审计第八章练习题上课讲义

正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册会计师考试辅导《审计》第八章讲义4选取样本二、选取样本不管使用统计抽样或非统计抽样，在选取样本项目时，注册会计师应当使总体中的每个抽样单元都有被选取的机会。

否则，就无法根据样本结果推断总体。

在统计抽样中，注册会计师选取样本项目时每个抽样单元被选取的概率是已知的。

在非统计抽样中，注册会计师根据判断选取样本项目。

（一）使用随机数表或计算机辅助审计技术选样又称随机数选样。

使用随机数选样需以总体中的每一个项目都有不同的编号为前提。

应用随机数表选样的步骤如下：（1）对总体项目进行编号，建立总体中的项目与表中数字的一一对应关系。

（2）从随机数表中选择一个随机起点和一个选号路线，随机起点和选号路线可以任意选择，但一经选定就不得改变。

随机数选样不仅使总体中每个抽样单元被选取的概率相等，而且使相同数量的抽样单元组成的每种组合被选取的概率相等。

这种方法在统计抽样和非统计抽样中均适用。

由于统计抽样要求注册会计师能够计量实际样本被选取的概率，这种方法尤其适合于统计抽样。

（二）系统选样系统选样也称等距选样，是指按照相同的间隔从审计对象总体中等距离地选取样本的一种选样方法。

采用系统选样法，首先要计算选样间距，确定选样起点，然后再根据间距顺序地选取样本。

（1）选样间距的计算公式如下：选样间距＝总体规模÷样本规模【例】如果销售发票的总体范围是652～3151，设定的样本量是125，那么选样间距为20[（3152－652）÷125]。

注册会计师必须从0～19中选取一个随机数作为抽样起点。

如果随机选择的数码是9，那么第一个样本项目是发票号码为661（652＋9）的那一张，其余的124个项目是681（661＋20），701（681＋20）……依此类推，直至第3141号。

（2）系统选样方法的主要优点是使用方便，比其他选样方法节省时间，并可用于无限总体。

正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册会计师考试辅导《审计》第八章讲义5对样本实施审计程序三、对样本实施审计程序（一）总体要求1.注册会计师应当针对选取的每个项目，实施适合于具体审计目的的审计程序。

对选取的样本项目实施审计程序旨在发现并记录样本中存在的误差。

2.如果选取的项目不适合实施审计程序，注册会计师通常使用应当针对替代项目实施该审计程序。

例如，如果在测试付款授权时选取了一张作废的支票，并确信支票已经按照适当程序作废因而不构成偏差，注册会计师需要适当选择一个替代项目进行检查。

3.注册会计师可能无法对选取的抽样单元实施计划的审计程序（如由于原始单据丢失等原因）。

注册会计师对未检查项目的处理取决于未检查项目对评价样本结果的影响。

（1）如果注册会计师对样本结果的评价不会因为未检查项目可能存在错报而改变，就不需对这些项目进行检查。

（2）如果未检查项目可能存在的错报会导致该类交易或账户余额存在重大错报，注册会计师就要考虑实施替代程序，为形成结论提供充分的证据。

（3）注册会计师也要考虑无法对这些项目实施检查的原因是否会影响计划的重大错报风险评估水平或对舞弊风险的评估。

（4）如果注册会计师无法或者没有执行替代审计程序，则应将该项目视为一项误差。

（二）控制测试中的特殊情况在对选取的样本项目实施审计程序时可能出现以下几种情况。

1.无效单据如果注册会计师能够合理确信该收据的无效是正常的且不构成对设定控制的偏差，就要用另外的收据替代。

而且，如果使用了随机选样，注册会计师要用一个替代的随机数与新的收据样本对应。

2.未使用或不适用的单据如果注册会计师选择了一个未使用号码，就应合理确信该收据号码实际上代表一张未使用收据且不构成控制偏差。

然后注册会计师用一个额外的收据号码替换该未使用的收据号码。

有时选取的项目不适用于事先定义的偏差。

如果合理确信该交易不适用且不构成控制偏差，注册会计师要用另一笔交易替代该项目，以测试相关的控制。

审计学第八章习题与答案第八章（一）单项选择题1．注册会计师在评价错报影响时应汇总错报不包括（）。

A．对事实的错报 B．推断误差C．涉及主观决策的错报 D．已调整错报2．重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。

