【老会计经验】出口卷烟如何转出进项税额

进项税额转出操作步骤一、什么是进项税额转出进项税额转出是指企业将购买固定资产、无形资产或者自行研制生产的固定资产和不动产等所支付的增值税进项税额，按照一定的程序和规定的比例转出至以后纳税期间抵扣应纳税额的一种税收政策措施。

二、进项税额转出的作用进项税额转出可以减轻企业经营成本，降低税负压力，促进企业投资和创新，提升企业竞争力。

同时，进项税额转出还有助于推动国民经济的发展，稳定税收收入。

三、进项税额转出的条件1.企业必须是一般纳税人资格，按照增值税专用发票计税。

2.转出的进项税额必须是合法、合规的，不得包含不符合税法规定的项目。

3.转出的进项税额必须与所购固定资产、无形资产或自行研制生产的固定资产和不动产等的用途相符。

4.进项税额转出需办理增值税转出发票，真实、准确地反映企业转出的进项税额。

四、进项税额转出的操作步骤步骤一：准备材料1.纳税人识别号、企业名称等相关基本信息。

2.进项税额核算表，包括合法合规的购买固定资产、无形资产或自行研制生产的固定资产和不动产等的进项税额明细。

3.转出发票，根据需要办理增值税转出发票，确保准确反映转出的进项税额。

步骤二：填写申请表1.根据相关规定，填写进项税额转出申请表格。

2.在申请表中如实填写纳税人基本信息、进项税额以及转出的资产信息等相关内容。

步骤三：提交申请1.将填写完成的申请表、进项税额核算表和转出发票等材料，按照规定的方式提交到地方税务部门。

2.确保申请材料的真实、完整和准确性。

步骤四：审核与审批1.地方税务部门接收到申请材料后，将进行审核。

2.审核包括对申请材料的真实性、准确性以及符合转出条件的审查。

3.审核合格后，地方税务部门将进行审批，并办理转出手续。

步骤五：税额抵扣1.完成进项税额转出后，转出的税额将作为抵扣项计入企业的下期纳税申报中。

2.在下期纳税申报时，企业可以按照一定的比例将转出的进项税额抵扣至应纳税额中。

3.抵扣后的应纳税额将减少，从而降低企业的纳税负担。

【收藏备查：进项税额转出，原来需要这样做！】六方法解析已抵扣进项税额转出困局税月伴你行——专业的视角，及时的纳税指导，为您办税提供最有用的涉税信息。

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进项税额抵扣，是指纳税人按照税法规定，在计算缴纳税款时对于以前环节缴纳的税款准予扣除的一种税收优惠。

相对而言，增值税进项税额转出是将那些按税法规定不能抵扣，但购进时已作抵扣的进项税额如数转出。

也就是说，企业已作进项抵扣但后来转做它用，而税法不允许抵扣的进项税额，应将购进货物或应税劳务的进项税税额从当期发生的进项税税额中扣除。

增值税实行进项税额抵扣制度，但在一些特定情况下，纳税人已经抵扣的进项税额必须转出。

实务中，纳税人应当明确“营改增”试点相关税收政策，准确掌握进项税额转出的确认方法，正确处理进项税额的转出事项。

笔者经过归纳梳理认为，进项税额转出应区分不同情形，分别运用以下6种相关方法以予计算确认。

原抵扣进项税额转出法以票抵扣进项税额转出。

以票抵扣，就是一般纳税人凭借增值税专用发票到税务认证后按发票上的金额抵扣。

即取得法定扣税凭证，并符合税法抵扣规定的进项税额。

具体包括：从销售方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）上注明的增值税额；从机动车零售商初购入新机动车时取得，用于车辆注册上牌照、缴纳车购税和增值税抵扣；从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额；从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额；外贸企业应在取得出口货物转内销证明的下一个增值税纳税申报期内申报纳税时，凭此抵扣进项税额。

