福利的最大化， 每个人收入的边际效用必须相等。在个人效用函数 相同的情况下，只有当所得水平相同时，所得的边 际效用才有可能相等，这就要求税收制度应当使税 后所得尽可能地平等。为了实现这一目标，就应当 对富人的所得课以高税，这是因为政府征税使富人 损失的边际效用小于穷人损失的边际效用。如果在 所得分配已达到完全平等的情况下，政府还要增加 税收收入，增加的税收负担就应平均分配。 • 可见，埃奇沃斯模型意味着，所得税制要实行累进 程度很高的税率结构，即应从高收入一端开始削减 收入，直到达到完全平等。也就是说，最大边际税 率达到100%。
最优税收理论
optimal taxation
刘畅 2012年
最优税收理论概念
最优税收理论是以福利经济学为基础的一种税 制选择理论。该理论在个人效用能够加总、可 供选择的税收工具（税种）既定、政府税收收 入水平既定的约束下，研究如何选择税收工具 ，确定税制，实现社会福利最大化。该理论实 际上是对税收效率与税收公平这两项基本原则 的综合和深化，它研究的是如何构建能够兼顾 效率原则与公平原则的税收制度。
最优税收理论的产生与发展
1776年，亚当斯密《国富论》，平等、确实、便利和最小征收费用 等四项税收原则

最优税收理论及对我国税制改革的启示

最优税收理论及对我国税制革新的启发[择要]最优税收评价的根本要领就是借助当代经济阐发本领，运用小我私家效用和社会福利的观点，在给予各个尺度差异权重的底子上，将这些尺度同一于唯一的一个尺度中以可计量的情势来举行经济阐发。

税制方案就是探求能在公安然平静服从间到达最正确平衡的税收制度。

社会福利取决于小我私家效用，但决不是小我私家效用的简朴累加，它还取决于小我私家效用的公正分派程度：当小我私家效用不服等加剧时社会福利会淘汰，从而社会福利也反响了税收制度的公正寄义——最大化社会福利同样蕴涵了公正尺度。

[要害词]服从公正最优税收从当代经济学理论来看，税收原那么可以归纳为三个重要方面：一是公正原那么，税收应由全部社会成员配合包袱，并有助于缩小贫富差距；二是服从原那么，税收应能促进资源的有用设置；三是经济不变和增长的原那么，即税收应能促进消费程度、代价程度的不变以及消费力的生长。

真正对付引导税制方案有帮助的，最优税收所表现的照旧公安然平静服从两个因素，所谓最优税收也就是分身了服从和公正的税收。

一、税收服从和公正的统合性根据一样平常的税收理论，要使税收到达最优，从服从原那么思量就要使税收造成的超额包袱最小；而从公正原那么思量应当使税收有助于实现社会所要求的收入分派公正。

税收遵照服从原那么，目的是为促进经济生长，让社会资源得到有用使用。

税收遵照公正原那么，目的是让税收包袱能尽大概公正地分摊到社会每个成员身上，使纳税人税后的边际效用雷同。

只有经济生长才气培养税源，只有丰富的税源，才谈得上税收怎样公正包袱。

同样假设税收不克不及比力公正地分管，产生较大的交换效应，那么势必影响纳税人的事情积极性，从而影响经济生长。

因此服从是公正的条件，公正是服从的包管。

服从原那么中的社会服从，夸大的是通过税收调治，维持社会分派格式的根本同等，焦点头脑就是维持社会公正；公正原那么中的量能包袱尺度，就是要使税收具有尽大概小的社会本钱，夸大的是税收自己的服从。

