反避税法律法规汇编

我国个人跨境避税行为的法律规制我国个人跨境避税行为的法律规制在如今全球化的经济环境中，跨境交易和投资已经成为常态。

然而，个人跨境避税行为却是一种挑战，不仅给国家财政带来损失，也损害了公平竞争的原则。

因此，我国采取了一系列的法律规制措施来遏制和打击这种不法行为。

首先，我国立法对个人跨境避税行为进行了明确定义，并对此类行为进行了明确禁止。

根据我国《税收征收管理法》，个人跨境避税行为涉及通过操纵交易、虚构业务、避免税收申报等手段，规避应交纳的税款或减少支付的税收金额。

根据该法的规定，这些行为都是非法的，一经发现将受到法律制裁。

其次，我国税务机关加大了对个人跨境避税行为的监管力度。

税务机关依据现有的法律法规，加大对个人跨境交易的审查力度，通过纳税申报、税务调查等手段，对潜在的个人跨境避税行为进行监控和执法。

税务机关不仅与金融机构和海关等合作，分享信息和数据，也与国际税务合作机构进行合作，共同打击个人跨境避税行为。

此外，我国还通过加强税收信息透明度来打击个人跨境避税行为。

我国已经与许多国家签订了双边或多边税收信息交换协议，要求我国纳税人将个人境外资产、境外收入等信息报告给税务机关。

同时，我国也参加了全球共同推动的“自动信息交换”（AEOI）计划，在国际上与其他国家分享个人跨境纳税信息，增强了全球范围内的纳税信息共享。

另外，我国加强了执法的力度和手段。

税务机关根据法律规定，可以采取税务调查、责令提供协助、行政处罚等一系列措施。

同时，对于严重的个人跨境避税行为，通过司法途径进行刑事追究，以威慑和打击此类行为。

最后，我国还倡导公众参与个人跨境避税行为的监督和举报。

税务机关通过宣传教育和信息公开等手段，引导公众了解个人跨境避税行为对国家和社会的危害，从而形成公众监督的力量。

同时，税务机关也鼓励并保护举报人员的合法权益，对于提供有效线索的举报人，给予举报奖励。

总而言之，我国个人跨境避税行为的法律规制已经越来越完善，通过立法、监管、信息透明、执法和社会参与等多种手段综合治理，有效遏制和打击个人跨境避税行为。

企业所得税避税与反避税是如何规定的⼀、收⼊总额计算时的避税与反避税1.《企业所得税暂⾏条例》规定的⼀般收⼊中的其他收⼊避税与反避税这⾥所指的其他收⼊是指固定资产盘盈收⼊、罚款收⼊、因债权⼈缘故⽆法⽀付的应付款项、物资和现⾦溢余收⼊、包装物押⾦等。