以票扣税进项税转出=价款×增值税适用税率计算抵扣进项税额转出。

计算抵扣，即没有取得法定扣税凭证，但符合税法抵扣政策，准予计算抵扣的进项税额。

比如一般纳税人支付的道路、桥、闸通行费，暂凭取得的通行费发票（不含财政票据）上注明的收费金额，按照下列公式计算可抵扣进项税额：高速公路通行费可抵扣进项税额=高速公路通行费发票上注明的金额÷（1+3%）×3%一级公路、二级公路、桥、闸通行费可抵扣进项税额=一级公路、二级公路、桥、闸通行费发票上注明的金额÷（1+5%）×5%直接、还原计算转出法直接计算进项税额转出的方法，适用于外购材料的非正常损失、改变用途等。

【tips】本文是由梁老师精心收编整理，值得借鉴学习！【老会计经验】烟草企业自产自用卷烟的财税处理烟草行业作为一个国家寓禁于征的特殊行业，其自产自用产品的会计与税务处理与其他行业相比，既有共性又有其特殊性。

本文结合实际，就烟草企业日常生产经营中将自产卷烟用于职工福利、业务招待、促销宣传等方面的会计与税务处理总结如下。

会计处理用于职工福利。

《企业会计准则》规定，企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该产品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额，并确认为主营业务收入，其销售成本的结转和相关税费的处理，与正常商品销售相同。

其他视同销售方式。

财政部《关于自产自用的产品视同销售如何进行会计处理的复函》（财会字[1997]26号）规定，企业将自己生产的产品用于在建工程、管理部门、非生产性机构、捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利奖励等方面，是一种内部结转关系，不存在销售行为，不符合销售成立的标志；企业不会由于将自己生产的产品用于在建工程等而增加现金流量，也不会增加企业的营业利润。

因此，会计上不作销售处理，而按成本转账。

但按税收规定，自产自用的产品视同对外销售，并据以计算缴纳各种税费。

企业按规定计算缴纳的各种税费，也构成由于使用该自产产品而发生支出的一部分，应按用途记入相关的科目。

（1）自产自用的产品在移送使用时，应将该产品的成本按用途转入相应的科目，借记“在建工程”、“应付福利费”等科目，贷记“产成品”等科目。

（2）企业将自产的产品用于上述用途应缴纳的增值税、消费税等，应按税收规定计算的应税金额，按用途记入相应的科目，借记“在建工程”、“应付福利费”等科目，。

【税会实务】卷烟企业的会计实务处理卷烟企业由于其征税环节复合计税等特点, 给实务操作以及注册会计师或者注册税务师考试带来了许多困难, 现本文结合案例作一简要分析。

[例]某市卷烟厂为增值税一般纳税人, 2008年4月份发生下列经济业务：（1）向农业生产者收购烟叶25吨, 支付收购价款30万元, 并按10％实际支付了价外补贴。

取得收购凭证。

另支付运输费用2万元, 取得运输公司开具的普通发票。

烟叶验收入库。

将全部的烟叶委托某县烟丝厂加工成烟丝, 取得烟丝厂开具的增值税专用发票, 注明支付加工费6万元、增值税1.02万元, 尚未支付, 烟丝已经验收入库。

（2）从某烟丝厂购进已税烟丝20吨, 每吨不含税单价2万元, 取得烟丝厂开具的增值税专用发票, 注明货款40万元、增值税6.8万元, 烟丝已验收入库。

款项未支付。

（3）生产领用外购已税烟丝15吨, 生产乙种卷烟2000标准箱, 当月销售给卷烟专卖商18箱, 取得不含税销售额36万元。

（4）上月购入的烟丝因火灾损失2万元, 等待处理。

（5）将委托加工收回的烟丝的10％, 用于生产甲种卷烟。

当月销售甲种卷烟10箱, 增值税专用发票注明的价款10万元, 款项未收到。

（6）自产丙种卷烟12箱。

该品牌卷烟不含税调拨价每标准条60元, 最高不含税售价每标准条75元。

将其中的10箱作为福利发给本厂职工, 2箱用于抵债。

（7）进口卷烟300标准箱, 进口完税价格300万元, 进口关税税率为20％。

其他资料：（1）原材料的核算采用实际成本法；（2）烟叶税20％, 烟丝消费税率30％, 卷烟成本利润率10％, 定额税率150元/ 标准箱, 每标准条调拨价格在50元以上的比例税率45％；每标准条调拨价格不足50元的比例税率30％。