最优税制理论


模型类型
新（内生）增长模型大致可以分为以下几种类型：
技术进步归结为积累的结果
把技术进步归结为人力资本和物质资本积累的结果。如把技术进步完全归结为物质资本的积累，产出以净投 资率增加（切米利 Chamley，1986.卢卡斯Lu-CaS，1990）；把技术进步归于人力资本和物质资本共同积累的结 果，人力资本积累主要通过教育与培训支出和时间投入实现。人力资本和物质资本的生产可分为二种情况，一种 是二者生产技术相同（Barro，1992），另一种是人力资本、物质资本生产采用不同的技术，生产中使用的人力 资本份额不同。
最优税制理论是对税收调控作用的重新认识。在自由主义经济学的传统中，市场是万能的，税收要保持中性 的原则，不能干预市场的正常运行。但是随着人们对市场失灵的认识，税收被认为在存在失灵的领域具有调控作 用。现代的最优税制理论更加明确了税收在市场中的调控作用，这种作用不仅在失灵领域，而且还作用于非失灵 领域。政府可以通过税收对市场运行进行调控，其目标定位于减少经济波动、促进经济增长、．增加就业和促进 产业结构的优化。最优税制理论无论是从假设上还是从模型建立的意义上，都是为调控经济这个目标服务的，这 使得我们对税收的调控作用有了更深一步的理解。
评价
积极意义
最优税制的发展经历了一个效率原则到兼顾公平原则的转变。在自由主义的传统下，人们注重的是效率，把 公平放在理想中，二者是不可兼得的。最优税制理论却通过引入社会福利函数，运用数学方法，从理论上探讨效 率和公平的协调问题。最优税制理论从最初的理想状态回到了与现实结合的状态。理想中的最优税制是建立在信 息完全对称的假设基础上的，而在现实中，个人能力是私人信息，政府无法掌握，信息存在着不对称，最优税制 理论就是在正视这些问题的基础上发展的，因此使得最优税制理论研究具有意义。

最优直接税Mirrlees模型-税收学


拟线性偏好下的解
2. 求解
第二步: 推导最优解
庞特里亚金最大值法则（Pontryagin principle of maximization）：
状态变量（state variable） 控制变量（control variable） 运动方程（motion function） 汉密尔顿函数（Hamilton function）
拟线性偏好下的解
3. 最优解的直观含义
罗尔斯主义偏好下的解
1. 什么是Rawlsian preference
(1) 定义
W V (w), w[w, w]
(2) Piketty (1998)的一个天才解法 假设T(w)已经是最优了。对于一小组人（ a marginal group of people ），其边际税率发生 了微小的变化（a marginal change in marginal tax rate）。这一变化会导致两个作用方向相反 的效应。
(1 F (w))(D(w) D(0))
拟线性偏好下的解
2. 求解
第二步：推导最优解
(w (w)
v ') (1
f F
(w) (w)
(w))(D(w)
v
' v '' L(w) w
D(0))
0
D(0)
? (w v '), (v ' v '' L)
拟线性偏好下的解
2. 求解
第二步：推导最优解
V
(w) w 'dt w ( ' ) f (t)dt 0 ' f (t)dt
拟线性偏好下的解
2. 求解
第二步:推导最优解
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6.1 最优税收理论

6.1.1 最优商品税

最优商品税理论，是要论证政府收入若全部 通过商品税筹集该如何课税的理论。它主要 研究的是如何确定商品税税率，才能使整个 社会的超额负担最小化问题。
6.1.1 最优商品税
6.1 最优税收理论

6.1.1 最优商品税

最优商品税理论可以表述为：政府的行动只 是它所能观察到的东西的函数。政府不能观 察到单个消费者的特征，而只能观察到他们 的行为。商品税提供给政府的收入与消费者 选择的购买数量成正比。政策选择考虑了消 费者对税率的反应，即购买数量的变化。所 有这些政策工具都是激励相容的：政府完全 考虑了人们出于自身利益对税制的反应。
本章小结


莫里斯认为，最优所得税的税率结构应该是 “倒U形”，即个人适用的税率应该先是累 进的，尔后转向累退，收入最高的人所适用 的边际税率应该为零。 税制设计理论认为，要找到适用于所有国家 不同时期的具体的最优税制一般方案注定要 失败。
本章小结

