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复习思考题1．销售与收款循环的主要业务活动有哪些？答：就工业企业来说，其涉及的主要业务或事项有：①接受顾客订单；②批准赊销信用；③按销售单供货；④按销售单装运货物；⑤向顾客开具账单；⑥记录销售；⑦办理和记录现金、银行存款；⑧办理和记录销货退回、销货折扣与折让；⑨注销坏账；⑩提取坏账准备。
2．试述销售与收款循环审计的主要风险与具体审计目标。
答：销售与收款循环中常见的导致重大错报风险的因素有：（1）故意虚构销售业务，以虚增收入和利润；（2）故意隐瞒销售收入，以少缴流转税和所得税，并形成“小金库”；（3）销售业务控制不严，导致虚计销售收入，调节利润；（4）信用政策不合理，盲目赊销，导致形成大量的应收账款甚至呆账、坏账；（5）长期不与客户核对应收账款，导致应收账款记录不准，甚至出现销售人员侵吞销售收入款项的舞弊行为；（6）应收账款清理不积极，资金被长期占用，甚至导致了大量的呆账、坏账；（7）销售成本结转不实，导致利润被多计或少计；（8）销售费用支出失控，销售凭证保管不严，给舞弊留下了空间；（9）故意多计提或少计提坏账准备，以调节利润；（10）故意不恰当地应将收款项作为坏账核销，以备下一年度转回，以调节下一年度的利润。
具体的审计目标略（教材表10-1）。
3．销售与收款循环的内部控制要点。
如何对其进行控制测试？答：销售与收款循环的内部控制要点略（教材表10-2）。
相关内部控制测试包括设计测试和执行测试。
设计测试可通过前述内部控制调查表的方式进行。
我们在此重点介绍执行测试。
（一）岗位分工与授权批准的测试1. 询问。
2. 检查相关内部控制制度。
3. 检查相关内部控制执行过程中形成的书面记录。
（二）销售和发货控制的测试1．询问。
2．检查书面记录和文件。
3．观察。
（三）收款控制和会计记录控制的测试同样可以询问、检查书面记录和文件、观察等方式测试其执行情况，方法类似。
此外，还可采用“重新执行”进行测试。
通过上述销售与收款循环内部控制的设计测试和执行测试，就可以确定关键内部控制和内部控制中可能存在的薄弱环节，进而可对被审计单位的相应控制风险做出评价，从而确定相关实质性程序的性质、时间和范围。
第10章销售与收款循环审计一、学习目标通过本章学习，你应该能够： 1.了解销售与收款循环的主要交易及涉及到的主要凭证与记录。
2.理解销售与收款循环的内部控制。
3.掌握销售与收款循环涉及的主要账户及其重大错报风险的评估。
4.掌握销售与收款循环的控制测试和实质性测试。
5.掌握主营业务收入的审计目标与实质性程序。
6.掌握应收账款的函证程序。
7.掌握应收账款和坏账准备的审计目标与实质性程序。
二、主要内容1．销售与收款循环的主要业务活动销售与收款循环的主要业务活动包括了以下方面：接受顾客订单、批准赊销信用、按销售单供货、按销售单装运货物、开具账单、记录销售、办理和记录现金、银行存款收入、办理和记录销售退回、销售折扣与折让、注销坏账、提取坏账准备、送月末对账单等。
2．销售与收款循环的主要凭证与记录销售与收款循环的每项交易活动，都会留下相应的凭证，有的交易活动还涉及会计记录。
销售与收款循环涉及的主要凭证和会计记录包括有顾客订货单、销售单、发运凭证（提货单）、销售发票、商品价目表、贷项通知单、应收账款明细账和总账、主营业务收入明细账和总账、折扣与折让明细账、汇款通知书、现金日记账和银行存款日记账、坏账审批表、月末对账单、转账凭证和收款凭证等。
表10－1列示了销售与收款循环主要交易与主要凭证和记录之间的对应关系。
