2014版经济合作与发展组织(oecd)范本和2011版联合国(un)范本注释

税收协定解读之二：税收居民从税收协定适用的人的范围来看，税收协定仅适用于缔约国一方或双方的居民。

那么，什么样的人（包括自然人和法人）才能构成缔约国的居民呢？如果根据缔约国双方的法律，构成了双方国家的税收居民，缔约国之间又当如何协调呢？判定一个纳税人是否具有本国的税收居民身份，是对其实施税收管辖权和给予其享受税收协定待遇的前提。

因此，对税收居民进行明确定义，并列出具体的判断标准和冲突协调规范，具有至关重要的意义。

经济合作与发展组织（以下简称“OECD”）以及联合国（以下简称“UN”）税收协定范本的第四条第一款都给出了税收居民的定义：“在本协定中，‘缔约国一方居民’是指按照该缔约国法律，由于住所、居所、管理机构所在地，或者其他类似性质的标准，在该缔约国负有纳税义务的人。

”虽然这个定义列出了一些判断居民身份的标准，但并没有明确这些标准之间的关系以及应当如何加以运用。

而且，特别值得注意的是，该定义强调税收居民身份的判定应遵从缔约国的法律，而各国法律对税收居民如何定义则属于各国主权，可能会存在千差万别。

因此，必须在协定中制定一套冲突协调规范，以协调自然人和法人可能面临的双重居民身份，从而降低纳税人被重复课税的风险，这就是OECD和UN税收协定范本第四条第二、三款所重点解决的问题。

一、自然人居民身份判定标准与协调（一）各国实践如前所述，各国法律对税收居民的定义可能存在差异，从而造成同一个纳税人具有双重居民身份，以致面临被重复征税的可能。

从各国的实践来看，对自然人的居民身份判定标准主要有以下几种：1．住所标准住所是一个民法上的概念，一般是指一个人固定的或永久性的居住地。

目前，大多数国家都采用客观标准来确定个人的住所，也就是看当事人在本国是否有定居或习惯性居住的事实。

但是，也有一些国家同时采用主观标准确定个人的住所，即，如果当事人在本国有定居的意愿或意向，就可以判定他在本国有住所。

在判定住所的客观标准时，多数国家把当事人的家庭（配偶、子女）所在地作为重要的判定标准。

UN范本与OECD范本关于跨国所得征税权协调之比较吴静
【期刊名称】《税务（福州）》
【年(卷),期】2002(000)005
【总页数】4页(P5-8)
【作者】吴静
【作者单位】厦门大学法律系
【正文语种】中文
【中图分类】F810.42
【相关文献】
1.电子商务跨国所得的定性问题探究--兼析《〈OECD税收协定范本〉评论修订建议》 [J], 蔡庆辉
2.论保险代理型常设机构的确定规则——《联合国范本》与《OECD范本》的比较研究 [J], 吴金光
3.OECD范本中常设机构的定义研究 [J], 姜亚萍
4.OECD税收协定范本相互协商程序评述 [J], 沈昳瑾
5.OECD税收协定范本最新修订评述 [J], 崔虹
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国际税收典型例题分析一、单项选择题1.假如一个纳税人利用不同国家关于纳税人居住时间的规定，在各国间旅行以避免成为纳税人，达到躲避纳税义务的目的，我们可以把这种人称为“税收难民”。

从理论上而言，税收难民所采用的避税方法属于( ) 。

A.人的流动B. 人的非流动C. 资金的流动D. 货物的流动【参考答案】A【答案解析】本题考核点是国际避税方法，属于提高型知识点。

税收难民所采用的是人的流动方式。

2.下列税收管辖权类型中，发展中国家所侧重的是( ) 。

A.居民管辖权B. 公民管辖权C. 地域管辖权D. 国际管辖权【参考答案】C【答案解析】本题考核点是税收管辖权类型，属于基础型知识点。

发展中国家所侧重的税收管辖权为地域管辖权。

二、多项选择题1.下列避免国际重复征税的方法中，无论是缔结税收协定还是一国单方面采取措施，使用得最多的方法主要有两种，这两种方法主要包括 ( )A. 扣除法B. 免税法C. 抵免法D. 抵税法【参考答案】 BC【答案解析】本题考核点是避免国际重复征税的方法，属于基础型知识点。

