第九章国际税收协定

第九章国际税收一、基本概念1．国际税收2．国际税法3．税收管辖权4．税收饶让5．属人原则6．属地原则7．国际重复征税8．居民（公民）管辖权9．税收饶让10．地域管辖权11．国际税收协定二、填空题1．国际税收协定的核心内容是______，还包括其他一些需要通过协定加以确认的税收问题。

2．世界各国公认的国际税收定义，是指涉及两个或两个以上国家权益的税收活动。

税收的国际化，主要是由______和______的跨国课征引起的。

3．国际税收是指两个或两个以上的______，在对跨国______行使各自的征税权力而形成的征税关系中，所发生的国家之间对税收的______关系。

4．国际重复征税是指两个或两个以上的国家对___________或不同纳税人的____________同时征收相同或类似的税收。

5．国际税收的研究范围是如何协调税收______与避免国际双重征税；如何协调管理______交叉和____________交叉现象；如何防止国际___________；如何制定双方互惠的国际___________。

6．税收饶让，是指居住国政府对其纳税人在国外得到减免的那一部分所得税同样给予__________，不再按本国税法规定的税率补征。

7．国际税收协定的分类中涉及主体为分类标准，分为__________税收协定；以涉及内容为分类标准，可以分为____________________协定。

8．国际税收协定的主要条款为关于确立__________之间国家关系原则的协定；关于______缔约国之间外交和领事关系的协定；关于缔约国之间签订的商业协定；某些______类型的国际协定。

三、判断题1．税收管辖权的确立和行使必须遵循国家管辖权的基本原则，如国家对处于本国疆域的外国人行使征税权时，必须遵循领域管辖权的要求，而对处于国外的本国人行使征税权时，必须符合国籍管辖权的要求。

（）2．避免国际重复征税中的扣除法指一国政府单方面放弃对本国纳税人国外所得的征税权利，以消除国际重复征税的方法。

国际税收协定税收国际化是经济、贸易国际化的重要组成部分。

其突出的特点是出现了跨国的纳税人和跨国的征税对象。

在税收产生后的几千年发展历史中，税收关系一直没有跨越国界。

一国的纳税人全部是自己国家的国民或者居民，征税对象则是发生于本国境内的税收经济事项。

国家之间的税收利益没有直接的关系。

经济、贸易的国际化以及跨国公司的出现使得国家之间的税收利益发生矛盾和冲突。

协调国家之间的税收利益，对国家的征税权加以约束，就成为各国政府必须面对和解决的问题。

国际税收协定就是在国际经济环境下产生和发展的。

所谓国际税收协定，系指两个或两个以上主权国家，为了协调相互间处理跨国纳税人征税事务方面的税收关系，本着对等原则，经由政府的谈判后所签订的一种书面协议。

国际税收协定按照参加国家的多少，可以分为双边和多边两类；按照涉及内容范围的大不，可以分为一般与特定两种形式。

凡由两个国家参加签订的协定，称为双边国际税收协定。

凡由两个以上国家参加签订的协定，称为多边国际税收协定。

凡协定内容一般地适用于缔约国之间各种国际税收问题的，称为一般国际税收协定。

凡协定内容仅仅适用于某项业务的特定税收问题的，则称为特定国际税收协定。

此外，在一些国家之间签订的非税收条约，如友好条约、商务条约和航海条约，有时也会包括若干处理有关国际税收问题的条款在内。

这就不属于我们这里所专门讲的国际税收协定了。

以上这些国际税收协定，由有关国家政府之间谈判签订以后，还必须通过各自国家的正式批准，并经外交途径互换批准文件，然后方可生效。

在协定有效期满后，只要原缔约国中任何一方经由外交途径发出终止通知，该协定即自动停止生效。

在国际税收协定的整个有效期间内，缔约国有关各方，都必须对协定中的一切条款承担义务。

任何一方的原有单方面规定，如有与协定内容相抵触的，必须按照协定的条款执行。

一、国际税收协定的产生和发展世界上最早的国际双边税收协定是1843年比利时与法国签订的。

该协定主要为了解决两国间在税务问题上的相互合作和情报交换。

浅谈国际税收协定概述国际税收协定是指两个或两个以上主权国家，为了避免国际双重征税，协调相互间的税收分配关系和税务合作等问题，本着平等互利的原则，经由政府间谈判，所签订的确定缔约国各方权利和义务的一种书面协议。