企业在记账时，这些收⼊最易被忽略和不进⾏处理，所以税务部门应该注意这部分收⼊的账务处理。

2.对企业返还流转税的避税与反避税对企业减税或返还流转税，⼀般应该并⼊企业利润征税。

直接减免和即征即退的，应并⼊企业当年利润计征所得税;对先征税后返还和先征后退的，应并⼊企业实际收到退税或返还税款年度的企业利润计征所得税。

3.资产评估增值的避税与反避税资产评估增值是指在清产合资、对外投资、产权转让、股份制改造、接受捐赠等增值时的税务处理。

例如，纳税⼈在产权转让中的净损益除了上缴财政外，⼀律并⼊所得计征企业所得税，企业可以通过将其净收益不⼊账减少计税依据，减少应纳税额。

⼆、准予扣除项⽬上的避税与反避税1.在借款利息上的避税与反避税借款利息上的避税与反避税主要是某些不予抵扣利息的避税。

例如，企业对外投资⽽借⼊资⾦发⽣的借款费⽤，应该计⼊投资成本，不得税前扣除。

2.在⼯资、薪⾦问题上的避税与反避税企业⼀般喜欢通过作假账、⼯资虚报、冒领⼯资、多提福利费和滥发加班津贴，以加⼤成本费⽤开⽀。

税务部门应注意⼯资⽀出的⾮正常性增长以及有⽆虚报职⼯⼈数的⾏为。

3.公益性捐赠的避税与反避税税法规定，企业通过⾮盈利性的社会团体进⾏捐赠，在年度应纳所得额的3%以内的部分可以扣除。

税务机关应从两⽅⾯注意：①是否通过⾮盈利性的团体捐赠，直接捐赠不能扣除;②是否在企业年应纳税所得额的3%以内。

4.⼴告费⽤的避税与反避税⼴告费⽤在2000年开始进⾏限额扣除，其在当年销售收⼊的2%以内，可据实扣除，超过部分，可结转以后纳税年度扣除。

税务机关在审核时应注意⼴告费⽤是否在销售收⼊的2%以内。

另外，⽩酒类⼴告费⽤不能扣除。

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会计实务-关联企业反避税学习笔记
一、关联企业反避税的主要文件（目前有效）
（一）法律
1、《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称征管法）第三十六条
2、《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称税法）第六章（二）法规
3、《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》（以下简称细则）第五十一条、五十二条、五十三条、五十四条、五十五条、五十六条，
4、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（以下简称条例）第六章
（三）规范性文件
5、《财政部国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税〔2008〕121号）
6、国家税务总局关于印发《特别纳税调整实施办法（试行）》的通知（国税发〔2009〕2号），以下简称2号文。

7、国家税务总局关于简化判定中国居民股东控制外国企业所在国实际税负的通知（国税函[2009]37号）
8、《国家税务总局关于加强转让定价跟踪管理有关问题的通知》（国税函[2009]188号)
9、《国家税务总局关于强化跨境关联交易监控和调查的通知》（国税函[2009]363号)。

国家税务总局令第32号——一般反避税管理办法（试行）正文：----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------国家税务总局令第32号《一般反避税管理办法（试行）》已经2014年11月25日国家税务总局2014年度第3次局务会议审议通过，现予公布，自2015年2月1日起施行。

国家税务总局局长王军2014年12月2日一般反避税管理办法（试行）第一章总则第一条为规范一般反避税管理，根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称企业所得税法）及其实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称税收征管法）及其实施细则，制定本办法。

第二条本办法适用于税务机关按照企业所得税法第四十七条、企业所得税法实施条例第一百二十条的规定，对企业实施的不具有合理商业目的而获取税收利益的避税安排，实施的特别纳税调整。

下列情况不适用本办法：（一）与跨境交易或者支付无关的安排；（二）涉嫌逃避缴纳税款、逃避追缴欠税、骗税、抗税以及虚开发票等税收违法行为。

第三条税收利益是指减少、免除或者推迟缴纳企业所得税应纳税额。

第四条避税安排具有以下特征：（一）以获取税收利益为唯一目的或者主要目的；（二）以形式符合税法规定、但与其经济实质不符的方式获取税收利益。

第五条税务机关应当以具有合理商业目的和经济实质的类似安排为基准，按照实质重于形式的原则实施特别纳税调整。

调整方法包括：（一）对安排的全部或者部分交易重新定性；（二）在税收上否定交易方的存在，或者将该交易方与其他交易方视为同一实体；（三）对相关所得、扣除、税收优惠、境外税收抵免等重新定性或者在交易各方间重新分配；（四）其他合理方法。

第六条企业的安排属于转让定价、成本分摊、受控外国企业、资本弱化等其他特别纳税调整范围的，应当首先适用其他特别纳税调整相关规定。

《反避税法律法规汇编》前言特别纳税调整是指税务机关按照相关法律法规对企业与其关联方之间的不符合独立交易原则而减少企业或其关联方应纳税务收入或所得额的业务往来按照合理办理办法进行的调整。