避免国际 重复征税的方法中，使用得最多的方法包括免税法和抵免法。

2. 国际反避税的基本方法主要有 A. 强化税务稽查 B.C. 控制外国投资D.【参考答案】 BD【答案解析】本题考核点是国际反避税的基本方法，属于基础型知识点。

一般包括加 强国际税务合作和制定国际反避税法律。

三、判断题在国际税收中，消除双重征税通常采用免税法或抵免法。

( )【参考答案】正确答案解析】本题考核点是避免国际重复征税方法，属于基础型知识点。

国际惯例中，消除双重征税通常采用免税法或抵免法( ) 。

加强国际税务合作制定国际反避税法律同步强化训练、基础篇( 一) 单项选择题1. 国际税收协定又称避免双重征税协定，是两个或两个以上主权国家( 或税收管辖区) ，为了协调相互之间的税收管辖关系和处理有关税务问题，通过谈判缔结的( ) 。

A. 书面协议B. 国际惯例C. 口头约定D. 意向条约2. 对于同时具有两个国家居民身份且在其中任何一国都无永久性住所的跨国自然人的最终居民身份的判定，税收协定所规定的首要标准是( ) 。

oecd范本注释
第一部分项目和术语
一、OECD范本注释（以下简称“范本”）指OECD范本国际税收注释（或简称为“注释”），它是一种国际税收法规，由联合国财政和经济委员会（下称“OECD”）批准和发行的一套税收法规。

二、范本注释分为基本原则和详细规定两部分，涉及的主要方面有：抵免公司所得税、双重征税和双重抵免、临时规则、公司所得税优惠、取代税收、管辖权问题、集团所得税、商业税、财产税、工资税、投资收益税等等。

三、范本的独特之处在于它建立了有关双重征税和双重抵免的全球性框架，并确定了有关公司所得税的相关规定，包括公司所得税的定义、确定税额的基本原则、税率、免税项目、抵免措施等。

第二部分相关实践
一、范本的实施是有章可循的。

它提出的有关双重征税和双重抵免以及公司所得税的详细规定，必须由国家/地区税务部门推行，并经国际上的税务机构协调，间接影响国际税务合作的形成。

二、在实施过程中，不同国家/地区都努力改进有关税收规章，完善后续的税收管理体系，加强对双重征税和双重抵免的管理，降低双重征税的可能性，减少企业的税务负担。

三、通过范本的实施，可以加强国际税收合作，使各国之间的双重征税和双重抵免的原则得以实施，从而改善全球的税收环境，促进国际商务的发展。

2014版经济合作与发展组织(oecd)范本和2011版联合国(un)范本注释摘要：一、引言二、经济合作与发展组织(OECD) 范本1.2014 版OECD 范本的背景与目的2.主要内容与特点三、联合国(UN) 范本1.2011 版UN 范本的背景与目的2.主要内容与特点四、两个范本之间的异同1.共同点2.不同点五、对我国税收协定的影响与启示1.我国签订税收协定的现状2.两个范本对我国税收协定的影响3.我国应对策略与建议六、结论正文：一、引言随着全球化进程的不断推进，国际税收合作愈发重要。

在此背景下，经济合作与发展组织（OECD）和联合国（UN）分别于2014 年和2011 年推出了新的税收协定范本，以应对国际税收领域出现的新问题。

本文将对这两个范本进行比较分析，探讨其对我国税收协定的影响及启示。

二、经济合作与发展组织(OECD) 范本1.2014 版OECD 范本的背景与目的- 背景：为应对BEPS 行动计划提出的新挑战，OECD 于2014 年推出了新的税收协定范本。

- 目的：提高税收协定的透明度、公平性和有效性，防止跨国企业滥用税收协定避税。

2.主要内容与特点- 强调信息交换和相互协商程序的重要性- 引入新的反滥用条款，如“主要目的测试”和“实质经营活动测试”- 扩大居民国征税权，包括对非居民企业征税和源泉扣缴的扩大三、联合国(UN) 范本1.2011 版UN 范本的背景与目的- 背景：为解决国际税收领域的新问题，提高税收协定的公平性和有效性，UN 于2011 年推出了新的税收协定范本。