在完全竞争条件下，供给方和需求方实际负 担税收的多少取决于供给弹性与需求弹性的 对比关系。
专栏6—1 拉姆齐
拉姆齐（1903—1930）是英国的一个天才，他活在世上不足27年， 但他在经济学、数学和逻辑学上都留下了深深的足迹。他的《对税收理论的 贡献一文，是最优税收理论的经典之作；另一篇文章《储蓄的数学理论》也 是经济学的经典之作。据说凯恩斯只为一位比他年轻的人写过纪念文章，而 此人就是拉姆齐。经济学权威辞典《新帕格雷夫经济学大辞典》用了较多的 篇幅介绍拉姆齐和他的理论。
6.4税收理论：结合中国的比 较分析

6.4.2税制设计理论与中国税收理论的发 展


一方面，全球化和各国税收竞争的结果是各 国所选择的税制将越来越趋同； 另一方面，就中国现实税制而言，与发达国 家以所得税为主体的税制结构相比，中国还 是以商品税为主体，虽然中国所得税的地位 正在增强。
本章小结

6.1 最优税收理论

6.1.4公共选择视角下的最优税收理论

最优税收理论与福利经济学蕴含以下假定： 政府的目标是最大化社会福利函数。而从公 共选择视角来看，政府目标是最大化收入， 或者说是在效率损失封顶的约束条件下最大 化收入，其中会发生委托—代理问题
6.2税制设计理论

6.2.1逃避税理论与税制设计
6.2税制设计理论

6.2.3真实世界中的最优税收

最优商品税率很大程度上应该是比例税率； 所得税应该实行不变的边际税率，对定义较 广的税基、高于一定水平的所得、免税额和 （标准）扣除，尽可能少用特别税收激励； 直接税和间接税都要使用，每一种都要适用 减少扭曲更可能降低非服从的较低的边际税 率，这样，政府可以有更大的灵活度 （flexibility）实现公平和取得收入的目标。
21世纪高等院校财政学专业教材新系
杨志勇 编著
第6章 最优税收与税制设计理论
6.1 最优税收理论

最优税收理论围绕税收超额负担（excess burden）问题而展开，是以福利经济学为 基础的一种税制选择理论。该理论在个人效 用能够加总、可供选择的税收工具（税种） 既定、政府税收收入水平既定的约束下，研 究如何选择税收工具，确定税制，实现社会 福利的最大化。

逃避税现象的客观存在，说明在税制设计时 必须考虑征管成本和服从成本。如果所设计 的税制在实施过程中，逃避税很容易被发现， 那么纳税人逃税激励下降，征管成本也会下 降。这样，高企的征管成本和服从成本可能 导致人们选择带来更多效率损失（超额负担） 的税制。
6.2税制设计理论

6.2.2税收工具的选择
6.3 最优税收与税制设计理论 的比较分析

6.3.2对真实制度和政治背景考虑的比较 分析

所谓帕累托有效税制，是指一个税制已经无 法通过进一步完善，使得社会福利提高。它 更多地代表一个社会对税制的理想追求，现 实中的税制普遍存在需要进一步完善的地方， 不符合帕累托有效税制的要求。
6.3 最优税收与税制设计理论 的比较分析



（2）现代最优所得税理论 ①维克里和莫里斯的研究 ②斯特恩的研究
①维克里和莫里斯的研究

第一，边际税率应在0~1之间； 第二，高收入个人的边际税率应是零； 第三，如果拿最低工资的个人是按最优条件 工作的，那么他面临的边际税率应是零。
②斯特恩的研究
6.1 最优税收理论

6.1.3最优税制结构理论

从效率角度来看，最优税收组合要求的仅仅 是总额所得税，而不用考虑商品税；从公平 角度来看，总体上说，所得税和商品税都应 该使用。
专栏6－2 高个子多纳税
著名经济学家、哈佛大学教授曼昆（N. Gregory Mankiw ）和他的 合作者Matthew Weinzierl在2010年的American Economic Journal: Economic Policy上发表了一篇文章，讨论身高与最优税收问题。是否应该对 矮个子实行税收抵免，而对高个子征收附加税？在标准的功利主义框架下， 他们作出了肯定的回答。 运用身高和工资数据所进行的研究表明，赚50000美元，高个子应 该比矮个子多支付4500美元的税。在决定税收时，应该考虑与工资有关的个 人特征。如果这样的身高税被废弃不用的话，那么标准的的功利主义框架一 定不能把握分配公正的直观概念。他们讨论了身高税是否导致帕累托改善的 问题。他们认为经济学家可能对这样的税过于敏感。 其实，用身高来衡量个人工资，进而找到个人的能力信息，一点也 不奇怪。1971年，莫里斯的文章就提到了众多可能显示个人赚钱能力的指标， 如IQ、学位数量、住址、年龄或肤色等等。还有人从男女劳动供给弹性的差 异出发，专门用性别来取代赚钱能力。外生指标不容易造假，虽然有局限性， 但经济学家用来分析最优税收问题时乐此不疲。
哈伯格模型提供了税收转嫁与归宿一般均衡 分析的参照系，后续研究多从此开始。