表10－1 销售与收款循环的主要交易和主要凭证与记录主要交易主要凭证与记录相关的主要部门涉及的相关定销售交易的存在 1.接受顾客订单顾客订货单、销售单销售单管理部门应收账款账面余额的销售单信用管理部门 2.批准赊销信用计价和分摊3.按销售单供货销售单仓库销售交易的存在、完4.按销售单装运货物销售单、发运凭证装运部门整性 5.向顾客开具账单销售单、发运凭证、商品开具账单部门销售交易的完整性、存价目表、销售发票在、计价和分摊、 6.记录销售销售发票及附件、转账凭会计部门存在、完整性、计价和证、现金、银行存款收款分摊凭证、应收账款明细账、销售明细账及现金、银行存款明细账 7.办理和记录现金及汇款通知书、收款凭证、会计部门存在、完整性、计价和银行存款收入现金日记账、银行存款日分摊记账 8.办理和记录销货退贷项通知单会计部门、仓库存在、计价和分摊、回及折扣折让完整性 9.注销坏账坏账审批表赊销部门、会计部门计价或分摊计价和分摊 10.提取坏账准备会计部门存在、完整性11.寄送月末对账单顾客月末对账单会计部门3．销售与收款循环的内部控制（1）岗位分工与职责分离控制应当将办理销售、发货、收款三项业务的部门（或岗位）分别设立。
销售与收款循环审计销售与收款循环是企业日常运营中非常重要的环节之一。
对销售与收款循环进行审计能够帮助企业发现潜在的问题，提高运营效率，确保资金安全。
本文将讨论销售与收款循环审计的重要性、方法以及可能出现的风险。
销售与收款循环审计的重要性不言而喻。
首先，销售与收款循环是企业实现盈利的关键环节。
审计能够确保销售和收款过程的准确性和合规性，避免销售订单的错误或漏洞导致的损失。
其次，销售与收款循环是资金流转的关键环节。
审计能够确保企业资金的安全性，防止虚假销售、收款或内部操纵行为导致的资金流失。
在进行销售与收款循环审计时，审计人员可以使用各种方法和技术来进行核查和验证。
首先，审计人员可以对销售订单和合同进行检查，确保其准确性和完整性。
其次，审计人员可以对销售和收款过程进行抽样检查，以确定相关流程是否按照公司制定的政策和程序进行。
审计人员还可以进行账务的复核和对账，以核实销售收入和收款的准确性和合规性。
此外，审计人员可以与销售和财务人员进行沟通和访谈，了解相关流程和内部控制的落实情况。
在进行销售与收款循环审计时，可能会出现一些风险和问题。
首先，销售订单和合同可能存在虚假或错误的情况。
审计人员需要仔细验证销售订单和合同的准确性和真实性，以避免由此带来的潜在风险。
其次，销售和收款过程可能存在内部控制缺失或潜在的欺诈行为。
审计人员需要仔细评估企业内部控制制度的有效性，以及员工的信任度和忠诚度。
此外，在进行账务复核和对账过程中，可能会出现错误或遗漏。
审计人员需要仔细核查账务记录，确保其准确性和完整性。
综上所述，销售与收款循环审计对于企业的运营和资金安全非常重要。
通过审计能够发现潜在的问题和风险，提高运营效率，确保销售和收款过程的准确性和合规性。
企业应该定期进行销售与收款循环审计，以确保业务的正常运转和资金的安全。
销售与收款循环是企业日常运营中不可或缺的环节。
销售活动是企业获取收入的主要途径，而收款则是确保企业资金周转的关键。
内部审计销售与收款循环审计引言随着企业规模的不断扩大，内部审计在企业管理中发挥着越来越重要的作用。
销售与收款循环是企业运营中一个重要的环节，在内部审计中也是一个需要重点关注的领域。
本文将详细介绍内部审计销售与收款循环审计的主要内容和步骤。
一、销售与收款循环概述销售与收款循环是指企业从销售产品或服务到收回应收款项的整个过程。
在这个循环中，包括订单生成、产品出库、发票开具、应收账款确认、收款账务处理等环节。
销售与收款循环的顺利运行对企业的财务状况和现金流非常重要，因此需要进行内部审计来确保流程的有效性、合规性和风险控制。
二、内部审计销售与收款循环的目的内部审计销售与收款循环的主要目的是评估和改进销售与收款流程，发现和纠正可能存在的问题和风险。
具体而言，内部审计的目标包括：1.评估销售与收款循环的内部控制制度的有效性；2.发现销售与收款循环中的潜在风险并提出改进措施；3.确保销售与收款循环的准确性和合规性；4.提供决策者关于销售与收款循环的信息和建议。
三、内部审计销售与收款循环审计的步骤内部审计销售与收款循环的审计步骤包括：1. 确定审计范围和目标确定审计的具体范围和目标非常重要，需要明确审计的时间跨度、审计的销售与收款环节、审计的目标和重点等。