从国与国之间税收分配关系的协调来分析，税收协定的作用显然要大于各国的涉外税法。

这是因为任何一个国家再详尽的涉外税法，也不可能按照涉及的每个具体国度单方面做出它对跨国纳税人的不同征税规定，以及协调它与别国的税收分配关系。

其次，根据国际法准则，一国的涉外税法不能对别国的征税权做出约束，不能强制对方国家接受自己的税法规定。

再次，随着税收国际化的不断深入，各国间税务合作的领域也不断扩大，这就更需要税收协定来加以规范。

一、国际税收协定的发展历史国际税收协定从产生到现在已有150多年的历史。

19世纪末，随着资本主义国家经济向外扩张，资本输出已成为当时国际间经济交往的一个重要特征。

但是，由于这个时期资本输出的主要对象是那些不具备独立和完整主权的殖民地和半殖民地的国家，它们根本不可能同资本输出国之间公平分享国际财政收入;此外，所得税制也只在少数国家建立不久，资本输出国和输入国之间在国际税收分配方面的矛盾尚未激化。

所以，这个时期虽然在某些国家之间出现了一些国际税收协定，但其内容和形式还不完整，处于草创阶段。

据有关资料记载，世界上第一个税收协定，可以追溯到1 843年比利时与法国签订的协定，该协定主要是解决两国间在税务问题上的相互合作和情报交换等问题。

在遗产税方面的第一个国际税收协定，是于1872年由瑞士以沃州政府同英国缔结的避免双重征税的协定。

在所得税方面的第一个综合性税收协定，是于1899年6月21日由奥匈帝国和普鲁士王国签订的避免双重征税的协定，该协定首次提出对不动产所得、抵押贷款利息所得、常驻代表机构所得以及个人劳务所得，可以由收入的来源国征税，其他类型所得由居住国征税。

纵观国际税收协定的发展历史，具有现代意义的对所得和财产避免国际双重征税的综合性的税收协定起步于20世纪20年代。

第九章国际税务和转让定价第九章国际税务和转让定价第一部分国际转让价格一般认为，国际转让价格是指跨国公司内部母公司与子公司之间、或一个子公司与另一个子公司之间在销售商品或劳务时所规定的一种内部价格。

严格的讲，在跨国经营的前提下，如果交易双方的一方能控制另一方或能对另一方的经营决策和财务决策产生重大影响，或双方都同为第三方所控制或第三方同时能对双方的经营决策和财务决策市价重大影响，则该交易双方在交易结算时所采用的价格称为国际转让价格。

一、制定国际转让价格的环境因素13>．所得税因素从跨国公司立场来看，将产品或货物从一个子公司转移到位于不同国家的关联公司中去，这笔业务的价值在两个国家内分别形成纳税收入和抵税成本，纳税收入部分要增加应纳税款额，而抵税成本要抵消应纳税所得额。

在其它因素不变的情况下，可以通过制定转让价格把设在高税率国家内的子公司利润转移到设在低税率国家中的子公司中去。

跨国公司在确定其国际转让价格时首先要考虑各子公司所在国之间不同所得税税率的影响，宗旨是力图使公司的整体所得税税负最低。

2．关税因素关税可以分为从量关税和从价关税。

对跨国公司内部转让价格产生影响的主要是从价关税。

由于关税计算时所依据的关税完税价格主要是由交易价格所决定的，所以跨国公司在设置国际转让价格时要充分考虑到各国关税税率以及关税政策之间的差异，力争减少公司整体支付的关税，从而降低跨国公司的经营成本，达到整体利润最大。

作为跨国公司的管理会计师，在制定国际转让价格时尤其应该关注那些设在高关税、高所得税国家的子公司。

在向这些公司销售商品时，制订低的转让价格可以少交关税，但也使子公司进口商品的成本降低，导致了比较高的所得税计征基础；如果制订高转让价格，导致子公司成本增加利润下降，可以减少应税所得，但是要多交关税。

