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硕士电子版论文保密级别内部学位级别硕士论文提交日期：2002年4月论文答辩日期：2002年5月22日论文中文题名：关联企业避税的法律规制论文英文题名：Ｌｅｇａｌ Ｒｅｓｔｒｉｃｔｉｏｎ ｏｆ Ｔａｘ Ａｖｏｉｄａｎｃｅ ｏｆ Ａｓｓｏｃｉａｔｅｄ Ｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅｓ作者及所在单位：李莺歌所在单位：吉林大学法学院指导教师及所在单位：冯彦君吉林大学法学院副教授分类标识：DF432中文主题标识：关联企业避税英文主题标识：Ｔａｘ Ａｖｏｉｄａｎｃｅ Ａｓｓｏｃｉａｔｅｄ Ｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅｓ中文文摘论文摘要本文主要探讨关联企业避税的法律规制问题，共分三个部分。
第一部分对关联企业避税的若干基本理论问题进行了分析论述。
目前各国对关联企业的界定不尽相同，但基本上都遵循两条标准：一是存在控制关系，即一个企业有权决定另一个企业的财务和经营政策，并能据此从该企业的经营活动中获得利益。
二是存在重大影响关系，主要指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权利或可以施加重大影响，如在董事会派驻代表或有权选任经理人员等。
在我国，关联企业是指在资金、经营、购销等方面存在直接或间接的拥有或控制关系，直接或间接地同为第三者所拥有或控制，以及在其他利益上具有相关联关系等特征的企业。
不同国家、不同学者对避税概念的界定也不完全相同，其共识是避税的不违法性和少缴税款的目的性。
笔者将避税定义为是一种纳税人利用不违法的手段和形式，躲避纳税义务，以期达到少纳税或不纳税目的的经济行为。
关联企业避税的独特性在于它利用了关联企业内部特殊的关系，这也是它与其他避税行为最重要的区别之一。
关联企业的避税行为具有更大的隐蔽性，它是纳税人精心研究税法及有关法律之后故意采取的行为，纳税人采用的避税方法是税收法规未明确禁止的。
关联企业的避税行为还具有一定的复杂性，关联企业往往利用其跨越国境的经营特点，综合运用多种避税方法以达到目的。
关联企业避税导致政府税收收入减少，造成纳税人之间税负不均，减损税法权威。
第1篇一、引言避税，即通过合法手段减少或避免纳税义务的行为，是纳税人基于税法规定和自身经济利益考虑的一种普遍现象。
避税行为在法律上具有一定的界限，超出法律允许的范围，就可能构成逃税。
本文将详细阐述避税的法律规定，以帮助读者了解避税行为的合法与非法界限。
二、避税的法律概念1. 避税的定义避税是指纳税人在不违反税法规定的前提下，利用税法中的漏洞或不足，采取合法手段减少或避免纳税义务的行为。
2. 避税与逃税的区别避税与逃税的主要区别在于行为的合法性。
避税是在税法允许的范围内进行的，而逃税则是通过隐瞒、谎报等非法手段逃避纳税义务。
三、避税的法律规定1. 税法原则（1）税收法定原则：税收法律关系必须以法律形式确定，纳税人和税务机关都必须依法行事。
（2）税收公平原则：税收负担应公平合理地分配给纳税人。
（3）税收效率原则：税收征收和缴纳过程应尽可能高效。
2. 避税行为的合法性（1）税法允许的避税手段① 税收优惠：国家为了鼓励某些行业或地区的发展，对特定纳税人给予税收减免。
② 税收抵扣：纳税人可以依法扣除其在生产经营过程中发生的符合税法规定的支出。
③ 税收筹划：纳税人通过合理规划生产经营活动，降低税负。
（2）税法不允许的避税手段① 利用税法漏洞：纳税人利用税法规定中的漏洞进行避税。
② 利用关联交易：关联企业之间通过转移定价等手段进行避税。