要求：做出业务（1）～（7）每笔业务的分录；作出卷烟厂本月与缴纳的流转税、附加税相关的分录（以元为单位, 保留两位小数）。

解析一：根据《财政部、国家税务总局（关于烟叶税若干具体问题的规定）的通知》, 对纳税人按规定缴纳的烟叶税, 准予并人烟叶产品的买价计算增值税的进项税额, 并在计算缴纳增值税时予以扣除。

一文看懂进项税额转出一、购进货物或服务改变生产经营用途的，不得抵扣进项税额。

如果在购进时已抵扣了进项税额，需要在改变用途当期作进项税额转出处理。

进项税额转出方法：1、原抵扣进项税额——购进货物用于（1）简易办法征税（1）集体、个人（1）免税项目（1）非正常损失2、现在成本*17%3、分解税额下面具体看一下进项税额转出的方法：（一）按原抵扣的进项税额转出【例题∙计算题】某百货商场为增值税一般纳税人，2016年9月从国营农场购进免税农产品，取得的销售发票上注明价款100000元；运输农产品支付运费10000元，并取得一般纳税人开具的增值税专用发票，该批农产品的60%用于职工餐厅，40%用于对外销售。

计算商场可以抵扣的进项税额。

『正确答案』可以抵扣的进项税＝（100000×11%＋10000×11%）×40%【例题2】某白酒生产企业为增值税一般纳税人，本月外购食用酒精100吨，每吨不含税价8000元，取得的增值税专用发票上注明金额800000元、税额136000元；取得的运输业增值税专用发票上注明运费金额50000元、税额5500元；取得的增值税专用发票上注明装卸费30000元、税额1800元。

月末盘存时发现，由于管理不善当月购进的酒精被盗2.5吨，经主管税务机关确认作为损失转营业外支出处理『正确答案』损失酒精转出进项税额＝2.5×8000×17%＋5500÷100×2.5＋1800÷100×2.5＝3400＋137.5＋45＝3582.5（元）运费的不同税务处理——营改增之后：（二）无法准确确定该项进项税额的，按当期实际成本（即买价＋运费＋保险费＋其他有关费用）计算应扣减的进项税额。

进项税额转出数额＝当期实际成本×税率（三）利用公式：不得抵扣的进项税额＝无法划分的全部进项税额二、不动产的进项税额转出已抵扣进项税额的不动产，发生非正常损失，或者改变用途，专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额＝（已抵扣进项税额＋待抵扣进项税额）×不动产净值率不动产净值率＝（不动产净值÷不动产原值）×100%不得抵扣的进项税额≤该不动产已抵扣进项税额：应于该不动产改变用途的当期，将不得抵扣的进项税额从进项税额中扣减。

