银行会计外汇业务核算资料共47页文档

则借：现 金
US$1，000
• 贷：外汇买卖
US$1，000
• 借：外汇买卖
￥8，300
• 贷：外汇买卖
￥8，300
• 借：外汇买卖
US$998.10
• 贷：XX外汇存款
US$998.10
• 2.直接以国外汇入汇款存入。分录如下：
• 借：汇入汇款
（外币）
• 贷：XX外汇存款
（外币）
• 应有一笔账在先，借：存放国外同业
（外币）
• 贷：存放国外同业（或其他科目）（外币）
2)银行直接以贷款货币对外付汇，而不通过借款单 位的存款户，分录为：
借：XX外汇贷款——XX户 （外币）
• 贷：存放国外同业（或其他科目（外币）
• 若以非贷款货币对外付汇，则分录应为：
借：XX外汇贷款——XX户
（贷款外币）
贷：外汇买卖——汇买价 （贷款外币）
• 借：外汇买卖
￥84，800
• 贷：外汇买卖
￥84，800
• 借：外汇买卖
HK$78，518·52
• 贷：XX外汇存款—XX户 HK$78，518·52
第二节 外汇存款的核算
一、外汇存款的种类 P214
二、账务处理
一）外汇存入的核算
1.以外币现钞存入
如存款人要求存入现钞账户，则直接存入，
借：现 金
• 1.活期外汇存款结息时的会计分录为：
• 借：利息支出
（外币）
• 贷：活期外汇存款
（外币）
2.根据权责发生制原则，为正确核算损益，银行对 定期外汇存款应按季计提应付未付利息，会计 分录为：
• 借：利息支出
（外币）
• 贷：应付利息
（外币）

• 套汇是以一种外汇兑换成另一种外汇的外汇买 卖行为。 • 进行会计核算时，对收入的一种外币按买入价 折成人民币，然后将折合的人民币按另一种外币的卖 出价折算出另一种外汇金额，并填制货币兑换套汇传 票。会计分录为：
金融企业会计第八章外汇业务的核算
•
•
•金融企业会计
第
八
章第
外二
汇 业
节
务
的 核 算
外 汇
•
•
•
•金融企业会计
第
八
章第
外三
汇 业
节
务
的 核 算
外 汇
存 款 业 务
外 汇 存
的款
核
算
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•第二篇 商业银行业务核算
•一、外汇存款的概念与种类
•单位和个人将其所持有的外汇资
•概
金存入银行，并在以后随时或于
念
约定期限支取的一种存款。
•按存款对 象
•单位外汇存款 •个人外汇存款
•现汇存
金融企业会计第八章外汇业务的核算
•
•
•金融企业会计
第
八
章第
外二
汇 业
节
务
的 核 算
外 汇
买
卖
的
核
算
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•第二篇 商业银行业务核算
二、外汇买卖的账务组织
•“货币兑 换”科目设
置
•货币兑 换科目凭
证
•货币兑 换科目账
簿
•资产负债共同性质科目，设人民币 和外币两个明细账户。买入外汇时， 其外币户记入贷方，人民币户记入 借方；卖出外汇时相反。外币户和 人民币户的余额均轧差反映。
•种
•按存入资金形态

第二节 外汇贷款业务核算
概述 外汇贷款业务是银行办理的以外币为计量
单位的放款。
（一）外汇贷款特点
1、借什么货币，还什么货币，原币计算
货币：USD、GBP、JPY、EUR、HKD
2、实行浮动利率，计收承担费利率按伦敦银行 同业拆放利率（LIBOR）加上银行管理费计算 ，得出浮动利率不固定，随市场供求关系变化 ，按一个月、三个月、六个月浮动。
2、存入时：
借：汇入汇款或现金 外币 贷：活期外汇存款 外币 或定期外汇存款
3、支取时：
借：活期外汇存款---现钞户 外币
贷：现金
外币
4、支取款项汇往国外（填汇款凭证）
借：活期外汇存款---现汇户 外币 贷：汇出汇款 外币
同时计收汇费及手续费。 借：现金 人民币 贷：手续费收入---汇款手续费
《 商业银行会计学 》
岳龙
2 0 0 5年 9 月
第十章 外汇存贷款业务核算
教学目的： 通过学习掌握外汇存贷款业务的帐户处理
及利息计算。
第十章 外汇存贷款业务核算
第一节 外汇存款业务核算 第二节 外汇贷款业务核算
第一节 外汇存款业务核算
• 一、外汇存款的种类 外汇存款是银行以信用方式组织吸收国
（二）协定存款
1、由存户将外汇按与银行约定的存款期限、金 额、利率存入银行，到期支取本息。
2、存期不得少于一个月，起存金额不低于人民 币300万元的等值外汇，利率高于同档次存款 利率0.25-0.5%。提前支取或过期部分按活期 利率计息，到期转存按转存日利率计息。
以上两种存款均使用“单位定期外汇存款”科目 核算。
借：外汇买卖 外币
贷：现金 外币
直接汇出国外存款
借：单位外汇存款--XX户（外汇户） 外币 贷：汇出汇款 外币