以下关于重要性的理解不正确的是（）。

A．重要性的确定离不开具体环境B．重要性包括对数量和性质两个方面的考虑C．重要性概念是针对管理层决策的信息需求而言的D．对重要性的评估需要运用职业判断3．注册会计师在汇总账户余额、叫一层的错报漏报时，假定已法相而尚未调整的存货项目本期错报为30万元，运用统计抽样方法推断的存货项目错报为45万元，资产负债表日后发生重大事故，导致存货净损失20万元，则错报的汇总数为（）万元。

A．30 B．75C．85 D．954．如果尚未调整错报的汇总数接近重要性水平，且被审计单位拒绝调整，则注册会计师应当（）。

A．发表带强调事项段的无保留意见 B．发表保留意见C．发表无法表示意见D．实施追加审计程序，以降低审计风险5．注册会计师C在执业过程中采用以下原则确定被审计单位财务报表的重要性，其中通常而言不适当的是（）。

A．对于非营利组织，费用总额或总收入的5%作为重要性水平B．对于共同基金公司，净资产的0.5%作为重要性水平C．对大型零售企业，以来自经常性业务的税前利润的5%或总收入的0.5%作为重要性水平D．对于某工业企业，可以选择税后净利润的5%作为重要性水平6．注册会计师根据客户的预算资料及行业趋势等要素，对客户年度业务招待费用独立地做出估计，并与客户账面金额比较，发现两者间有60%的差异；考虑到估计的精确性有限，注册会计师根据经验认为15%的差异通常是可接受的，而剩余45%的差异需要有合理解释并取得佐证性证据；假定注册会计师对其中30%的差异无法得到合理解释或不能取得佐证，则该部分差异金额即为（）。

A．具体错报 B．重大错报C．推断误差 D．判断差异7．注册会计师M是ABC公司审计项目的负责人，其做法不正确的是（）。

正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册会计师考试辅导《审计》第八章讲义6形成审计结论三、形成审计结论推断误差＋已发现的误差＝推断总体误差（一）控制测试中的样本结果评价。

在控制测试中，注册会计师应当将总体偏差率与可容忍偏差率比较，但必须考虑抽样风险。

1.统计抽样在统计抽样中，注册会计师通常使用表格或计算机程序计算抽样风险，即计算在注册会计师确定的信赖过度风险条件下可能发生的偏差率上限的估计值。

该偏差率上限的估计值即总体偏差率与抽样风险允许限度之和。

（1）如果估计的总体偏差率上限低于可容忍偏差率，则总体可以接受。

这时注册会计师对总体得出结论，样本结果支持计划评估的控制有效性，从而支持计划的重大错报风险评估水平。

（2）如果估计的总体偏差率上限大于或等于可容忍偏差率，则总体不能接受。

这时注册会计师对总体得出结论，样本结果不支持计划评估的控制有效性，从而不支持计划的重大错报风险评估水平。

①此时注册会计师应当修正重大错报风险评估水平，并增加实质性程序的数量。

②注册会计师也可以对影响重大错报风险评估水平的其他控制进行测试，以支持计划的重大错报风险评估水平。

（3）如果估计的总体偏差率上限低于但接近可容忍偏差率，注册会计师应当结合其他审计程序的结果，考虑是否接受总体，并考虑是否需要扩大测试范围，以进一步证实计划评估的控制有效性和重大错报风险水平。

2.非统计抽样在非统计抽样中，抽样风险无法直接计量。

注册会计师通常将样本偏差率（即估计的总体偏差率）与可容忍偏差率相比较，以判断总体是否可以接受。

（1）如果样本偏差率大于可容忍偏差率，则总体不能接受。

这时注册会计师对总体得出结论，样本结果不支持计划评估的控制有效性，从而不支持计划的重大错报风险评估水平。

因此，注册会计师应当修正重大错报风险评估水平，并增加实质性程序的数量。

（2）如果样本偏差率低于总体的可容忍偏差率：①如果样本偏差率大大低于可容忍偏差率，注册会计师通常认为总体可以接受。

注册会计师考试辅导《审计》第八章讲义2审计抽样一、样本设计阶段（一）确定测试目标（二）定义总体和抽样单元（三）定义偏差（四）定义测试期间注册会计师通常在期中实施控制测试。

