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无形资产：资本化还是费用化--相关性与可靠性的权衡李晓梅【摘要】在无形资产的确认问题上,相关性与可靠性的权衡是核心问题.本文通过对美国、英国和国际会计准则中无形资产准则的分析,试图对无形资产的确认模式和会计处理提出一点建议.【期刊名称】《会计之友》【年(卷),期】2006(000)015【总页数】2页(P49-50)【作者】李晓梅【作者单位】中央财经大学会计学院【正文语种】中文【中图分类】F2在知识经济时代，研究与开发活动、广告营销的作用越来越不容忽视，改进无形资产的会计核算原则是未来财务报告面临的主要挑战。
传统会计惯例对于花费在无形资产上的经济资源资本化时显得非常谨慎，通常予以费用化。
对于将财务报表作为信息主要来源的投资人来讲，这种确认和报告方式会产生一定的误导，同时也会引发经理人的短期行为，从而降低了财务报告的相关性。
从另一个方面来讲，若将无形资产资本化并在其使用期限内摊销，可以更好地将成本与未来的收益配比，能够提高财务报表的信息含量。
但由于无形资产难以客观地确认和计量，如果将可疑的或不存在的无形资产作为企业资产，财务报表的可靠性又会受到挑战。
传统会计方法在无形资产的确认与计量方面一向持谨慎态度，在将无形资产资本化的范围上限制较紧，更多的做法是将用于无形资产的开支费用化。
笔者认为，对于符合资产确认条件的无形资产，应予资本化并对其进行减值测试，对于暂时无法符合资产确认条件的支出先予以费用化并考虑适当时机资本化，可以使得收入与成本得以更好地配比，更能增强财务报告的价值相关性。
（一）美国财务会计准则委员会（FASB）对无形资产的处理原则美国会计原则委员会的第17号意见书（简称APB17）——《无形资产》界定的无形资产内容中，包含了企业从外部取得和内部形成的无形资产（专利、特许经营权、商标等），但不包括研究与开发成本。
APB17要求凡可辨认的无形资产，不论外购还是内部开发的，均应按成本予以资本化，并在其估计使用寿命之内摊销。
无形资产的识别、计量和披露问题研究摘要：随着知识经济时代的到来，无形资产在企业价值创造中的作用日益凸显。
无形资产的识别、计量和披露问题已成为理论界和实务界关注的焦点。
然而，当前我国企业在无形资产的识别、计量和披露方面仍存在诸多问题，影响了企业财务报表的真实性和公允性，进而影响了投资者、债权人等利益相关者的权益。
因此，研究无形资产的识别、计量和披露问题具有重要的理论和实践意义。
关键词：无形资产；识别；计量；披露问题1无形资产的概念及重要性1.1无形资产的概念无形资产是指企业拥有的、无形的、非货币性的资产，是企业在经营活动中所拥有的具有经济利益，并且是不具有形体的资产。
无形资产具备以下特点：首先，无形资产具有无形性，即无法触摸的形态，如专利、商誉等；其次，无形资产是非货币性的，不同于货币资产，无形资产无法直接转化为货币，但其所具有的知识产权和商业价值可以为企业创造未来收益；最后，无形资产具有经济利益，即能够为企业带来经济效益，例如通过技术创新带来的竞争优势、品牌形象带来的市场辐射效应等。
无形资产的概念涵盖了诸多方面，包括专利、商标、版权、商誉、专有技术、软件、域名、广告宣传费用、研发费用、品牌价值等。
这些无形资产都具有特定的知识产权属性，并且能够为企业带来长期的商业利益。
因此，准确把握无形资产的概念对于企业的财务决策、价值评估和财务报告具有重要意义。
1.2无形资产的重要性无形资产在当今经济社会中扮演着越来越重要的角色。
随着经济的全球化和信息技术的发展，知识经济时代已经到来，无形资产已成为企业竞争的核心要素和财富的重要来源。
首先，无形资产作为企业核心竞争力的体现，例如专利技术、商标品牌等无形资产的加持，能够帮助企业取得市场份额并实现盈利。