网上资源


本章完

标准的最优税收理论一般假定税收工具是给定的，无法进行 选择。 艾尔姆认真考察这些因素，表明它们都牵涉三个主要标准的
权衡取舍：



第一是所取得的收入（revenue-yield），它是税收总收入 扣除管理和实施成本之后的收入； 第二是公平(equity)，它是指个人的税收负担除了税款之外， 还包括纳税人的服从成本负担和非服从成本负担； 第三是效率，它是指个人和企业的决策受整个税制和服从与 实施参数的影响。

6.1 最优税收理论


最优税收理论其实说的是次优条件下的税制 选择问题，所涉及的是次优理论（theory of the second best）。 20世纪70年代以来，对最优税收的规范性 研究取得了长足进展，从而形成了“最优税 收理论”。从实质上说，最优税收是从公平 和效率的意义上使社会福利最大化的税收， 或者说是在社会对公平的期望程度一定的情 况下，实现社会公平与经济效率最佳平衡的 征税方式。

6.3.3对经济学理论贡献的比较分析



一个典型的最优税收理论的结构包括： 第一，个人偏好、技术（通常规模报酬不变） 和市场结构（通常完全竞争）； 第二，政府必须用有限的税收工具、没有征 管成本地筹集给定的税收收入； 第三，存在一个标准函数，能对结果排序， 选择最好的（最优的）税制。

6.4税收理论：结合中国的比 较分析
6.1 最优税收理论

6.1.2 最优所得税理论

（1）功利主义立场的最优所得税理论 ….. 根据这些假设，埃奇沃斯的结论只能是 实行累进程度很高的税率结构，即应从最高 收入一端开始削减收入，直到收入完全相等。 这实际上就是说，高收入者的边际税率应为 100%。
6.1 最优税收理论

6.1.2 最优所得税理论
最优税收理论围绕税收超额负担问题展开， 是以福利经济学为基础的一种税制选择理论。 商品税率的设定，应能保证课税后人们对各 种商品的消费比例结构不会改变。人们把最 优商品税的这一判定标准称为拉姆齐法则。

本章小结


功利主义立场的最优所得税理论要求实行累 进程度很高的税率结构，即应从最高收入一 端开始削减收入，直到所有人的收入完全相 等，即高收入者的边际税率应为100%。 在莫里斯的框架中，最优税收问题是一个纳 税人与社会计划者之间的不完美信息博弈。 社会计划者要对高能力者课税，并转移给低 能力者，但是，社会计划者需要确认税收制 度不能诱导高能力者假扮低能力者。

6.4.1最优税收理论与中国税收理论的发 展



第一，追寻适合中国的最优税收需要以整体 的眼光看待税制改革问题。 第二，最优税收理论根植于西方背景，虽然 后来也有对发展中国家的应用研究，但它仍 然不能直接用于指导中国的税制改革实践。 第三，最优税收理论还处于发展阶段，相关 研究所需要的一些知识还在积累当中。
6.3 最优税收与税制设计理论 的比较分析

6.3.1是否以福利经济学作为理论基础
6.3 最优税收与税制设计理论 的比较分析

6.3.2对真实制度和政治背景考虑的比较 分析



与最优税收理论相比，税制设计理论更多地 考虑了税收的征管成本。 税制设计理论与最优税收理论相比，在税制 工具的选择上有了更大的余地。 最优税收理论研究的目的是寻找帕累托有效 税制。