由于期中测试获取的证据只与控制截止期中测试时点的运行有关，注册会计师需要确定如何获取关于剩余期间的证据。

1.将总体定义为整个被审计期间的交易：初始测试和估计总体。

在许多情况下，注册会计师可能不需等到被审计期间结束，就能得出关于控制的运行有效性是否支持其计划评估的重大错报风险水平的结论。

在对选取的交易进行期中测试时，注册会计师发现的误差可能足以使其得出结论：即使在发生于期中测试以后的交易中未发现任何误差，控制也不能支持计划评估的重大错报风险水平。

在这种情况下，注册会计师可能决定不将样本扩展至期中测试以后发生的交易，而是相应地修正计划的重大错报风险评估水平和实质性程序。

2.将总体定义为从年初到期中测试日为止的交易。

将整个被审计期间的所有交易包括在抽样总体中通常效率不高，有时使用替代方法测试剩余期间的控制有效性也许效率更高。

在这种情况下，注册会计师将总体定义为从年初到期中测试日为止的交易，并在确定是否需要针对剩余期间获取额外证据以及获取哪些证据时考虑下列因素：所涉及的认定的重要性；期中进行测试的特定控制；自期中以来控制发生的任何变化；控制改变实质性程序的程度；期中实施控制测试的结果；剩余期间的长短；对剩余期间实施实质性程序所产生的，与控制的运行有关的证据。

二、选取样本阶段（一）确定样本规模——注册会计师可以使用样本量表确定样本规模1.在确定样本规模时考虑的因素包括：可接受的信赖过度风险、可容忍偏差率、预计总体偏差率、总体规模。

2.确定样本规模（查表）（二）选取样本——采用随机数表或计算机辅助审计技术和系统选样（三）实施审计程序1.无效单据。

2.未使用或不适用的单据。

3.对总体的估计出现错误。

4.在结束之前停止测试。

5.无法对选取的项目实施检查。

正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册会计师考试辅导《审计》第八章讲义2统计抽样的方法四、统计抽样的方法（一）属性抽样属性抽样是一种用来对总体中某一事件发生率得出结论的统计抽样方法。

属性抽样在审计中最常用的用途是测试某一控制的偏差率，以支持注册会计师评估的控制有效性。

★在属性抽样中，设定控制的每一次发生或偏离都被赋予同样的权重，而不管交易金额的大小。

（二）变量抽样变量抽样是一种用来对总体金额得出结论的统计抽样方法。

变量抽样通常回答下列问题：金额是多少？账户是否存在错报？●变量抽样在审计中的主要用途是进行实质性细节测试，以确定记录金额是否合理。

一般而言，属性抽样得出的结论与总体的发生率有关，而变量抽样得出的结论与总体金额有关。

有一个例外，即统计抽样中概率比例规模抽样（PPS抽样，Probability Proportionate to Size Sampling），却是运用属性抽样原理得出以金额表示的结论。