③ 虚假申报：纳税人通过虚假申报、隐瞒收入等手段逃避纳税义务。
3. 避税行为的法律责任（1）行政处罚：税务机关对避税行为可以依法给予警告、罚款等行政处罚。
（2）刑事责任：对于构成逃税的，依法追究刑事责任。
四、避税的法律案例分析1. 案例一：利用税收优惠政策避税某企业为享受国家税收优惠政策，将生产经营地迁至税收优惠地区，实际生产经营地并未迁移。
税务机关经调查后，认定该企业构成避税行为，依法给予警告并处以罚款。
2. 案例二：利用关联交易避税某企业通过关联企业低价出售产品，高价购买原材料，降低企业整体税负。
企业合理避税有哪些方法企业如何合理避税常用的避税方法有很多，但一般不外乎：利用国家税收优惠政策、转移定价法、成本计算法、融资法和租赁法。
一、企业合理避税有哪些方法合法避税是指在尊重税法、依法纳税的前提下，纳税人采取适当的手段对纳税义务的规避，減少税务上的支出。
合理避税并不是逃税漏税，她是正常合法的活动；合理避税也不仅仅是财务部门的事，还需要市场、商务等各个部门的合作，从合同签订、款项收付等各个方面入手。
1、换成“洋”企业。
我国对外商投资企业实行税收倾斜政策，因此由内资企业向中外合资、合作经营企业等经营模式过渡，不失为一种获取享受更多减税、免税或缓税的好办法。
2、注册到“宝地”。
凡是在经济特区、沿海经济开发区、经济特区和经济技术开发区所在城市的老市区以及国家认定的高新技术产业区、保税区设立的生产、经营、服务型企业和从事高新技术开发的企业，都可享受较大程度的税收优惠。
中小企业在选择投资地点时，可以有目的地选择以上特定区域从事投资和生产经营，从而享有更多的税收优惠。
3、进入特殊行业。
比如对服务业的免税规定：托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的养育服务，免缴营业税。
婚姻介绍、殡葬服务，免缴营业税。
医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务，免缴营业税。
安置四残人员占企业生产人员35%以上的民政福利企业，其经营属于营业税服务业税目范围内(广告业除外)的业务，免缴营业税。
残疾人员个人提供的劳务，免缴营业税。
4、做管理费用文章。
企业可提高坏帐准备的提取比率，坏帐准备金是要进管理费用的，这样就减少了当年的利润，就可以少交所得税。
企业可以尽量缩短折旧年限，这样折旧金额增加，利润减少，所得税少交。
另外，采用的折旧方法不同，计提的折旧额相差很大，较终也会影响到所得税额。
5、用而不“费”。
中小企业私营业主应考虑到如何对经营中所耗水、电、燃料费等进行分摊，家人生活费用、交通费用及各类杂支是否列入产品成本。
6、合理提高职工福利。
关于关联方交易中避税问题的探讨论文关键词:关联方交易;避税;计谋论文摘要:避税活动是商品经济进展到一按时期的必然产物｡随着我国改革的深切和经济的快速进展,关联企业在交易中规避法律,不合理避税愈来愈成为我国现行税制亟待解决的一个重要问题｡关联方交易中不合理的避税方式常见的有转移定价､收购亏损关联企业等六种方式｡规制关联方交易不合理避税的计谋能够从完善企业的内部治理结构､信息披露､税收制度等方面入手｡一、关联方和关联方交易的概念界定我国的新准那么第36号——关联方披露准那么规定:“一方操纵､一起操纵另一方或对另一方施加重大阻碍,和两方或两方以上同受一方操纵､一起操纵三或重大阻碍的,组成关联方｡”具体包括:直接或间接地操纵其他企业或受其他企业操纵,和同受某一企业操纵的两个或多个企业;合营企业;联营企业;要紧投资者个人､关键治理人员或与其关系紧密的家庭成员;受要紧投资者､关键治理人员或与其关系紧密的家庭成员直接操纵的其他企业｡