第8章 审计抽样

单位平均 值估计抽 样
• 通过抽样检查确定样本的平均值，进而 推断总体平均值和总值的抽样方法。
变量抽样
差额估计 抽样
比率估计 抽样
• 是以样本账面价值与实际价值的平均差 额来估计总体账面价值与实际价值的平 均差额，然后再以该平均差额乘以总体 项目个数，从而估计出总体账面价值与 实际价值之间差额的一种抽样方法。
练习题2答案：




（1）根据已知条件，总体规模为N＝1500，计划 抽样误差为Pa＝60000，可信赖程度系数为Ur＝ 1.65，估计总体标准离差为S＝180，在重复抽样 方式下，样本量为： n'＝ =55 在不重复抽样方式下，样本量为： n＝55/(1+55/1500)=53 (2) 在不重复抽样的情况下，样本标准离差 S1=300； 实际抽样误差为 1.65 300/ 1500 =101286
方法应与其选用的抽样方法相一致。
在推断总体误差后，审计人员应当评价样
本结果，以确定对总体相关特征的评估是 否得到证实或需要修正。
如果审计人员推断的总体误差接近可容忍
6、评价 样本结果
误差，则表明信赖过度风险和误差的可能 性会增加。对此，审计人员应该重估抽样 风险。
在抽样结果评价的基础上，审计人员可确
本项目错报率估计方面较为保守，可能导致错报额界限过高，难 以形成恰当的审计结论，结果转向了选择扩大样本量的迂回路径；
概率比例选样有其固有的限制，即因侧重于余额较大的样本项目，
由此会提高遗漏余额较小但被严重低估的样本的可能性，这无疑 会影响样本的代表性。
在预期总体错报率显著大于零，从而选取样本量过大的情形下，
第8章 审计抽样


8.1概述
8.2样本的设计与选取 8.3抽样结果的评价 8.4统计抽样的具体运用
审计抽样是指审计人员在实施审计程序
时，从审计对象总体中选取一定数量的样
本进行测试，并根据测试结果，推断总体。
审计抽样 含义

审计抽样不同于详细审计。
审计抽样不能完全等同于抽查。
审计抽样并非适用于所有的审计程序。
8、评价抽样的结果 若查出的误差数为1，且没有发现有欺诈舞弊或 逃避内部控制的情况，由于发现的误差数不超过预 期误差数，所以，注册会计师可以得出结论：总体 误差不超过4%的可信赖度为95%； 若查出误差数为3，且没有发现有欺诈舞弊或逃 避内部控制的情况，由于发现的误差数超过预期误 差数1，从上表可以看出样本量要增加到192个，预 期总体误差率为1.5%。因此,注册会计师不可能以 95%的可信赖度保证总体的误差率不超过4%，这时， 注会应减少对这一内部控制的可信赖程度，实施其 他审计程序，如扩大实质性测试范围，增加样本量 或不再进行抽样审计，代之以详细审计，等等。
• 是以样本账面价值与其实际价值之间的 比率关系来估计总体账面价值与实际价 值之间的比率关系，然后再以该比率乘 以总体账面价值，从而估计出总体实际 价值的一种抽样方法。
货币单位抽样的主要步骤
科学地设计 样本；
货币单位抽样
恰当选取和 测试样本；
合理评价抽 样结果。
就抽样结果评价方法而言，对总体错报额界限的推断，因其在样
审计对象总体及其特征、设
计与选择样本，以及对抽样
审计抽样 与 专业判断
结果的评价，都应当运用专
业判断。
非统计抽样比统计抽样更 依赖专业判断。

审计抽样 的程序


1、样本的设计 2、样本规模的确定 3、样本的选取 实施具体审计程序 4、分析样本误差 5、推断总体误差 6、评价样本结果
（一）固定样本量抽样的基本步骤 1、确定审计目的 目的：企业在将验收报告与进货发票相核对后， 才准支付采购货款。 2、定义误差 有下列情形之一的为“误差”： （1）未附验收单据的任何发票； （2）发票虽附有验收单据，但该单据却属于其 他发票； （3）发票验收单据所记载的数量不符。
3、定义审计对象总体 如：审计对象总体包括审计年度前10个月内购 买原材料的××张发票。 4、确定样本选取方法 如：随机选样 5、确定是否进行分层 如：注册会计师根据该项审计实际情况，决定 不进行总体分层。 6、确定样本量 如：预期总体误差率定为1%；可容忍误差率为 4%；信赖过度风险为5%
在分析样本误差后，审计人员应根据抽
样中发生的误差，采用适当的方法，推断 审计对象总体误差，并将之与可容忍误差 相比较。
5、推断 总体误差
如果某类交易或账户余额已经分层，当
进行分层抽样时，应先对每一层次分别加 以推断，然后将推断结果进行汇总，以推 断出总体误差。
审计人员根据样本误差推断总体误差的
案例题参考答案：