- 目的：与OECD 范本类似，提高税收协定的透明度、公平性和有效性，防止跨国企业滥用税收协定避税。

2.主要内容与特点- 引入“全球反税基侵蚀”原则- 强调信息交换的重要性，提高信息透明度- 规定居民国和来源国在征税权方面的划分四、两个范本之间的异同1.共同点- 提高税收协定的透明度、公平性和有效性- 防止跨国企业滥用税收协定避税2.不同点- OECD 范本更注重信息交换和反滥用条款- UN 范本更强调全球反税基侵蚀原则五、对我国税收协定的影响与启示1.我国签订税收协定的现状- 我国已与众多国家签订双边税收协定- 税收协定在避免国际双重征税、吸引外资等方面发挥了积极作用2.两个范本对我国税收协定的影响- 对我国税收协定的修订提出新的要求，如提高信息交换标准、引入反滥用条款等- 为我国税收协定的谈判和修订提供参考3.我国应对策略与建议- 积极参与国际税收合作，学习借鉴两个范本的优点- 结合我国实际情况，对现有税收协定进行修订和完善- 加强税收协定执行和监管，提高税收协定的实际效果六、结论2014 版OECD 范本和2011 版联合国范本对国际税收合作具有重要影响。

经合组织范本和联合国范本的区别
经合组织（OECD）范本和联合国（UN）范本是两种不同类型的范本，主要区别如下：
1. 目的：OECD范本旨在促进国际贸易和经济发展，以及防止跨国公司滥用权力；UN范本则旨在保护人权、促进全球发展和可持续性。

2. 范畴：OECD范本主要关注企业行为和责任，包括跨国企业的行为、人权和环境责任；UN范本主要涉及人权、环境、反腐败等多个领域。

3. 实施方式：OECD范本采用“自愿性原则”，即公司根据自身意愿遵守该范本。

UN范本通过国际公约、宪章和决议等法律机制来强制落实。

4. 地位：OECD范本是非正式的国际准则，非法律约束力；UN范本是官方的国际准则，有一定的法律约束力。

总之，OECD范本和UN范本有各自不同的作用和范畴，主要取决于其背后的宗旨和实施方式。

2014版经济合作与发展组织(oecd)范本和2011版联合国(un)范本注释摘要：一、引言二、经济合作与发展组织(OECD) 范本1.2014 版范本概述2.主要内容与特点三、联合国(UN) 范本1.2011 版范本概述2.主要内容与特点四、两个范本的比较1.共同点2.差异点五、结论正文：一、引言本文将对2014 版经济合作与发展组织(OECD) 范本和2011 版联合国(UN) 范本进行对比分析，以帮助读者更好地了解这两个国际税收协定的重要范本。

二、经济合作与发展组织(OECD) 范本1.2014 版范本概述2014 年，经济合作与发展组织(OECD) 发布了最新版的《关于对所得和财产避免双重征税的协定范本》(以下简称“OECD 范本”)。

该范本在以往版本的基础上进行了全面的修订，以适应国际税收合作的新形势和需求。

2.主要内容与特点OECD 范本主要包括五个部分：协定范围、居民身份、所得、财产、防止双重征税、税收协定的其他规定。

其中，协定范围部分明确了适用范本的具体条件；居民身份部分规定了判断居民身份的原则和方法；所得部分详细列举了各种所得类型及对应的征税权划分；财产部分规定了关于不动产、动产和知识产权等财产的征税原则；防止双重征税部分包括了饶让抵免、消除双重征税的方法；税收协定的其他规定部分涵盖了协定解释、争议解决、信息交换等税收协定的一般性条款。

三、联合国(UN) 范本1.2011 版范本概述2011 年，联合国发布了最新版的《关于对所得和财产避免双重征税的协定范本》(以下简称“联合国范本”)。

该范本是在原有版本的基础上，结合国际税收合作的发展趋势和现实需求进行修订的。

2.主要内容与特点联合国范本同样包括五个部分：协定范围、居民身份、所得、财产、防止双重征税、其他规定。

协定范围部分阐述了适用范本的具体条件；居民身份部分规定了判断居民身份的原则和方法；所得部分详细列举了各种所得类型及对应的征税权划分；财产部分规定了关于不动产、动产和知识产权等财产的征税原则；防止双重征税部分包括了饶让抵免、消除双重征税的方法；其他规定部分涵盖了协定解释、争议解决、信息交换等税收协定的一般性条款。