所谓关联方交易,是指在关联方之间发生的转移资源或业务的事项,而不论是不是收取价款,要紧有:购销商品或其他资产(如固定资产､无形资产)､提供或同意劳务､代理､租赁､融资､担保和抵押､治理合同､研究开发项目的转移､许可协议等｡目前,世界上有些国家在法律中规定交易量达到必然的要求才以为是关联交易;而有些国家那么要求交易行为对该公司具有重要阻碍;或二者兼而有之;或二者兼而有之而偏重某一方,均视为关联交易｡对此,《国际会计准那么第24号——对关联者的揭露》归纳为“关联者之间的交易,是指在关联者之间彼此转移资源或义务,不论是不是收取价款｡”二、关联方交易中不合理的避税形式避税是指纳税人以不违法的手腕和方式,利用税法的某些不完善的地方,通过资金､费用､本钱､利润转移等方式躲避纳税义务以期达到最大限度地少纳税或不纳税的一种经济行为｡避税行为可分为两类:一类是能够同意的避税,指纳税人依照国家税收政策导向,通过对纳税方案的优化选择,精心安排自己的经济事务,以减轻税收负担,这使得纳税人实现其避税愿望成为可能,亦即当税法等规定纰漏过量或不够周密时,纳税人纳税的愿望就有可能通过对这些税法中的不足的地方的利用得以实现;另一类是不能够同意的避税,即狭义的避税,指纳税人违抗国家的纳税用意,利用税法上的漏洞和含糊的地方,歪曲税法的含义,其实质是违法的,是以不违法或合法的形式掩盖非法的目的,属于逃税行为｡避税的实质确实是纳税人把纳税对象在不违抗税法的前提下适当调整,从而使它的适用税率降低,或使其应税所得额减少,进而达到少纳税或排除纳税的目的｡1.转移定价避税这是关联交易避税最要紧的方式,或是关联交易避税中的核心问题,即利用不同地域､不同性质的企业间的税率不同,通过关联交易的不合理定价降低税负｡转移定价,是指企业集团内部成员企业之间或其他关联企业之间彼此提供产品､劳务或财产而进行的内部交易作价,也包括同一企业内部各部门之间的内部交易作价｡转移定价避税有多种形式:收入与费用的转让定价､劳务收入的转让定价､贷款业务的转让定价､无形资产的转让定价等｡关联交易转移定价具有正反两方面的效应｡应该说,利用关联交易非正常定价的最初动机确实是避税｡企业集团常常通过在关联企业间人为地举高或降低交易价钱来调剂各关联企业的本钱和利润,以达到其逃脱税负的目的｡例如,在所得税和流转税(关税､增值税)领域,利用关联交易避税最为严峻的是一些外资企业｡这些外资企业账面持续连年亏损但却不断增资｡之因此如此,确实是因为一部份外资企业的外商投资者利用转移定价或低价向其国外关联公司销售商品或原材料,或高价从其国外关联公司入口原材料和机械设备等,或二者兼而有之｡这严峻损害了我国的税收利益｡2.收购亏损关联企业避税集团公司､母子公司等关联企业之间以销售资产方式进行重组,能够是子公司向母公司注入资产,能够是子公司向母公司出售资产,也能够是母子公司之间相互置换资产｡我国《企业所得税暂行条例》规定:“纳税人发生年度亏损,能够用下一纳税年度的所得弥补;下一纳税年度的所得不足弥补的,能够逐年弥补,但延续弥补期最长不得超过五年｡”因此,若是盈利企业收购亏损企业,就能够够将亏损企业的亏损逐年弥补盈利,从而减少应纳税额,合法避税｡3.利用优惠条款避税我国属于进展中国家,在经济进展进程中存在着经济进展不平稳､资金欠缺､技术掉队等问题,因此我国要紧利用优惠政策来引导投资方向､吸引外资和外国先进技术｡依照税法规定:对向能源､交通设施和“老少边穷”地域投资分得的利润,在五年内减半征收所得税;以分得的利润再投资于上述行业和地域的,免征所得税｡为此,一些企业为了减少应纳税额而尽力挂靠上述行业和地域｡更有甚者,有的企业在优惠期满后,变更企业名称,从头享受税收优惠待遇｡4.