2008年1月1日新的《企业所得税法》全面实施，其中有关反避税的“特别纳税调整”作为独立章节首次在实体法中表述，这标志了我国反避税工作全面立法。

就具体内容而言，其不仅包括我国实践多年的转让定价和预约定价，还借鉴国际经验，首次引入了成本分摊协议、资本弱化、受控外国企业、一般反避税以及对调整补税加收利息等规定。

尤其是在今年年初，国家税务总局出台了《特别纳税调整实施办法（试行）》（国税发〔2009〕2号，以下简称《办法》），对反避税操作管理进行了全面规范。

《办法》的出台，进一步完善了我国反避税相关法律体系，将有力推动我国反避税工作科学化和规范化发展，显示了我国税务当局在维护国家税收主权和强化国际税收管理方面的信心和决心，标志着我国反避税管理工作步入科学规范、全面提升质量的崭新阶段。

为了便于企业财务人员全面了解与特别纳税调整相关的税法法律法规，本汇编将征管法及其细则、企业所得税法及其细则和《办法》中涉及反避税的法律法规条文进行了整理，供参考。

一、中华人民共和国企业所得税法相关规定（一）基本条文第四十一条企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。

企业与其关联方共同开发、受让无形资产，或者共同提供、接受劳务发生的成本，在计算应纳税所得额时应当按照独立交易原则进行分摊。

第四十二条企业可以向税务机关提出与其关联方之间业务往来的定价原则和计算方法，税务机关与企业协商、确认后，达成预约定价安排。

第四十三条企业向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表时，应当就其与关联方之间的业务往来，附送年度关联业务往来报告表。

税务机关在进行关联业务调查时，企业及其关联方，以及与关联业务调查有关的其他企业，应当按照规定提供相关资料。

避税的法律规制避税涉及税法的基本理论问题，涉及私法意思自治与税法形式理性、税收实质公平与税收法定主义乃至国家公共权力与公民基本权利等根本关系，有必要作理论上的深入探讨。

一、关于避税的法律界定由于纳税义务客观上表现为国家对人民财产自由权的一种侵害，因此，从纳税主体的角度出发，最大限度地减少税收支出是其“经济人”性格的必然选择。

按照现代法治国家的理念，并非每个公民均须承担纳税义务，只有满足了法律所设定的课税构成要件，也就是具备了税收负担能力，公民与国家才产生税收债务关系。

可见，公民无主动为国家创造税收的积极法律义务，国家不能要求每个公民都积极参加劳动、创办公司、参与投资以创造税源。

因此，纳税人在经济活动中理性决策、合理筹划，争取有利于自己的法律解释、回避税法所规范的课税事实、利用税收优惠调整行为方式等，应当为法律所允许。

问题的核心生于，在上述行为中哪些属于国家所鼓励的节税行为，哪些是国家欲予否认其效力的避税，还有哪些是国家税法明令禁止的偷税行为。

从理论上明晰界定三者之间的法律边界，才能彰显税法鼓励节税、否认避税、打击偷税的指引作用。

由于避税介于节税与偷税之间模糊地带，有必要首先澄清避税的法律概念。

对于何为避税的问题，理论界一般从是否符合立法意图、是否滥用私法形成权、是否以取得税收利益为主要目的等方面加以认识，但各种观点之间又各有侧重。

日本学者金子宏认为：“税法所规定的课税要件已把各种经济活动乃至经济现象类型化，这些经济活动乃至经济现象在意思自治和契约自由原则规制下，可以自行选择某种法律形式以达成一定经济目的或实现一定经济性成果。

如果纳税人选择通常所不用的法律形式不但实质上实现了所预想的经济目的乃至经济性成果的目的，而且还回避掉了通常所采用的法律形式相对应的课税要件，使其税收负担减轻或排除了他们的税收负担，此称为避税。

”我国台湾地区学者陈清秀认为：“税捐规避乃是指利用私法自治契约自由原则对于私法上法形式之选择可能性，从私经济交易之正常观点来看，欠缺合理之理由，而选择通常所不使用之法律形式，于结果上实现所意图之经济目的或经济成果，但因不具备对应于通常使用之法形式之课税要件，因此减轻或排除税捐负担。