借：外汇买卖
RMB￥65 601
贷：外汇买卖
RMB￥65 601
借：外汇买卖
HK$ 77 579. 23
贷：外汇活期存款——××单位户
HK$ 77 579. 23
第四节 外汇存款的核算
一、外汇存款概念 二、外汇存款的种类 三、单位外汇存款业务的核算
1. 单位以外币现钞存入的因单位外汇存款只有现汇户，所以应通 过外汇买卖科目进行钞汇率 （一）外汇 外汇是“国际汇兑”的简称，是以外国货币表示的，可用 作国际支付手段的金融资产。它有动态与静态、广义与狭 义之分。动态意义上的外汇，是指将一种货币兑换成另一 种货币，清偿国际间债权债务关系的行为。静态意义上的 外汇有广义和狭义之分。
（二）汇率
汇率是指一国货币与另一国货币兑换的比率，也即以一国 货币表示的另一国货币的价格。一般而言，一国政府制定 和公布的汇率称为法定汇率或外汇牌价；而外汇市场上的 汇率，一般称为外汇行市或外汇详情。
一、外汇记账方法——外币分账制 （一）本币统账制 （二）外币分账制 二、会计凭证——单式凭证为主，兼用复式凭证 三、会计基础——权责发生制
第三节 外汇买卖的核算
一、外汇买卖
外汇买卖，它是指在日常业务中，由于使用货币 种类不同，银行经常需要卖出一种货币、买入一种 货币的业务。银行办理外汇买卖时，通过“外汇买 卖”科目核算，使用特定的外汇买卖科目凭证和外 汇买卖科目分户账。
[例3]某企业拥有现汇活期存款US $10 000，要求兑换成港币现汇，港币现汇存人该 企业活期存款账户，当日人民币牌价为：美元汇买价RMB￥656.01/US$ 100，港币汇 卖价RMB $84.56/HK$ 100，会计分录为：
借：外汇活期存款——××单位户

外汇买卖业务的种类
结汇 售汇 套汇 结售汇项下外汇/人民币平盘交易 代客外汇/人民币调剂交易 自营外汇买卖
账务组织1
本币统账制 外汇分账制
按原币设置账簿和记账 专门设置“外汇买卖”科目 年终并表，以本币资金统一决算
账务组织2
外汇买卖科目、传票和账簿 外汇买卖科目 外汇买卖业务的传票 外汇买卖分户账 外汇买卖科目总账
出口托收的核算
进口代收的核算
发出托收单证
收到国外寄来代收单据
收妥结汇
确认付款及售汇
信用证结算方式
信用证是一种银行有条件保证付款的凭证，是开证银行根据申请人 （进口商）的要求和指示向出口商（受益人）开立的一定金额、在一 定期限内凭议付行寄来规定的单据付款或承兑汇票的书面承诺，进出 口双方则利用银行信用担保，进行发货与结算的结算方式。
谢谢！
买卖业务的核算
结售汇业务 结汇 售汇
套汇业务
买进A币 通过人民币套算 卖出B币
提纲
1 外汇买卖的核算 2 外汇存款的核算 3 外汇贷款的核算 4 外汇结算的核算
外汇存款的核算
对象及种类
按存款对象，可分为单位外汇存款和个人外汇存款 按存入资金形态，可分为现汇存款和现钞存款 按存款期限，可分为定期存款和活期存款 按存取方式分为支票户存款和存折户存款
汇兑业务的核算
汇兑的种类 电汇 信汇 票汇
汇出国外汇款的核算
电汇或信汇的核算 票汇的核算
国外汇入汇款的核算
信汇或电汇的核算 票汇的核算
托收结算方式的核算
指出口商为向国外进口商收取销售货款，开出汇票或提供索汇凭据， 委托出口地银行通过其在进口地的联行或代理行，向进口商收取款 项的一种结算方式