租赁方式避税从避税角度看,租赁也是企业用以减轻税负的重要方式,对承租人来讲,其益处在于既能够幸免因长期拥有机械设备而承担的负担和风险,又能够以支付租金的方式冲减企业的利润,从而减少纳税额,并为企业尔后继续从事这种无本获利的经营方式奠定基础｡对出租人来讲,租赁也给他带来益处,他没必要为如何利用或利用这些设备款而费心,同时,还能够轻而易举地取得租金收入｡另外,出租人的租金收入要比一样性经营利润收入享受较多的税收优惠方法｡5.信托方式避税信托避税法是通过在某一专门税收优惠地域设置信托机构,让非优惠区的财产挂在优惠区信托机构下,利用税收优惠避税的方式｡在特区设置信托机构,实行财产信托是常见的一种｡所谓财产信托,是指企业将其拥有的机械､设备､房产虚设为避税地的信托财产,然后将这部份财产的经营所得､利润收入挂在特区信托公司的名下,以达到逃避纳税义务的目的｡三、规制关联方交易中不合理避税的计谋1.完善关联方交易的信息披露制度由于控股股东在关联方交易中有决定权,具有利用会计政策的选择权为自身谋利的行为动机,而且利用关联方交易操纵利润,因此,必需进一步完善与关联方交易相关的会计准那么和制度体系的制定工作,提高关联方交易信息披露的及时性､完整性､真实性和透明度｡一方面是对上市公司关联交易的披露应增强治理,另一方面,目前我国关于上市公司关联交易信息披露的规定不够全面,只要求披露关联交易方,关联交易的内容､数量､金额和该项交易对公司的阻碍,对关联交易定价基础的披露没有要求,也缺少第三人对这次关联交易的公平性提出意见｡2.完善公司内部治理结构,强化推行独立董事制度2001年8月21日,中国证监会公布了《关于在上市公司成立独立董事制度的指导意见》,要求在我国的上市公司中成立独立董事制度,这标志着我国已经普遍关注企业法人治理结构､中小投资者爱惜等问题｡可是在执行进程中,由于企业对独立董事的鼓励通常较小,企业并无最大限度地调动独立董事的踊跃性来行使其职责｡因此,我国要强化标准独立董事制度,对上市公司的关联方交易发表独立的意见｡3.标准关联企业关系由于我国证券市场进展的目的之一是为国有企业改革效劳,很多企业上市采纳控股的子公司上市这种“剥离上市”和关联企业自身行为的不标准,使上市公司与控股大股东或第一大股东之间发生关联方交易的频率太高｡为了幸免上市公司利用关联方交易操纵利润,在企业改组上市进程中,应该标准关联企业之间的关系,对有关企业上市之前的改制,资产重组时应将供给､生产､销售组成具有独立完整的系统并迫使上市公司具有直接面向市场独立经营的能力,如此会大大地减少关联方交易的产生,为杜绝不妥关联方交易打下坚实的基础｡4.完善税收制度,增强反避税立法目前,我国的税收法规在不同地域､部门､行业､税收主体之间的税收待遇上存在必然不同,如1994年税制改革统一了国内企业所得税,可是,仍然存在着国内企业所得税和外商投资企业和外国企业所得税两种不同的所得税｡这就给纳税人提供了避税机遇｡因此,应依照《中华人民共和国税收征收治理法》及其实施细那么的有关规定,结合我国实际并借鉴外国反避税体会,制定符合我国情形的防范转让定价避税的实施规那么,以操纵转让定价为重点,标准和增进我国反“避税”工作的深切开展5.强化税收征管,提高征管人员素养我国100万的税务人员中,反避税人员不足200人,人材不足在专门大程度上制约了我国的反避税工作进度｡相关于目前上市公司愈演愈烈的关联交易来讲,反避税人员更是远远不足,应增强专业反避税人员的培育｡参考文献:[1]张中秀.税收征管与反避税[M].北京:改革出版社,1995.[2]马兆瑞.关联企业的避税行为及其防范[J].现代财经,2000(3).[3]赵魁媛.我国上市公司关联交易中的避税问题[J].经济问题探讨,2005(3).[4]王继鹏.上市公司关联交易会计信息披露存在的问题试探[J].商业研究,2000(4).。