OECD范本引言OECD（经济合作与发展组织）是一个国际组织，致力于推动成员国之间的经济合作、促进可持续发展和提高全球经济福利。

OECD的工作范本是一个充满活力和创新的模型，涵盖了多个领域，例如经济、教育、环境、创新和科技等。

经济合作基本概念1.经济合作的定义：经济合作指的是不同国家之间为了实现共同目标而进行的合作。

在经济领域，合作的目标可以是促进贸易、吸引外国直接投资、共同应对金融危机等。

2.OECD的角色：OECD作为一个经济合作组织，为会员国提供政策建议和指导，帮助他们制定和实施经济合作的战略和政策。

贸易合作1.贸易自由化：OECD鼓励会员国之间降低贸易壁垒，促进自由贸易。

通过减少关税和非关税壁垒，加强知识产权保护等措施，促进国际贸易的发展。

2.贸易政策协调：OECD通过促进会员国之间的贸易政策协调，防止贸易摩擦和争端的发生。

通过制定共同的规则和标准，加强成员国之间的合作，促进贸易的顺利进行。

投资合作1.吸引外国直接投资：OECD致力于推动会员国改善投资环境，吸引外国直接投资。

通过制定投资政策指导方针、提供投资政策评估和建议，帮助会员国吸引更多的外商投资。

2.投资促进与保护：OECD鼓励会员国加强投资促进和保护。

通过建立透明的投资制度、加强知识产权保护，提供仲裁机制等，保护投资者的权益，降低投资风险。

可持续发展基本概念1.可持续发展的定义：可持续发展指的是满足当前世代需求的同时，不损害子孙后代满足其需求的能力。

在经济、社会和环境三个方面取得平衡，实现经济增长的同时保护环境和社会。

2.绿色经济：OECD鼓励会员国实现绿色经济的转型。

通过推进可再生能源、提高资源利用效率、减少二氧化碳排放等措施，实现经济的可持续发展。

3.社会包容：OECD倡导社会包容的发展，确保所有人都能够分享经济增长和发展的利益。

通过改善教育、就业和社会保障等，减少社会不平等。

环境保护1.气候变化应对：OECD积极推动会员国应对气候变化的行动。

oecd范本根据提供的要求，以下是关于OECD（经济合作与发展组织）的相关内容。

OECD是一个由37个国家组成的国际组织，致力于开展政策对话和合作，以应对全球各种社会、经济和环境挑战。

OECD的成员国主要有发达国家，包括欧洲国家、美国、加拿大、日本、澳大利亚等。

OECD的使命是通过共享经验、制定政策建议和协调国际合作，促进经济增长、提高就业水平、提高生活质量、保护环境等。

OECD的核心原则之一是通过政策对话和合作来实现互利共赢。

OECD定期组织高级别会议、工作组会议和专家研讨会等活动，让成员国能够交流和分享经验、政策和最佳实践。

成员国可以互相学习，从而更好地应对共同面临的挑战。

OECD的工作涵盖了广泛的领域，包括经济、能源、环境、教育、就业、社会事务、健康、科技、数字化等。

OECD发布了大量的报告和统计数据，为政策制定者、学者和企业提供了重要的参考资料。

这些报告涉及的议题包括经济增长、全球化、贸易、创新、可持续发展、社会不平等等。

OECD在教育领域具有重要影响力。

该组织致力于提高教育质量、促进人力资源发展和培训，以应对21世纪的新挑战。

OECD的PISA（国际学生评估计划）是一个全球性的学生评估项目，评估15岁学生的数学、阅读和科学能力。

PISA报告为各国教育政策制定者提供了重要的参考，帮助他们了解自己教育系统的优势和不足，从而提出改进措施。

在经济方面，OECD致力于推动全球经济增长和贸易自由化。

该组织进行了大量的经济研究和政策分析，提出了许多重要的政策建议。

OECD的《经济展望》是一个重要的年度报告，分析全球经济形势和主要经济体的展望。

该报告为各国政府、实体和投资者提供了重要的信息，帮助他们做出决策。

此外，OECD还在能源和环境领域开展了许多工作。

该组织通过分析环境政策的经济影响和效益，提供了可持续发展的政策建议。