（三）概率比例规模抽样（PPS抽样）1.PPS 抽样的概念（1）PPS抽样是一种运用属性抽样原理对货币金额而不是对发生率得出结论的统计抽样方法。

PPS抽样以货币单元作为抽样单元，有时也被称为金额加权选样，货币单元抽样，累计货币金额抽样，以及综合属性变量抽样等。

（2）在该方法下总体中的每个货币单元被选中的机会相同，所以总体中某一项目被选中的概率等于该项目的金额与总体金额的比率。

项目金额越大，被选中的概率就越大。

（3）注册会计师并不是对总体中的货币单元实施检查，而是对包含被选取货币单元的余额或交易实施检查。

注册会计师检查的余额或交易被称为逻辑单元或实物单元。

PPS抽样有助于注册会计师将审计重点放在较大的余额或交易。

（4）注册会计师进行PPS抽样必须满足两个条件：①总体的错报率很低（低于10%），且总体规模在2 000以上。

②总体中任一项目的错报不能超过该项目的账面金额。

第八章期初余额、期后事项与审计报告案例案例一龙华股份有限公司期初余额审计一、特点探索期初余额审计的程序和方法。

二、学习重点期初余额对审计意见类型的影响。

三、本案例的关键问题1.审计人：康华会计师事务所。

2.被审计人：龙华股份有限公司3.审计内容：2001年度会计报表审计中——对龙华股份有限公司期初余额审计的主要过程及相关问题。

4.审计方法：运用审阅法、核对法、抽查法对往来款项、存货、投资额、固定资产和在建工程等方面进行了核对和抽查。

5.存在的问题：①2000年已经逾期三年的应收账款320万元仍未收回，对该项债权龙华股份有限公司仅按5%提取了16000元的坏账准备，在2001年审核后发现对该项逾期债权也未再增提坏账准备。

②2000年末其他应收款中应收集团母公司的数额为3450万元，未提坏账准备，从信诚会计师事务所提供的底稿来看，去年该所负责审核的注册会计师对此就提出了调整意见，但被审计单位未接受调整意见。

③2000年末应收票据（商业承兑汇票）已经逾期的金额为120万元，但未将其转入应收账款，也未计提坏账准备。

2001年的审计底稿中也未对其进行调整。

④从上年审计报告可知，龙华股份有限公司对上海SG公司2000年所发生的投资损益3000万元未入账。

故影响到2001年的期初余额不正确⑤龙华股份有限公司在2000年11月有一商用机器设备价值200万元安装完毕后投入使用但在12月份未提折旧，上年的审计底稿中也提到了此问题，但被审计单位未进行调整。

6.结论：当期初余额对本期会计报表有重大影响时，但无法对其获取充分、适当的审计证据；或期初余额中存在严重影响本期会计报表的错报或漏报，被审计单位拒绝进行调整，注册会计师应当对本期会计报表出具非无保留意见的审计报告。

部分作业题解答（见教材P127）案例二华光公司期后事项审计案例一、特点本案例主要研究期后事项对审计报告的影响，以及期后事项对审计人员承担责任的影响。

二、学习重点对期后事项进行审核的程序与方法。

审计第八章课后习题答案审计第八章课后习题答案第一题：1. 审计证据的特征有哪些？审计证据的特征包括充分性、适当性、可靠性和相关性。

- 充分性：审计证据必须足够充分，能够支持审计师对财务报表的结论。

审计师需要收集足够的证据来评估财务报表的真实性和公允性。

- 适当性：审计证据必须适当，即与审计目标和审计程序的性质、时间和范围相适应。

审计师需要选择适当的审计程序和方法来收集证据。

- 可靠性：审计证据必须可靠，即具有可信度和可验证性。

审计师需要评估证据的来源、性质和可靠性，确保其具有足够的可靠性。

- 相关性：审计证据必须与审计目标和审计程序的目的相关。

审计师需要确保所收集的证据与审计目标和审计程序的要求相符。

第二题：2. 请说明以下审计程序的目的和适用范围：- 物理检查：通过检查实物、资产和文件等来确认其存在、完整性和准确性。

适用于需要确认实物存在和准确性的情况，如存货、固定资产等。

- 样本抽查：通过抽取一部分样本进行检查，来推断整体的情况。

适用于大规模数据的情况，如客户账户、销售记录等。

- 确权确认：确认客户的权益和负债，以验证其准确性和完整性。

适用于需要确认客户权益和负债的情况，如股东权益、借款等。

- 询问与确认：通过与客户、管理层、员工和第三方进行沟通和确认，获取相关信息和证据。

适用于需要获取口头和书面确认的情况，如内部控制、合同约定等。

- 分析比较：通过对财务数据和业务活动进行分析和比较，来评估其合理性和一致性。

适用于需要评估财务数据和业务活动的情况，如财务比率分析、行业对比等。

第三题：3. 请说明以下审计程序的优缺点：- 物理检查：优点：直接观察实物，能够确认其存在和准确性，具有较高的可靠性。

缺点：耗时耗力，无法检查大规模数据，可能无法检查隐形的错误或问题。

- 样本抽查：优点：能够通过抽样来推断整体情况，节省时间和成本。

缺点：抽样可能存在偏差，无法保证抽样结果与整体情况完全一致。

- 确权确认：优点：能够确认客户的权益和负债，验证其准确性和完整性。

正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册会计师考试辅导《审计》第八章讲义1审计抽样考情分析：本章考试分值不高，但学习中较有难度，在往年考试中连续考查了简答题目。