关联企业避税的法律思考一、关联企业的界定在中国，伴随着现代企业制度的推行和资本市场的发展，关联企业这种企业之间的联合已成为现实经济生活中的一种日益重要的经济现象；但从法学角度讲，它却是一种尚未得到充分认识和了解的法律现象。
事实上，西方一些发达国家，已经在尝试从法律的角度对这一现象做出规范。
在英美国家，最早出现并最经常使用的是控投公司和子属公司。
然而，这样的名称最多也不过表明公司之间的等级关系。
而且，有关这方面的法律也仅存在于判例之中。
目前在美国，像公司体系和关联公司这样的术语已经开始使用了，但这些概念还缺乏具体的法律内容，它仅仅表明了存在于企业之间相对紧密的联系。
在欧洲，法国的法律文件中所出现的公司集团，同样缺乏对这种联合形式的界定。
所以，这一概念的定义仍然是模糊的。
只有在德国，这种商事企业的联合才得到了法律的承认并有了正式的法律定义。
其最重要的表现形式就是康采恩，即关联企业-一个表示对若干法律上独立的企业进行集中管理的术语。
其所谓关联企业，是指法律上独立之企业相互间有联合关系。
在日本法律中，虽然关联企业没有出现在基本法律中，但在其财务诸表规则中却做出了较为详细的阐述。
该规则第8条第4款规定一方公司实质上拥有另一公司20％以上50％以下的表决权，并通过人事、资金、技术和交易等手段严重影响该公司的财务与经营方针者为关联公司。
该财务诸表规则第8条第5款规定，当按照证券交易所的规定向政府报送财务报表的母公司及其子公司、关联公司，以及财务报表报送公司是关联公司时，与其有关联的公司都叫做关系公司。
换言之，关系公司是母公司和子公司以及其所谓关联公司的统称。
我国台湾地区接受并使用了关系企业这一表示统称的概念，并且在使用上与日本的使用意义也是一致的。
学者使用关系企业一词作为具有母子关系、参股关系之企业联合的统称。
立法也径直以关系企业作为其关系企业法的正式名称。
注施天涛《关联企业概念之法律透视》，《法律科学》1998年第2期。
关联企业合法避税关键词合法避税偷税债务筹资关联企业转移定价避税港“合法避税”又称“税收筹划”。
它来源于1935年英国的“税务局长诉温斯特大公”案。
当时参与此案的英国上议院议员汤姆林爵士对税收筹划作了这样的表述：“任何一个人都有权安排自己的事业。
如果依据法律所做的某些安排可以少缴税，那就不能强迫他多缴税收。
”这一观点得到了法律界的认同。
经过半个多世纪的发展，合法避税的规范化定义得以逐步形成，即“在法律规定许可的范围内，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能取得节税的经济利益。
”随着观念的不断更新，合法避税也逐渐被人们所了解和认可。
各国在经济发展上都存在不同的倾向性，在各个地区和各个行业之间都存在很大的差别及各国税收政策的差异也为合法避税提供了广阔的空间和条件。
而对于避税，世界各国众说纷纭，看法不一。
严格来讲，避税有正当避税与不正当避税之区别。
正当避税是符合国家税收政策导向的，甚至是税收政策予以引导和鼓励的，它又称税收筹划。
而不正当避税则是与国家税收政策导向相为违背的。
如有的国家对烟酒征收较高的税收，有的人采取少喝酒少抽烟的方法，以达到少纳税的目的，这种行为符合国家税收政策导向，因此它是一种正当避税，具有合法性、筹划性、综合性、整体性、目的性和普遍性。
可见合法避税不但可以为企业提供很大的税收利益，而作为执法部门，纳税人的行为又符合国家税收政策导向，为国家所鼓励和倡导。
1概念及特点合法避税（税收筹划），是指应纳税义务人为维护自己的权益，在法律规定许可的范围内，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能取得节税的经济利益，其真正的目的是在纳税约束的市场环境下，最大限度地实现企业价值最大化。