2. 收集资料和了解销售与收款循环流程收集相关资料，了解企业的销售与收款循环流程，包括销售订单、产品出库记录、发票、应收账款确认记录、收款账务处理记录等。
3. 评估内部控制制度的有效性通过对销售与收款循环中的内部控制制度进行评估，包括销售订单的合规性检查、出库记录的核对、发票的准确性审核、应收账款的确认流程、收款账务处理等。
4. 发现潜在风险并提出改进措施通过对销售与收款循环中的流程进行分析和评估，发现可能存在的潜在风险，如销售订单的异常、发票的重复开具、应收账款的风险等，并提出相应的改进措施和建议。
5. 检查销售与收款循环的准确性和合规性检查销售与收款循环的准确性和合规性，核对销售订单、产品出库记录、发票、应收账款确认记录、收款账务处理记录等，确保其与实际操作相符合，并符合法律法规和企业内部规定。
一、单项选择题。
1.销货发票应由被审计单位的（）开具。
A.销售部门B.仓库部门C.信用部门D.财务部门【您的答案】【正确答案】D【答案解析】销货发票由被审计单位的财务部门开具。
2.应收账款询证函应当由（）签章。
A.注册会计师B.助理审计人员C.被审计单位D.审计项目负责人【您的答案】【正确答案】C【答案解析】询证函是注册会计师以被审计单位的名义向被函证单位签发的，因此需要加盖被审计单位公章。
3.注册会计师实施产品销售收入的截止测试，主要目的是发现（）。
A.年底应收账款余额的正确性B.当年度未入账销货C.超额的销货折扣D.未核准的销货退回【您的答案】【正确答案】B4.注册会计师为了审查被审计单位是否有提前确认收入的情况，下列程序中的最有效是（）A.以账簿为起点做销售业务的截止测试B.以销售发票为起点做销售业务的截止测试C.以发运凭证为起点做销售业务的截止测试D.向债务人函证【您的答案】【正确答案】A【答案解析】实施销售的截止测试主要目的是确定被审计单位主营业务收入是否记录于恰当的会计期间。
而以账簿为起点做销售业务的截止测试，主要是为了防止多计收入，B、C可以防止少计收入。
5.单位在选择客户时，应当充分了解和考虑客户的信誉、财务状况等有关情况，降低账款回收中的风险。
这一控制程序主要是防止下列哪项认定的错报（）。
A.存在或发生B.完整性C.权利与义务D.估价或分摊【您的答案】【正确答案】D【答案解析】这一控制程序是基于客户付款信用设置的，目的在于降低坏账风险，主要是为了防止应收账款的净值估价的错报。
6.注册会计师审计应收账款的目的，不应包括（）。
A.确定应收账款的存在性B.确定应收账款记录的完整性C.确定应收账款的回收期D.确定应收账款在会计报表上披露的恰当性【您的答案】【正确答案】C【答案解析】是否可回收涉及估价的目标，但回收期一般不作为审计目标。
7.如果大额逾期的应收账款经多次函证仍未回函，注册会计师最应执行的审计程序是（）。
A.增加对应收账款的符合性测试B.提请被审计单位增列坏账准备C.审查应收账款明细账D.审查顾客订货单、销售发票及产品出库记录【您的答案】【正确答案】D【答案解析】审查与销货有关有订单、发票及发运凭证等文件是应收款函证的最主要的替代程序。
8.下列各项中，不属于应收票据实质性测试的审计目标的是（）。
A.确定应收票据的内部控制是否存在，有效且得到一贯遵循B.确定应收票据是否存在，完整和归被审计单位所有C.确定应收票据年末余额是否正确D.确定应收票据在会计报表上的披露是否恰当【您的答案】【正确答案】A9.销售与收款循环业务的起点是（）。
A.接受顾客订单B.签订销售合同C.向顾客提供商品或劳务D.收入货币资金【您的答案】【正确答案】A【答案解析】没有顾客订单就不会有整个销售过程的发生。
10.下列名项中，预防员工贪污、挪用销货款的最有效的方法是（）A记录应收账款明细账的人员不得兼任出纳B.收取顾客支票与收取顾客现金由不同人员担任C.请顾客将货款直接汇入公司所指定的银行账户D.公司收到顾客支票后立即寄送收据给顾客【您的答案】【正确答案】C【答案解析】C项的程序使得员工无法接触货款。