第三步，买进新加坡元
借：货币兑换—套汇户
S$300755.36
贷：吸收存款—××单位活期存款户 S$300755.36
2）同一货币钞汇之间套汇
卖出币种现钞金额=买入币种现汇金额×汇买 价÷钞卖价 卖出币种现汇金额=买入币种现钞金额×钞买价 ÷汇卖价 【例12—2】某客户从外汇账户支取40000美元， 对于银行属于汇买钞卖。当日美元现汇汇率， 买入价：100美元=681.51人民币/684.25人民币。
（1）外汇分账制
外汇分账制，又称原币记账法，是指经营外汇 业务的银行，采用原币为计量单位，对每种货币 单位的收付，各设置一套明细账和总账，平时将 所收到的外币，按照不同原币，分别填制凭证、 记载账目、编制报表。
（2）外汇统账制
是指只以某一种货币为记账本位币记账的方法。
采用外币统账制在实际核算时，对非记账本位币折 算成记账本位币，又有“当日汇率法”和“期初 汇率法”两种选择。
汇人民币兑美元交易价浮动幅度，由0.5%大至1%，为5年来首次。
12.2外汇买卖业务的核算
12.2.1科目设置
1）“货币兑换”。共同类科目。核算银行采用分账制核算外币交 易所产生的不同币种之间的兑换。按币种进行明细核算。
2）“汇兑损益”。损益类科目。核算银行发生的外币交易因汇率 变动而产生的汇兑损益。
1）外汇业务的范围
外汇存款；外汇汇款；外汇贷款；外汇借款； 发行或代理发行股票以外的外币有价证券；外汇票 据的承兑和贴现；外汇投资；买卖或者代理买卖股 票以外的外币有价证券；自行或代客外汇买卖；外 币兑换；外汇担保；贸易、非贸易结算；资信调查、 咨询、签证业务；国家外汇管理局批准的其他外汇 业务。
2）外汇业务核算的方法
借：外币买卖——汇卖价

举例
东辛公司持现钞20000港元，要求存入其外汇活期存 港元， 东辛公司持现钞 港元 款港元现汇户。当天钞买价HKD100=￥103.60， 款港元现汇户。当天钞买价 ￥ ， 卖出价HKD100=￥106.70 卖出价 ￥
购入现钞： 购入现钞： HKD20000 借：现金 贷：外汇买卖 HKD20000 折算成人民币： 折算成人民币： 借：外汇买卖 （HKD20000 ×103.60% ） ￥20720 贷：外汇买卖 ￥20720 人民币折算成现汇： 人民币折算成现汇： 借：外汇买卖 （20720÷106.70 %） HKD19418.93 ÷ ） 贷：外汇活期存款 ——东辛公司 东辛公司 HKD19418.93
USD5000 USD5000 USD5000 USD5000
2.3.2套汇的核算 2.3.2套汇的核算
2.3.2.1不同币种现汇之间套汇的核算( 2.3.2.1不同币种现汇之间套汇的核算(不同币种现汇之间 不同币种现汇之间套汇的核算 的套汇) 的套汇) 买入外汇 借：外汇活期存款 外汇买卖（买入外汇） 贷：外汇买卖（买入外汇） 折算成人民币 外汇买卖（人民币） 借：外汇买卖（人民币） 外汇买卖（人民币） 贷：外汇买卖（人民币） 卖出外汇 外汇买卖（卖出外汇） 借：外汇买卖（卖出外汇） 贷：外汇活期存款等
举例
嘉华公司要求从其美元现汇存款账户支取10000美元现钞， 美元现钞， 嘉华公司要求从其美元现汇存款账户支取 美元现钞 银行卖出美元现钞，买入美元现汇。 银行卖出美元现钞，买入美元现汇。该银行当天现汇买入价 USD100=￥825.20，卖出价 ￥ ，卖出价USD=￥829.20。办妥有关 ￥ 。 手续。 手续。 借：外汇活期存款(82920÷825.20 %) USD10048.47 外汇活期存款 ÷ USD10048.47 贷：外汇买卖 USD 借：外汇买卖 （USD10000 ×829.20% ） ￥82920 贷：外汇买卖 ￥82920 借：外汇买卖 贷：现金 USD10000 USD10000