税收筹划具有合法性、筹划性、目的性。
2合法避税与节税、避税、偷税的异同对于“偷税”，世界各国认识比较一致，而对“避税”的合法性，由于在区别上有难度，因此各国对两者在概念及法律界定上分歧较大。
有的国家认为对税收不能以道德名义提出额外要求，钻税法空子也好，不钻税法空子也好，只要合法一概是允许的，所以不必划分什么是避税，什么是节税。
【tips】本文由梁志飞老师精心编辑整理，学知识，要抓紧！
会计实务-关联企业反避税学习笔记
一、关联企业反避税的主要文件（目前有效）
（一）法律
1、《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称征管法）第三十六条
2、《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称税法）第六章（二）法规
3、《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》（以下简称细则）第五十一条、五十二条、五十三条、五十四条、五十五条、五十六条，
4、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（以下简称条例）第六章
（三）规范性文件
5、《财政部国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税〔2008〕121号）
6、国家税务总局关于印发《特别纳税调整实施办法（试行）》的通知（国税发〔2009〕2号），以下简称2号文。
7、国家税务总局关于简化判定中国居民股东控制外国企业所在国实际税负的通知（国税函[2009]37号）
8、《国家税务总局关于加强转让定价跟踪管理有关问题的通知》（国税函[2009]188号)
9、《国家税务总局关于强化跨境关联交易监控和调查的通知》（国税函[2009]363号)。
【tips】本文是由梁老师精心收编整理，值得借鉴学习！【老会计经验】利用关联企业避税的主要手段和方法一、关联企业的界定在中国，伴随着现代企业制度的推行和资本市场的发展，关联企业这种企业之间的联合已成为现实经济生活中的一种日益重要的经济现象；但从法学角度讲，它却是一种尚未得到充分认识和了解的法律现象。
事实上，西方一些发达国家，已经在尝试从法律的角度对这一现象做出规范。
在英美国家，最早出现并最经常使用的是“控投公司”（holdingcompany）和“子属公司”（subsidiaries）。
然而，这样的名称最多也不过表明公司之间的等级关系。
而且，有关这方面的法律也仅存在于判例之中。
目前在美国，像“公司体系”（company systems ）和“关联公司”（affiliated companies）这样的术语已经开始使用了，但这些概念还缺乏具体的法律内容，它仅仅表明了存在于企业之间相对紧密的联系。
在欧洲，法国的法律文件中所出现的“公司集团”（groupe de societe），同样缺乏对这种联合形式的界定。
所以，这一概念的定义仍然是模糊的。
只有在德国，这种商事企业的联合才得到了法律的承认并有了正式的法律定义。
其最重要的表现形式就是康采恩（konzern），即关联企业（verbu wdene vnternehmn ）——一个表示对若干法律上独立的企业进行集中管理的术语。
其所谓关联企业，是指法律上独立之企业相互间有联合关系。
在日本法律中，虽然关联企业没有出现在基本法律中，但在其财务诸表规则中却做出了较为详细的阐述。
该规则第8条第4款规定：一方公司实质上拥有另一公司20％以上50％以下的表决权，并通过人事、资金、技术和交易等手段严重影响该公司的财务与经营方针者为关联公司。
该财务。