11.为了确保所有发出的货物均已开具发票，注册会计师应从本年度的（）中抽取样本，与相关的发票核对。
A.货运文件B.销售合同C.销售订单D.销售记账凭证【您的答案】【正确答案】A12.应收账款函证的回函应当（）。
A.直接寄给客户B.直接寄给会计师事务所C.直接寄给客户，但客户应转交会计师事务所D.直接寄给客户或会计师事务所均可【您的答案】【正确答案】B【答案解析】询证函必须由注册会计师亲自控制其发送和回收。
13.为了审查应收票据的贴现，无效的审计程序是（）。
A.向被审计单位的开户银行函证B.审查被审计单位的相关会议记录C.向被审计单位的债务单位函证D.询问被审计单位管理当局【您的答案】【正确答案】C【答案解析】一般来说，债务单位并不了解应收票据的贴现，因此，C是无效的。
这一交易往往是被审计单位与开户银行两方决定的，因此A、B及D都是有效的。
顺便指出，证明力最强的是A，因为它取得的是外部书面证据。
14.在下列哪种情况下，注册会计师应当采用肯定式函证（）。
A.相关的内部控制是有效的B.预计差错率较低C.有理由相信欠款可能存在争议，差错或问题D.欠款余额小的债务人数量很多【您的答案】【正确答案】C15.审查应收账款的最重要的实质性测试程序是（）。
A.函证B.询问C.观察D.计算【您的答案】【正确答案】A二、多项选择题。
1.销售部门的主要职责包括（）。
A.签订合同B.执行销售政策和信用政策C.催收货款D.审核销售发货单据是否齐全并办理发货的具体事宜【您的答案】【正确答案】A,B,C【答案解析】销售部门（或岗位）主要负责处理订单、签订合同、执行销售政策和信用政策、催收货款；审核销售发货单据是否齐全并办理发货的具体事宜，这是发货部门的主要职责。
2.财会部门的主要职责包括（）。
A.处理订单B.销售款项的结算和记录C.监督管理货款回收D.催收货款【您的答案】【正确答案】B,C【答案解析】处理订单和催收货款是销售部门的主要职责。
3.对于被审计单位销售退回、折让、折扣的符合性测试，注册会计师应检查（）A.销售退回和折让是否附有按顺序编号并经主管人员核准的贷项通知单B.所退回的商品是否具有仓库签发的退货验收报告C.销售退回与折让的批准与贷项通知单的签发职责是否分离D.现金折扣是否经过适当授权，授权人与收款人的职责是否分离【您的答案】【正确答案】A,B,C,D4.注册会计师确定应收账款函证数量的大小、范围时，应考虑的主要因素有。
（）A.应收账款在全部资产中的重要性B.被审计单位内部控制的强弱C.以前年度的函证结果D.函证方式的选择【您的答案】【正确答案】A,B,C,D5.上市公司除按会计制度规定应披露坏账准备的计提方法等外，还应在会计报表附注中分项披露事项包括（）。
A.本期全额计提坏账准备，或计提坏账准备的比例较大的（计提比例超过40％及以上的，下同），应说明计提的比例以及理由B.以前期间已全额计提坏账准备，或计提坏账准备的比例较大的，但在本期又全额或部分收回的，或通过重组等其他方式收回的，应说明其原因，原估计计提比例的理由，以及原估计计提比例的合理性C.对某些金额较大的应收款项不计提或计提坏账比例较低（一般为5％或低于5％）的理由D.本期实际冲销的应收款项及其理由【您的答案】【正确答案】A,B,C,D【答案解析】这是《股份有限公司会计制度》的具体规定。
6.对于已转坏账的大额应收账款，注册会计师应重点查实（）。
A.该应收账款是因债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后，仍然不能收回的款项B.该应收账款是因债务人逾期二年未能履行偿债义务的款项C.该应收账款在最初入账时确实存在D.该应收账款在转作坏账时，已经过适当批准【您的答案】【正确答案】A,C,D7.注册会计师抽样审查销货发票时应当核对的文件、资料包括（）A.相关的销售通知单B.相关的顾客订货单C.相关的货运文件D.有关的账户记录【您的答案】【正确答案】A,B,C,D8.注册会计师应选择预付账款重要项目进行函证，并根据函证结果分别作出的处理包括（）A.回函金额不符的，应查明原因B.未回函的，可进行再次函证C.未回函的，采用替代方法进行检查D.回函金额相符的，应抽查有关原始凭证【您的答案】【正确答案】A,B,C【答案解析】回函金额相符的，则说明无审计差异，则可合理推论全部应收账款总体是正确定的。