其次，无形资产也是企业未来盈利能力的重要来源，例如软件技术的持续使用、品牌形象的持续维护都将为企业创造长期的经济效益。
再者，无形资产还是企业在市场竞争中的杠杆，通过无形资产的战略配置和管理，企业能够更好地应对市场变化，提高市场占有率，并获取更多的商业机会。
互联网企业无形资产会计确认与计量的问题及对策摘要：随着大批互联网公司的快速发展，中国也逐渐演变出以互联网技术为核心的经济资源，这样的资源很大因素是企业无形资产演变的结果。
与传统企业相比，互联网企业在很大程度上都避免了机械设备，土地和有形资产等大规模生产的局限性，并从这些有形资产过渡到了商誉，知识产权，专利技术等。
目前互联网企业研发无形资产是推动互联网公司发展的主要方法，固定资产在互联网公司的比例正在逐渐变小。
由于这种新兴资产不同于传统资产的会计处理，使得会计在互联网公司的账务处理中有着重要的地位。
目前，虽然我国已经出台了一些规则和政策，也有了实际操作与实际考核的进行。
但是我国对无形资产的重视度以及会计处理研究还是不够深入。
当前的经济发展使得如何正确判定无形资产的验证和计量变得越来越重要了。
因此，我认为，由于无形资产在互联网公司发展中的重要性程度这么高，一个企业如果想很好的促进自身的发展，他们需要重视对无形资产会计处理的调整，确认以及评价，并且要不断的更新和完善他。
关键词：互联网，无形资产，经济效益引言伴随着经济的繁荣发展，互联网公司已逐步成为了当前经济发展的主流，慢慢成为了当前时代的新形势。
在互联网公司中，由于无形资产的重要性越发增大，我对无形资产的深入与研究将以国内专家学者的文献为参考，对无形资产的概念以及特征进行进一步的分析描述。
据我的观察，发现了一些互联网企业在无形资产会计确认的过程中存在的一些比较经常出现的问题，然后对于这些产生问题的原因进行研究描写，并根据我的了解提出一些相应的解决措施，希望能够帮助当前互联网企业无形资产的确认水平的提升，更好更准确的计量互联网企业中的无形资产。
1互联网企业无形资产的相关理论概述1.1无形资产的定义无形资产一般分为广义的无形资产和狭义的无形资产,常见的货币款项、应收帐款、金融资产、长期股权投资、专利权、商标权等就属于广泛意义上的无形资产,为什么叫做无形资产，因为他们不具有实际物质状态,并且是能为企业带来收益的权利或者技术。
知识经济条件下无形资产确认与计量改进探讨一、概述在知识经济时代，无形资产已成为企业价值创造和竞争优势的核心要素。
无形资产是指企业拥有或控制的，没有实物形态的可辨认非货币性资产，如专利权、商标权、著作权、商誉等。
随着科技进步和创新驱动战略的深入实施，无形资产在企业资产结构中的比重不断提升，对企业财务状况和经营成果的影响日益显著。
对无形资产的确认与计量进行深入研究，对于准确反映企业价值、提升信息披露质量、促进资本市场健康发展具有重要意义。
当前无形资产确认与计量的实践中仍存在诸多问题。
一方面，由于无形资产的特殊性和复杂性，其确认标准不够明确，导致部分无形资产未能得到及时、准确的确认另一方面，无形资产的计量方法相对单一，难以全面反映其价值变动情况，影响了企业价值评估的准确性。
有必要对无形资产确认与计量的改进进行探讨，以推动无形资产会计理论的完善和实践的发展。
本文旨在分析知识经济条件下无形资产确认与计量存在的问题，并提出相应的改进措施。
文章将梳理无形资产确认与计量的相关理论，为后续分析提供理论支撑文章将结合具体案例，分析无形资产确认与计量实践中存在的问题及其成因文章将提出针对性的改进措施，包括完善无形资产确认标准、优化计量方法、加强信息披露等，以期为企业无形资产管理和资本市场健康发展提供有益参考。
1. 知识经济时代的背景与特点随着信息技术的迅猛发展及全球化的深入推进，人类社会已逐渐步入知识经济时代。