OECD的《环境绩效评价》是一个重要的报告，评估各国环境政策和措施的效果，并提出了改进建议。

2014版经济合作与发展组织(oecd)范本和2011版联合国(un)范本注释【引言】随着全球税收合作的不断深化，国际税收法规的制定和修订也在持续推进。

2014版经济合作与发展组织（OECD）范本和2011版联合国（UN）范本注释是当前国际税收领域的重要参考文献。

本文将对比分析这两个版本的特点、主要修改内容及目标，以期为读者提供有益的参考。

【2014版OECD范本概述】2014版OECD范本，全称为《多边税收征管互助公约》，是在2014年对2010年版进行修订后发布的。

其主要特点有：1.更强调税收透明度：要求各国交换税收信息，打击跨境逃避税行为。

2.扩大适用范围：除了OECD成员国，也适用于非成员国和非关税区。

3.强化税收征管合作：加强各国税收征管机构之间的合作，提高税收合规率。

4.简化税收争议解决机制：通过相互协商程序，更快地解决税收争议。

【2011版UN范本概述】2011版UN范本，全称为《联合国关于发达国家与发展中国家间税收协定的示范条款》，旨在帮助发展中国家与发达国家签订公平、平等的税收协定。

其主要特点有：1.注重税收公平：要求发达国家给予发展中国家税收优惠，减轻发展中国家的税收负担。

2.强化税收合作：鼓励发达国家与发展中国家分享税收征管经验和技术。

3.明确税收优惠范围：对发展中国家的投资优惠、出口退税等政策进行明确。

【两者对比】1.适用范围：2014版OECD范本适用于OECD成员国及非成员国，而2011版UN范本主要针对发达国家与发展中国家之间的税收协定。

2.税收透明度：2014版OECD范本更强调税收透明度，要求各国交换税收信息；2011版UN范本则相对较少涉及税收透明度。

3.税收争议解决机制：2014版OECD范本简化税收争议解决机制，提高解决效率；2011版UN范本则未作明确规定。

4.目标：2014版OECD范本主要关注全球税收合作、税收征管互助和打击跨境逃避税；2011版UN范本则着重于促进发达国家与发展中国家之间的税收公平和合作。

联合国范本与经合组织范本：区别与晚近发展联合国范本与经合组织范本，都在避免双重征税、避免国际逃避税等重大问题上，平衡来源地国家与居住国之间的所得分配，创制和维护国际税收秩序，同时保护本国企业的国际竞争能力，但两个范本是有重要区别的，联合国范本有利于发展中国家。

在经营所得的征税上，两者的区别主要在于对作为征税根据的常设机构的存续时间的规定不同。

在资本所得的征税上，经合组织范本规定，利息收入、特许权使用费收入在收入来源地完全免税，股息、分红收入部分免税，联合国范本则把这些问题留给税收协定的双方通过谈判来决定，实际上是为发展中国家保留一定的征税权。

在个人所得上，“固定基地”是否应该被“常设机构”所取代是两个范本的分歧焦点。

在程序问题上，经合组织范本最近引进的仲裁条款，以及情报交换问题需要特别注意。

[关键词]国际税法；联合国范本；经合组织范本；OECD范本；UN范本那力(1949－)，女，吉林大学法学院教授、博士生导师，法学博士，主要研究方向为国际经济法、国际环境法。

(吉林长春130012)一、概说了解《经济合作与发展组织关于避免双重征税的协定范本》(简称经合组织范本或OECD范本)与《联合国关于发达国家与发展中国家间避免双重征税的协定范本》(简称联合国范本或UN范本)两个范本的不同立场，认识其区别，对我们从宏观上了解、把握、研究国际税法的基本状况、宏观图景乃至发展前景，是很重要的。

联合国范本与经合组织范本，都是要在避免双重征税，防止国际逃避税等重大问题上，平衡来源地国家与居住国之间的所得分配，创制和维护国际税收秩序，适当地对所得征税，同时保护本国企业的国际竞争能力。

两个范本的条款和结构是基本相同的，处理的问题也是基本相同的，都是对“所得和财产的征税”(见两个范本的标题)；目的也是相同的，都是“避免双重征税”(亦见两个范本的标题)。