9.在对特定会计期间主营业务收入进行审计时，注册会计师应重点关注的被审计单位主营业务收入确认有密切关系的日期包括（）。
A. 销售截止测试实施日期B. 发票开具日期或者收款日期C. 记账日期D. 发货日期或提供劳务日期【您的答案】【正确答案】B,C,D【答案解析】销售截止测试的实施日与主营业务收入确认的日期无关。
10.注册会计师对被审计单位已发生的销货业务是否均已登记入账进行审计时，常用的控制测试程序有（）。
A.检查发运凭证连续编号的完整性B.检查赊销业务是否经适当的授权批准C.检查销售发票连续编号的完整性D.观察已经寄出的对账单的完整性【您的答案】【正确答案】A,C【答案解析】A、C在销售与收款循环“销货业务的控制目标、内部控制测试一览表”中有明确规定。
事实上，发运凭证不完整将导致销售不完整，而销售发票不完整又将导致入账不完整。
B明显地属于“授权审批”目标的控制测试，不选择。
由于对账单是根据“账”填制的，因此D无助于入账的完整性目标的测试。
三、判断题。
1.经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理货币资金业务。
对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，经办人员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级主管部门报告。
（）【您的答案】【正确答案】错【答案解析】根据《内部会计控制规范——基本规范（试行）》的要求：经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理货币资金业务。
对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，经办人员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。
2.有条件的单位应当建立专门的信用管理部门或岗位，负责制定单位信用政策，监督各部门信用政策执行情况，信用管理岗位与销售业务岗位应分设。
（）【您的答案】【正确答案】对【答案解析】这是内部会计控制规范——销售与收款（试行）》的具体说明。
3.单位应收票据的贴现必须经由保管票据的主管人员的书面批准。
（）【您的答案】【正确答案】错【答案解析】单位应收票据的贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准。
4.应收票据贴现后，保管应收票据的人员应当注销应收票据的记录。
（）【您的答案】【正确答案】错【答案解析】已贴现票据应在备查簿中登记，以便日后追踪管理。
5.被审计单位采用分期收款结算方式时，注册会计师如查明本期销售收入与本期收到价款不符，应提请被审计单位予以调整。
（）【您的答案】【正确答案】错【答案解析】应按合同约定的收款日期分期确认收入。
6.注册会计师对销售折扣、退回与折让的审计，主要是根据财务会计的具体规定，审阅应收账款明细账和银行存款明细账，抽查有关会计凭证，验算核对账证是否相符。
（）【您的答案】【正确答案】错【答案解析】审计销售折扣、退回与折让的情况，注册会计师应当首先取得被审计单位有关销售折扣和折让的文件资料，将折扣与折让的具体规定与实际执行情况进行核对，并择要抽查较大的折扣与折让发生额的授权批准情况，确认其合法性、真实性和会计处理的正确性。
7.注册会计师对企业应收账款账龄进行分析的目的在于取得应收账款可收回性及坏账备抵充分性等方面的证据。
（）【您的答案】【正确答案】错【答案解析】坏账准备应当根据被审计单位制定的计提政策计提，只有在采用账龄分析法时，才能确定坏账准备计提是否充分。