二、外汇买卖
（一）外汇买卖的定义
外汇买卖是按照一定汇价，将一种货币兑换 成另一种货币的交易行为，在银行会计业务中 包括售汇、结汇和套汇。
需要说明的是，在会计核算中“货币兑换” 是作为一个会计科目出现的，是外汇分帐制下 的一个特定的科目。
（二）“货币兑换”科目
借贷方：买入外汇，记“货币兑换”科目外币帐户记 入贷方；人民币帐户记入借方。
是按贸易双方政府间签定的支付协定中的有关规定，双 方贸易结算都通过两国银行间开立的清算帐户记帐办理， 结算不必动用现汇支付。只是在规定的清算期末，双方 清算帐户抵销债权债务后出现的差额，按协定规定的清 偿办法进行清算。
现汇结算（Settlement in Free Convertible Currencies）：是进出口双方用国际上可自由兑换货币 通过国际银行，按照贸易合同规定的支付条件，逐笔以 现汇进行结算的方式。
外币 外币 本币 本币
外币 外币
（三）进口代收的核算（受托行） 1、通知 表外 收入：代收外汇托收款 2、确认付款 借：活期存款 贷：货币兑换 -（汇卖价） 借：货币兑换 贷：存放境外同业
表外 付出：代收外汇托收款
本币 本币
外币
三、汇款的核算（Remittence）
(一) 汇款种类
非
电汇(telegraphic transfer T/T)
现汇结算（Settlement in Free Convertible Currencies）：是进出口双方用国际上可自由兑换货币 通过国际银行，按照贸易合同规定的支付条件，逐笔以 现汇进行结算的方式。
一、信用证结算方式的核算（Letter of Credit）
（一）信用证的定义与特点

一、外汇买卖概述
❖ （一）外汇买卖的概念 ❖ 外汇买卖是指外汇银行在日常业务中，以一
种货币的需要卖出一种货币、买入一种货币 的业务。
•（二）外汇买卖科目
“外汇买卖”科目是外汇分账制下的专用科目。 本科目核算银行发生的各种货币之间的买卖和兑换 业务。当买入外汇时，以外币金额记入“外汇买卖” 账户的贷方，以相应的人民币金额记入“外汇买卖” 账户的借方；当卖出外汇时，以外币金额记入“外 汇买卖”账户的借方，以相应的人民币金额记入 “外汇买卖”账户的贷方。“外汇买卖”属于资产 负债共同类科目。本科目的外币余额为贷方余额， 说明买入的该外币大于卖出，称“多头”；如为借 方余额，说明卖出大于买 入，称为“空头。
第一节 外汇业务的核算概述
一、外汇与汇率
❖ （一）外汇 ❖ 外汇是国际汇兑的简称，它又动态及静态之分。 ❖ 动态意义上的外汇，是指将一种货币换成另一种
货币，清偿国际间债权债务关系的行为。 ❖ 静态意义上的外汇，有光义和狭义之分。 ❖ 广义的静态外汇泛指一切以外国货币表示的资产。
❖ 狭义的静态外汇是指以外币表示的用以进 行国际间结算的支付手段。这种支付手段包 括以外币表示的信用工具和有价证券。
第九章 外汇业务的核算
❖ 外汇业务涉及不同货币之间的兑换，又涉 及与港澳、国外银行或代理行之间的往来， 因此外汇业务在核算环节、核算方法、业务 具体处理手续等方面与人民币业务有很多区 别。
教学要求：
❖ 1.理解并掌握外汇业务核算的特点。 ❖ 2.熟练掌握外汇买卖科目的使用方法。 ❖ 3.掌握外汇存款业务的核算方法。 ❖ 4.掌握汇兑，托收国际结算方式的核算方法。
第三节 外汇存款业务的核算
一、外汇存款业务概述
（一） 外汇存款的概念 （二）外汇存款业务核算的要求 （三）外汇存款的种类