但是，这两个范本在处理一些重要问题上，方法不同，隐含着其代表的利益和价值观的不同，这也正是两者得以产生、并存、各自都在发展的原因和理由。

大陆与台湾涉外税收协定之比较析论(上)——兼谈两岸避免双重征税之议题李睿【摘要】国际税收协定是国际税收协调的基本形式.大陆与台湾经贸往来日益密切,因双方未签订避免双重征税协定,关于避免双重征税的议题在两岸经贸实践中日显突出.作为解决该问题的积极探索,应从国际征税现象之因为导入,运用归纳分析和比较研究的方法对国际上两个主要国际税收协定范本OECD范本和UN范本展开论述,进而对大陆与台湾各自对外签订的税收协定做一比较.【期刊名称】《安徽警官职业学院学报》【年(卷),期】2010(009)001【总页数】3页(P26-28)【关键词】税收;国际税收协定;OECD范本;UN范本【作者】李睿【作者单位】安徽财经大学法学院,安徽蚌埠233030【正文语种】中文【中图分类】DF963国际税收协定是国际税收协调的基本形式，其已经有一百多年的历史。

它在协调各国的税收管辖权，解决国际重复征税问题，防止国际避税，实现税收无差别待遇和处理税收优惠方面有重要意义。

透过税收协定，不仅可以消除国际间重复课税的税收障碍，且可以防杜国际间税收规避、促进各国间资本与人员的流动和国际经济的发展以及保障域外投资人的权益。

1．税收概说。

税收，在历史上又称赋税、租税或捐税，在中国大陆通常称之为“税收”，而在台湾则称之为“租税或税捐”。

它是社会生产力发展到一定阶段的产物，是一切社会制度下的国家所共存的经济范畴。

①吴霖，黄董良：《新编国家税收》，航空工业出版社1994年版，第2页。

税收的定义随着时代变迁亦有不同。

从税收与国家的关系看，税收与国家有着本质联系。

马克思说：“捐税体现着表现在经济上的国家存在。

”②马克思，恩格斯：《马克思恩格斯全集》（第四卷），人民出版社1958年版，第342页。

税捐乃是公法人团体为获得收入之目的，而对于所有满足法律所定给付义务之构成要件之人，以高权所课征无对待给付之金钱给付，因此有关捐税的核课与征收，均需有法律的根据。

2014版经济合作与发展组织(oecd)范本和2011版联合国(un)范本注释（原创版）目录1.2014 版 OECD 范本和 2011 版 UN 范本的概述2.2014 版 OECD 范本的主要内容3.2011 版 UN 范本的主要内容4.两个范本的异同点5.两个范本的影响和作用正文一、2014 版 OECD 范本和 2011 版 UN 范本的概述2014 版经济合作与发展组织（OECD）范本和 2011 版联合国（UN）范本，分别是由经济合作与发展组织和联合国制定的两个国际税收标准范本。

这两个范本对于全球税收体系的建立和完善有着重要的影响和作用，被广泛应用于国际税收政策的制定和执行中。

二、2014 版 OECD 范本的主要内容2014 版 OECD 范本，全称为《OECD 关于实施税收协定相关措施以防止税基侵蚀和利润转移（BEPS）的多边公约》，主要内容包括：防止税收协定滥用、防止滥用税收协定优惠、防止滥用公司重组和防止滥用无形资产等。

三、2011 版 UN 范本的主要内容2011 版 UN 范本，全称为《联合国关于避免国际重复征税和减少国际税收逃避的双边税收协定范本》，主要内容包括：税收居民地位的认定、避免国际重复征税的方法、避免税收逃避的方法和国际税收情报交换等。

四、两个范本的异同点两个范本的共同点在于，它们都致力于建立一个公平、公正、透明的国际税收体系，防止国际税收逃避和重复征税。

不同之处在于，OECD 范本主要针对的是跨国企业的税收问题，而 UN 范本则更侧重于双边税收协定的制定和执行。

五、两个范本的影响和作用2014 版 OECD 范本和 2011 版 UN 范本的出台，对于全球税收体系的完善和改革有着深远的影响。

它们为各国在税收政策制定和执行上提供了参考和指导，对于防止国际税收逃避和重复征税、促进全球税收公平和公正具有重要的作用。

国家税务总局公告2018年第11号解读:关于税收协定执行若干问题本公告对税收协定中常设机构、海运和空运、演艺人员和运动员条款，以及合伙企业适用税收协定等有关事项作出进一步明确，主要内容如下：一、常设机构条款有关问题（一）明确中外合作办学有关机构、场所构成常设机构公告明确，不具有法人资格的中外合作办学机构，以及中外合作办学项目中开展教育教学活动的场所构成税收协定缔约对方居民在中国的常设机构。