（2）评价抽样结果的程序如下： a 分析样本误差。注册会计师无法按照既定的审计程序取得样本的审 计证据时，应采取替代程序，如果无法采取替代程序，则应将该项目 视为误差。 b 推断总体误差。注册会计师根据样本误差推断总体误差的方法应与 所选用的抽样方法一致。 c 重估抽样风险。在进行符合性测试时，注册会计师如认为抽样结果 无法达到其对所测试的内部控制的预期信赖程度，应当考虑增加样本 量或执行替代程序。 d 形成审计结论。通过查表可得抽取的样本数量是78，可以容忍的误 差数为1。实际查出的的误差数为1，且没有发现舞弊或逃避内部控制 的情况。查下表，没有78的样本规模，可取小于78的最大的样本数75 ，在此样本规模下0偏差与1偏差所对应的总体偏差率分别为4%与 6.2%，高于可容忍偏差率5%。 为了提高控制风险评估水平，抽样审查最有可能的结果并相应增大有 关财务报表认定的实质性测试范围。
先确定的构成误差的条件，确定某一有问 题的项目是否为一项误差。
审计人员在分析样本误差时，应当考虑样
4、分析 样本误差
本的结果、已识别的所有误差的性质、原 因，及其对具体审计目标和其他相关审计 工作可能产生的影响。
审计人员在得到样本误差率后，可将之与
确定样本时所使用的预计误差率进行比较， 以确定是否要对抽样规模加以调整。
若注会发现有欺诈舞弊或逃避内部控制的情况 发生，无论其误差率是高是低，均应采用其他审计 程序。同时及时通知企业负责人，以使企业能够及 时制止这类误差的再次发生。 9、书面说明抽样程序 注会应在其审计工作底稿上，以书面的形式说 明前述上八个步骤，作为审计抽样的整体结论的基 础。


（二）停——走抽样
审计目标 审计对象 总体及抽 样单位
总体和分 层
1、样本 的设计
预期总体 误差
审计人员 应当考虑 的因素
抽样风险 与非抽样 风险
可容忍误 差
可信赖程 度

重复抽样下样本规模或样本数量的确定
样本数量=可信赖程度T２×预计误差率 P×(1-预计误差率P)/精确度Δ2

不重复抽样下样本规模或样本数量的确定
定审计证据是否足以证实审计对象总体特 征，以形成审计结论。
8.4统计抽样的具体运用
审计抽样按应用领域分为属性抽样与变量抽样，属 性抽样应用于内部控制测试领域，变量抽样则应用于实 质性测试领域。 1、属性抽样 在精确度界限和可靠程度一定的条件下，为了测定 总体特征的发生频率而采用的一种方法。 其目的在于估计总体既定控制的偏差率或偏差次数。 2、变量抽样 通过样本审查的结果估算被审总体数额。 其目的在于估计总体金额或者总体中的错误金额。
2、样本 规模 的确定

样本数量=可信赖程度T２×预计误差率 P×(1-预计误差率P)×审计对象总体数量 N/［审计对象总体数量N×精确度Δ2+可 信赖程度T2×预计误差率P×(1-预计误差 率P)］
也可根据控制所发生的频率确定抽取的样 本数量
随意 选样
3、样本 的选取
系统 选样 随机选样
审计人员在分析样本误差时，应当根据预
它会显得不经济，且在失去获取样本账面余额的前提下，货币单
位抽样将无法进行。
货币单位抽样的
不足
练习题1答案：

（1）根据间隔计算的公式 M=N/n， 其 中M为选样间隔数，N为总体数量，n为选 样数量；得出间隔数位 8000/200=40 （2）随机起点是27，则第六个选样点位 27+40×6=267
制定测试统计样本量表：
根据预期总体误差率为1%。可容忍误差率为4%，查上表 应选取的样本量为156项。样本中的预期误差数为1。
7、选取样本并进行审计 注册会计师按随机选样法选取156张凭单，并 按上述2所定义的“误差”审差每张凭单的附件。若 实际在样本中发现两个或两个以上的误差，就说明 抽样结果不能支持注册会计师对内部控制的预期信 赖程度。
举例：注册会计师怀疑企业员工伪造购货发票和验 货单等凭证侵吞企业资产，为查明这种行为是否 存在及内部控制能否控制这种违法行为，注册会 计师必须在企业单据中发现至少一张违法凭证。 因此注册会计师设定当总体中存在2％及以上的舞 弊项目，在给定的95％的内部控制可信赖程度下 ，样本审计中应能发现这种凭证。通过查阅表 “95％的可信赖程度下控制测试样本量表”，在 预期总体误差为0和可容忍误差为2％下，所需样 本量为149。当注册会计师对149样本审计后未发 现有舞弊行为，则注册会计师可以形成如下审计 结论：注册会计师有95％把握确定总体中舞弊性 凭证不超过2％。
统计抽样
统计抽样和 非统计抽样
据抽样 决策依据 不同分类
统计抽样是指以概率论和数理统 计为理论基础，将数理统计的方 法与审计工作相结合而产生的一 种审计抽样方法。
非统计抽样
非统计抽样是指审计人员仅凭其 专业经验，判断并选取样本的一 种抽样方法。
两者关系：参教材图8-1
在审计抽样过程中，确定
从预期总体误差为零的假设开始，通过边 抽样边评价来完成抽样审计工作。 停——走抽样能够克服固定样本量由于误 判总体误差过高所带来的选取过多样本的 缺陷，可以提高审计工作效率，降低审计 成本，因此停——走抽样现已被越来越多 注册会计师所采用。