因此，在制订价格时需要权衡两者的利弊得失。

3．外汇交易风险外汇交易风险是指国际金融市场的汇率和利率变化，对公司以外币计量的资产和负债带来损失的可能性。

关于国际税收协定税收国际化是经济、贸易国际化的重要组成部分。

其突出的特点是出现了跨国的纳税⼈和跨国的征税对象。

在税收产⽣后的⼏千年发展历史中，税收关系⼀直没有跨越国界。

⼀国的纳税⼈全部是⾃⼰国家的国民或者居民，征税对象则是发⽣于本国境内的税收经济事项。

国家之间的税收利益没有直接的关系。

经济、贸易的国际化以及跨国公司的出现使得国家之间的税收利益发⽣⽭盾和冲突。

协调国家之间的税收利益，对国家的征税权加以约束，就成为各国政府必须⾯对和解决的问题。

国际税收协定就是在国际经济环境下产⽣和发展的。

所谓国际税收协定，系指两个或两个以上主权国家，为了协调相互间处理跨国纳税⼈征税事务⽅⾯的税收关系，本着对等原则，经由政府的谈判后所签订的⼀种书⾯协议。

国际税收协定按照参加国家的多少，可以分为双边和多边两类;按照涉及内容范围的⼤不，可以分为⼀般与特定两种形式。

凡由两个国家参加签订的协定，称为双边国际税收协定。

凡由两个以上国家参加签订的协定，称为多边国际税收协定。

凡协定内容⼀般地适⽤于缔约国之间各种国际税收问题的，称为⼀般国际税收协定。

凡协定内容仅仅适⽤于某项业务的特定税收问题的，则称为特定国际税收协定。

此外，在⼀些国家之间签订的⾮税收条约，如友好条约、商务条约和航海条约，有时也会包括若⼲处理有关国际税收问题的条款在内。

这就不属于我们这⾥所专门讲的国际税收协定了。

以上这些国际税收协定，由有关国家政府之间谈判签订以后，还必须通过各⾃国家的正式批准，并经外交途径互换批准⽂件，然后⽅可⽣效。

在协定有效期满后，只要原缔约国中任何⼀⽅经由外交途径发出终⽌通知，该协定即⾃动停⽌⽣效。

在国际税收协定的整个有效期间内，缔约国有关各⽅，都必须对协定中的⼀切条款承担义务。

任何⼀⽅的原有单⽅⾯规定，如有与协定内容相抵触的，必须按照协定的条款执⾏。

⼀、国际税收协定的产⽣和发展世界上最早的国际双边税收协定是1843年⽐利时与法国签订的。

该协定主要为了解决两国间在税务问题上的相互合作和情报交换。

第九章国际税收协定一、名词解释1.国际税收协定: 是指两个或两个以上主权国家，为了协调相互间的税收分配关系，本着对等的原则，经政府协商和谈判所缔结的一种书面协议或条约。

2.双边税收协定: 是指两个主权国家之间经过对等协商缔结的税收协定。

3.多边税收协定: 是指两个以上国家经过对等协商所缔结的税收协定。

4.特定税收协定: 是指缔约各方对某一项税收业务或特定税种问题所签订的协定，亦称“专项税收协定”或“单项税收协定”。

5.一般税收协定: 是指缔约国各方所签订的广泛涉及处理相互间各种税收关系的协定，亦称“综合税收协定”。

6.税收无差别待遇: 又称国民待遇，是指缔约国一方国民(居民)在缔约国另一方负担的税收和有关条件，不应与缔约国另一方国民(居民)在相同情况下，负担或可能负担的税收或有关条件有所不同或比其更重。

二、简答题1.简述国际税收协定的作用。

答：（1）解决有关国家之间税收权益分配的矛盾当主权国家基于各自税收制度所体现的不同利益发生冲突时，不可能使对方受损本国受益。

解决此类问题的有效方法就是有关国家本着相互尊重、互利互让、平等协商原则，通过缔结国际税收协定，协调缔约国各方的税收管辖权行使范围，合理地解决国家之间的税收利益分配关系。

（2）防止跨国纳税人进行国际避税和逃税通过缔结国际税收协定，缔约国便要承担起为对方国家提供情报、在工作上给予配合的义务。

这会为反国际避税和逃税提供强有力的武器。

（3）促进国际间经济技术合作与交流国家间税收协定的签订，可以为从事跨国经济活动者实现合理的税收负担创造条件，可以为诱导投资方向提供税收鼓励。

（4）避免国际重复征税，为跨国纳税人的经济利益提供安全保障税收协定的相关条款提供了有效的法律保障。

只有通过国家间缔结税收协定，对缔约国各方的税收管辖权加以规范，才能有效地保证各方的境外税收利益，减除国际重复征税。

2.简述《经合组织织范本》和《联合国范本》有哪些主要区别。

答：《经合组织织范本》和《联合国范本》是指导各国签订国际税收协定最有影响力的两个税收协定范本。