（二）明确“六个月”和“183天”作相同理解公告明确，常设机构条款中关于劳务活动构成常设机构的表述为“在任何十二个月中连续或累计超过六个月”的，按照“在任何十二个月中连续或累计超过183天”的表述执行。

二、海运和空运条款有关问题（一）明确湿租、程租、期租属于国际运输业务从事国际运输业务的企业经常会以程租、期租形式租赁船舶或以湿租形式租赁飞机，以节约资金、缓解运力不足。

公告参考了2014版经济合作与发展组织（OECD）范本和2011版联合国（UN）范本注释以及国际通行做法，明确通过这类租赁形式取得的收入也属于国际运输收入；同时根据行业惯例，对国际运输中的程租、期租、湿租、光租、干租的表述加以区分。

（二）明确光租和干租适用海运和空运条款相关问题公告明确，企业从事以光租形式出租船舶或以干租形式出租飞机，以及使用、保存或出租用于运输货物或商品的集装箱（包括拖车和运输集装箱的有关设备）等租赁业务取得的收入不属于国际运输收入，但根据中新税收协定第八条第四款，附属于国际运输业务的上述租赁业务收入应视同国际运输收入处理。

同时，公告参考了2014版OECD范本注释，规定海运和空运条款中没有中新税收协定第八条第四款规定的，有关税收协定缔约对方居民从事附属于国际运输业务的上述租赁业务取得的收入的处理，参照上述规定执行。

（三）明确“附属”业务的判断标准公告参考了2014版OECD范本注释，规范了“附属”业务的判断标准，明确企业从事的附属业务应是其在经营国际运输业务时，从事的对主营业务贡献较小但与主营业务联系非常紧密、不能作为一项单独业务或所得来源的活动。

OECD范本1. 什么是OECD？OECD（经济合作与发展组织）是一个由34个成员国组成的国际组织。

它的目标是通过促进成员国之间的合作，推动经济增长、就业和生活质量的提高。

OECD的成员国包括一些最发达和工业化程度最高的国家，如美国、加拿大、澳大利亚、德国等。

2. OECD的历史OECD起源于1948年创立的欧洲复兴计划（Marshall Plan），该计划旨在帮助战后重建欧洲经济。

随着时间的推移，该组织逐渐扩大了其范围和使命，并于1961年正式成立了OECD。

3. OECD的使命和目标OECD致力于通过政策分析、经验交流和政策建议来推动全球经济增长和发展。

其主要目标包括：•促进成员国之间的经济合作和贸易自由化；•提供政策建议以应对全球性挑战，如气候变化、贫困等；•改善全球治理，以确保公平竞争和可持续发展；•促进就业机会和提高生活质量。

4. OECD的工作领域OECD在许多不同领域开展工作，以实现其使命和目标。

以下是一些重要的工作领域：4.1 经济政策分析OECD通过对成员国经济进行深入分析，为政策制定者提供有关经济增长、就业和社会发展的建议。

这些分析涵盖了各个方面，包括宏观经济、劳动力市场、教育、创新等。

4.2 教育和技能发展OECD通过收集和分析教育数据，评估教育系统的效果，并提供政策建议来改进教育质量和学生表现。

此外，OECD还致力于促进技能发展，以满足不断变化的劳动市场需求。

4.3 创新和科技政策OECD研究并提供有关创新和科技政策的建议，以促进经济增长和竞争力。

该组织关注创新过程中的各个环节，包括研发投资、知识产权保护、科技转移等。

4.4 环境和可持续发展OECD致力于推动可持续发展，并帮助成员国应对气候变化和其他环境挑战。

该组织通过政策分析和经验交流，促进绿色增长、资源效率和环境保护。

4.5 发展合作OECD通过与非成员国的合作项目，支持发展中国家的经济增长和社会发展。

该组织提供政策建议、技术援助和培训，以帮助这些国家实现可持续发展目标。