这一时代，以知识的创造、传播和应用为核心，以信息、通讯、科技等领域的技术革新为动力，为经济社会的发展注入了新的活力。
知识经济时代的背景，可以归结为信息技术革命和全球化的双重推动。
信息技术的广泛应用，使得知识的获取、存储、传输和处理变得前所未有的便捷和高效，极大地促进了知识的创新和传播。
而全球化则使得知识和信息能够在全球范围内自由流动和共享，为国际合作与交流提供了广阔的平台。
在这一背景下，知识经济时代呈现出了一系列显著的特点。
新会计准则下无形资产确认与计量问题探讨作者：姜英来源：《会计之友》2011年第25期【摘要】财政部于2006年2月15日颁布了包括1项基本准则和38项具体准则在内的新会计准则体系，并于2007年1月1日实行。
新会计准则在无形资产的确认、计量、研究开发费等方面发生了较大变化。
文章通过分析新准则中无形资产的确认和计量的相关规定，对无形资产确认中存在的商誉的认定、确认范围，研发费用的确认以及无形资产计量中存在计量单位和后续计量等问题进行了分析，并结合国际会计准则和研究状况提出了一些建议。
【关键词】无形资产；确认；计量一、对于无形资产内涵的国内、国际化认识在知识经济日益突出、集中的当前社会，无形资产作为知识、智力高度浓缩的集合体，它的确认和计量将成为政府、投资者和企业自身关注的焦点。
（一）无形资产的国际涵义IASC于1998年10月1日颁布的《国际会计准则第38号——无形资产》中，无形资产是指用于商品、劳务的生产或供应、出租给其他单位的，或管理目的而持有的，没有实物形态的，可辨认的非货币性资产。
美国公认财务会计原则（GAAP）认为：无形资产是那些不具实物形态的经济资源，其价值取决于特定的权利和未来经营中获得的利益，但货币性资源（如现金、应收账款和投资）不是无形资产。
英国《财务报告准则公告第10号——商誉和无形资产》认为：无形资产是指不具有实物形态、可辨认、企业可以控制的非金融性长期资产。
（二）无形资产的国内涵义2007年1月1日起施行的最新的会计准则将无形资产定义为：没有实物形态的可辨认非货币性资产。
其明确规定，无形资产不包括企业自创商誉和内部产生的品牌和报刊名等。
新会计准则取消了旧准则中“无形资产属于长期资产”的限制，增加了“可辨认”的条件，反映了无形资产的“没有实物形态”、“可辨认”和“非货币性资产”三大基本特征。
二、我国无形资产确认的相关情况及建议（一）关于商誉新准则把企业商誉、品牌、报刊名等排除在无形资产之外，减少了利用商誉操纵利润的机会。
[我国无形资产确认与计量存在的问题及改进建议]无形资产确认和计量一、引言随着社会经济的进步，无形资产在为企业创造利润的过程中扮演着越来越重要的角色，但是，目前我国无形资产的会计核算还存在着一定的滞后性，特别是内部开发的无形资产成本难以确认和计量，导致大量无形资产游离于账外。
因此，对于无形资产确认与计量的研究有着十分重要的现实意义。
本文将通过对无形资产和社会发展现状的分析来揭示其会计核算中存在的问题，并提出相应的解决思路。
二、我国现行无形资产确认与计量中存在的问题（一）无形资产确认中存在的问题1.无形资产的核算范围偏窄与我国现行企业会计准则相比，其他国家会计准则中无形资产的内容更为广泛，如美国还包括客户名单、战略同盟这些与客户相关的无形资产；加拿大还包括广播权、飞行航线权等内容。
虽然各国对无形资产的界定的不同，很大一部分是由于各国经济、科学发展水平的不同以及各国基本国情的差异产生的，但是这些国家的界定都充分考虑到了与现行经济水平、科学技术的发展相匹配，能更全面地反映企业中无形资产的价值。
我国的无形资产显然还停留在工业经济时代的无形资产范围，与现在知识经济时代的大背景相比过于狭窄，许多新涌现的无形资产无法得到确认。
例如SO9000质量体系认证、环境管理体系认证、绿色食品商标使用权等认证体系，现行准则对其确认都缺少相关的规定。