预计2013年考试中单独出简答题或者客观题的概率很高。

学习建议：按照老师讲解的内容，着重理解审计抽样的基本原理和实务应用，不要过多研究数理统计方面的原理知识，不要把审计学成数学。

此外，最好学完风险应对后重新翻看一下本章内容。

知识点1：审计抽样的基本概念一、审计抽样1.审计抽样是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会，为注册会计师针对整个总体得出结论提供合理基础。

2.审计抽样使注册会计师能够获取和评价与被选取项目的某一特征有关的审计证据，以形成或帮助形成对从中抽取样本的总体结论。

总体，是指注册会计师从中选取样本并期望据此得出结论的整个数据集合。

3.审计抽样并非在所有审计程序中都可以使用。

注册会计师拟实施的审计程序将对运用审计抽样产生重要影响：（1）风险评估程序通常不涉及使用审计抽样。

如果注册会计师在了解控制的设计和确定其是否得到执行同时计划和实施控制测试，则可能会涉及审计抽样，但此时的审计抽样仅适用于控制测试。

（2）当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用审计抽样实施控制测试。

对于未留下运行轨迹的控制实施测试，注册会计师通常实施询问、观察等审计程序，以获取有关控制运行有效性的审计证据，此时不宜使用审计抽样。

（3）实质性程序包括对各类交易、账户余额和披露的细节测试，以及实质性分析程序。

①在实施细节测试时，注册会计师可以使用审计抽样的方法获取审计证据。

②在实施实质性分析程序时，注册会计师不宜使用审计抽样。

二、抽样风险和非抽样风险（一）抽样风险抽样风险是指注册会计师根据样本得出的结论，可能不同于如果对和对整个总体实施与样本同样的审计程序得出的结论的风险。

正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册会计师考试辅导《审计》第八章讲义3定义误差构成条件三、定义误差构成条件1.在控制测试中，误差是指控制偏差。

2.在细节测试中，误差是指错报。

注册会计师应根据审计目标，确定什么构成错报。

如果错报定义为账面金额与注册会计师审定金额之间的差异，不符合相关特征的差异就不是错报。

注册会计师还可能将被审计单位自己发现并已在适当期间予以更正的错报排除在外。

3.注册会计师定义误差构成条件时要考虑审计程序的目标。

【例】在对应收账款存在性的细节测试中（如函证），客户在函证日之前支付、被审计单位在函证日之后不久收到的款项（即未达账项）不构成误差。

被审计单位在不同客户之间误登明细账也不构成误差，因其并不影响应收账款账户的总额。

即使这种情况可能对审计的其他方面产生重要影响，在评价该审计程序的样本结果时将其判定为误差也是不适当的。

四、确定审计程序注册会计师必须确定能够最好地实现测试目标的审计程序组合。

【例】如果注册会计师的审计目标是通过测试某一阶段的适当授权证实交易的有效性，审计程序就是检查特定人员已在某文件上签字以示授权的书面证据。

【教师提示】通常，注册会计师在获取关于财务报表中列报和披露的审计证据时不采用抽样方法。

知识点3：审计抽样之选取样本阶段一、确定样本规模样本规模是指从总体中选取样本项目的数量。

注册会计师应当确定足够的样本规模，以将抽样风险降低至可接受的水平。

影响样本规模的因素主要包括：（一）可接受的抽样风险可接受的抽样风险与样本规模成反比。

注册会计师愿意接受的抽样风险越高，样本规模越小。

1.在实施控制测试时，注册会计师主要关注抽样风险中的信赖过度风险。

可接受的信赖过度风险与样本规模反向变动。

在控制测试中，影响注册会计师可以接受的信赖过度风险的因素包括：（1）该控制所针对的风险的重要性；（2）控制环境的评估结果；（3）针对风险的控制程序的重要性；（4）证明该控制能够防止、发现和改正认定层次重大错报风险的审计证据的相关性和可靠性；（5）在与某认定有关的其他控制的测试中获取的证据的范围；（6）控制的叠加程度；（7）对控制的观察和询问所获得的答复可能不能准确反映该控制得以持续适当运行的风险。