这种确认内容的缺失，必将造成企业实际价值的扭曲，使企业的价值无法通过财务报告得到全面的反映，从而影响利益相关者作出决策。
2.将土地使用权归属于无形资产不妥在我国的无形资产中，土地使用权占有较大的比重，但是国际准则、美国会计准则和加拿大的会计准则中并不将土地使用权确认为无形资产，都是将其与固定资产归为同一类。
我国的这种处理方法不利于中国企业与境外企业在无形资产指标上的对比分析。
将土地使用权归属于无形资产，会导致我国企业与国外企业在无形资产指标上失去可比性，会高估企业的科技竞争能力而低估企业的有形资产变现能力，使会计报表不能真实地反映企业的资产组成状况。
（二）无形资产计量中存在的问题1.传统的成本计量模式不合理目前，我国无形资产的计量方法主要采用历史成本法。
在人才智力资源对社会经济发展的影响越来越重要的情况下，该计量方法无法揭示无形资产的经济实质―未来的经济利益。
此缺陷将会导致企业的市场价值与其账面价值背离。
从无形资产本身的角度来考虑，其无实体性、专用性、收益不确定性也决定了完全套用有形资产的计量方法是不恰当的。
一方面，有些无形资产在未来的使用中能给企业带来超额价值，采用历史成本并不能反映其潜在价值；另一方面，由于无形资产常常都是通过企业的长期积累形成的，所以时点的确认也可能比较困难。
此外，在技术进步刺激下，为了维护原有技术的先进性和垄断性，企业可能会不断投入物质、知识、人力成本，改进更新原有知识产权，如果此时仍按历史成本计价则会少计无形资产的价值。
根据成本收益配比原则，如果没有能正确计量无形资产的价值，就等于没有充分承认这部分劳动的价值，也没有从根本上确立人才、资源和创新在企业生存发展中的地位，从而无法从根本上调动人们的积极性和创造性。
2.研发支出的有关规定主观性过强我国目前对研发支出的会计处理为部分资本化，即将企业内部产生无形资产的过程分为研究和开发两个阶段。
其中，研究阶段是指为获得新的技术和知识等进行有计划的调查，其特点在于计划性和探索性。
开发阶段是指在进行商业性使用之前，将研究成果或者其他知识应用于某项计划和设计，其特点在于具有针对性和形成结果的可能性较大。
尽管准则中对研究阶段和开发阶段给出了定义及其所包括的范围，但是在实际操作中，由于无形资产研发业务复杂、风险大，要把企业的研发活动清楚地划分为研究阶段与开发阶段是非常困难的，在一定的程度上缺乏可操作性，尤其是对本身并不精通科学技术的会计人员来说，要想判断清楚研究阶段与开发阶段的界限更是难上加难。
由于现行准则对研究阶段和开发阶段的划分仅仅停留在定义范畴，并未对划分的标准做出详细严格的量化规定，势必会给企业带来在实际划分过程中出现难以把握划分标准的状况，使得研究和开发阶段的划分带有强烈的主观性和随意性。
3.货币计量存在局限性现行会计制度以货币为主要计量单位。
但是过分强调货币计量和精确计量往往导致“过犹不及”，对于有些反映企业竞争力的顾客满意程度、企业研究与开发能力、企业人力资源价值、企业文化氛围等方面的无形资源很难以货币计量，这使得大量有价值的信息无法反映在财务报表中。
如果由于计量原因而将其排斥于无形资产范畴以外，那么对于企业资产的核算无疑是很大的损失。
因为不能够完全强求统一用货币进行精确计量，大量有价值的会计信息如人力资源、顾客满意程度、市场占有率、智力资本、知识产权无法在表内进行确认；而这些信息对投资者决策的作用并不亚于财务报表上按照货币计量的其他项目，这也有助于信息使用者对信息的全面了解。
根据以上分析可知，我们对于无形资产的会计计量，不应排斥那些非货币计量的方法。
某些无形资产难以用货币进行精确计量并不代表着不可计量，作为计量的客体，具有不同的属性。
对于某些项目，我们可以利用非货币指标进行合理计量。
因此，我们认为财务报告所提供的应“主要”以货币计量的财务信息而不应“仅是”以货币计量财务信息。
三、对我国无形资产的确认与计量改进的若干建议（一）对于无形资产确认方面的建议1.拓展无形资产核算范围在知识经济时代，无形资产的核算范围应随着科学技术、商业经济的发展不断加以扩充完善。
首先是各类新出现的认证及许可权，譬如ISO9001质量体系认证、环境管理体系认证、绿色食品标志等。
它们是企业的产品在经过一系列严格的考核后取得的并具有独占性，能很好地反映出企业的产品质量与管理水平。
其次就是随着科学发展和技术创新不断发展而形成的新资源，对它们进行确认既符合时代特征又体现了会计信息反映要求，当下很多人认为应该计入无形资产的网址和域名就是一个很好的例子。
最后就是以顾客、市场为基础形成的无形资产，例如企业的客户关系、市场地位、企业融资关系等重要资源。
这些企业内部形成的关系，往往也会给企业带来意想不到的经济利益，因此它们也应作为无形资产进行确认。
2.将土地使用权从无形资产中分离建立在自然资源基础上的“土地使用权”与属于科技、智力资源的专利权、商标权等无形资产有着本质的不同，因此笔者认为有必要将其从无形资产中分离出来。
在规定投资入股的法律条文中，我国《公司法》已将“土地使用权”单列，与其他类型的无形资产区别开来。
考虑到土地使用权与固定资产都是将价值转移到成本中去这个相似之处，我们可以借鉴国外的做法，单独设置属于“土地”类资产科目，与固定资产并列。
由于我国土地不断增值的特点，将其单独列示后并不需要像无形资产一样进行摊销，可以在账面反应出其实际价值与经济效益。
与计入无形资产相比，这样不仅合理地反映了土地使用权的价值，而且避免了无形资产账面价值虚高的情况，便于企业以真正的知识产权作为无形资产参与国际上的竞争。
（二）对于无形资产计量方面的建议1.采用以产出价值为基础的计量模式历史成本的计量模式具有很大的局限性，不能准确地计量出企业实际所拥有的无形资产以及它们的价值。
为了能更客观地反映企业实际控制、拥有的资产，应合理选择计量属性。
根据无形资产的性质，我们应该以其产出价值为基础进行计量，譬如采用现金流贴现的方法来计量无形资产。
产出价值观是以时间价值的现值作为计量基础的，因此其注重的是资产未来现金流入的现值，对于无形资产所能给企业带来的超额盈利以及价值变动能够进行真实的反映。
与成本计量相比，产出价值更接近无形资产的实际价值，有利于会计信息使用者评估企业的未来盈利能力与可持续发展能力，作出更为合理的决策。
2.明确企业的研究费用和开发费用要正确计量自创型无形资产，前提是要做好对企业研发费用的分配。
针对现行会计规定中研究费用与开发费用的分配难以划分的情况，我们一方面可以在准则中将二者的划分加以明确化，另一方面可以加强与专业技术部门的沟通合作，甚至专业技术评定机构的鉴定来帮助会计人员进行合理判断，使研发支出的会计处理能合理反映无形资产的成本。
此外，还应加强内、外部的监督管理，防范企业利用研发支出的不明确进行操纵利润等舞弊行为。
3.增加非货币计量手段无形资产的确认和计量可以采用货币性计量和非货币性计量相结合的方法。
既然单一的货币标准已经不能满足无形资产的计量之需，可考虑辅之以非货币计量方法，如用百分比来表示市场份额，用等级指标来表示产品质量，用客户获取和保持成本来反映客户关系等等。
这些标准的设置应当有一个统一的判断指标，以符合各企业间的会计信息的可比性要求。
在会计处理上，我们可以像事业单位会计中的“基本数字表”一样，增加一张附表来反映这些非货币计量的无形资产，对其属性、价值进行有效披露，以确保会计信息的充分性和完整性。
四、结论与展望综上所述，改进无形资产的确认与计量具有很强的紧迫性与必要性。
我们不但需要进一步界定无形资产的核算范围，而且需要找到更加适合无形资产的计量基础，以适应无形资产核算和揭示的要求，用更详实的信息来记录、计量无形资产，更加准确地来披露无形资产的相关信息。