进项税转出处理方法
1. 哎呀，你知道吗，进项税转出最简单的处理方法就是直接按照规定来操作呀。

就好比你买了个东西发现不合适要退，那你就得按流程来呗。

比如说我们公司买了一批原材料用于生产免税产品，那这批原材料的进项税就得转出呀！
2. 嘿，还有一种方法呢，就是把相关的数据准确记录好。

这就跟记账一样，得一笔一笔清楚明白呀，不然到时候自己都糊涂了。

比如我们上次有个项目的进项税，那可是仔细记录好了每一项呢！
3. 哇塞，要记得及时申报呀！不及时申报就好像比赛抢跑晚了一样，那可不行哟。

像上次我们有个同事就差点忘了申报，还好及时发现了呢！
4. 还有哦，要多和税务部门沟通交流呀。

这就像和好朋友聊天一样，多问问总是好的。

上次税务人员就给我们讲解了一个特殊情况的处理，真的太有用啦！
5. 大家可别小看了审核这一步呀！这太重要啦，就像出门前要照镜子整理一样。

比如我们会仔细审核每一笔转出是不是符合规定呢！
6. 对啦，要不断学习新政策呀，政策就像天气会变一样，不跟上可不行。

我就经常关注最新的税务消息呢，这样处理起进项税转出就更得心应手啦！
7. 处理的时候一定要细心再细心呀，可不能马马虎虎哟。

就像做精细的手工活儿，稍不注意就出错啦。

我们每次都特别小心地核对每一个数字呢！
8. 还有呀，团队成员之间要协作好，这可不是一个人的事儿呀！就像接力赛一样，每一棒都很重要。

我们在处理的时候，大家都会互相帮忙提醒呢！
9. 哎呀，总之呀，进项税转出处理方法得认真对待，每一步都做好，这样才不会出问题呀！我觉得只要用心去做，就肯定能做好的啦！。

【tips】本文是由梁老师精心收编整理，值得借鉴学习！【老会计经验】出口卷烟转出进项税额的处理办法按照我国现有税收规定，对出口卷烟实行生产环节免征增值税和消费税的政策。

同时，税法规定，用于免税项目的购进货物或者应税劳务，不得从销项税额中抵扣进项税额，因此，出口卷烟的进项税额必须转出计入当期对应的销售成本中。

然而，目前生产出口卷烟的卷烟厂，对于出口卷烟的进项税额转出的方法各不相同。

如，有的卷烟厂把生产出口卷烟的牌号作为成本核算对象，将各成本项目单独进行归集，其共同消耗的费用（包括燃料动力、修理修配等支出）则按照内外销卷烟的产品产量（或以标准产量等其他分配依据）进行分摊，综合生产出口卷烟的全部成本后，再乘以17%增值税税率得出的金额作为进项税额转出；有的卷烟厂是采取当期卷烟外销收入（离岸价×当日外汇牌价）除以卷烟内外销收入总额，得出一个比例，再乘以进项税额总额计算转出；有的卷烟厂则按销售成本进行分配转出，即全部进项税额除以产品销售总成本得出一个分配率，再乘以出口卷烟的销售成本，计算出进项税额。

对于出口卷烟究竟如何进行进项税额转出呢？
根据财政部、国家税务总局《关于出口货物退（免）税若干具体问题的通知》（财税〔2004〕116号）和财政部、国家税务总局《关于出口货物退（免）税若干具体问题的补充通知》（财税〔2005〕34号）的规定，免税出口卷烟转入成本的进项税额，。

进项税额转出(含不得抵扣)的原理要点进项税额转出（含不得抵扣，以下简称进项税转出）也是基于一定的原理，各国概莫例外。

主要基于两点：一、证据无法表明：销售方依法承担了代收义务，且该代收义务已经被税务局知晓从而发生了代缴义务，比如扣税凭证不规范。

二、产品在该环节退出了生产流通领域（是指退出了增值税链条，含进入消费环节、简易计税和免税环节、进入非增值税应税领域、因管理不当导致的损失等）。

结合我国增值税政策，具体如下：（1）简易计税的进项转出（或不予抵扣）简易计税的计算公式为：含税价/(1+征收率)*征收率，对应的进项不能抵扣，当征收率为零的时候，即为免税。

这种计税方式只有面向终端消费者的时候才有实际意义，否则如果下游依旧处于增值税抵扣链条中，国家将多征税税款，多征收的金额等于转出或不能抵扣的进项。

对于简易征税，不能是纳税人的义务，而是符合条件的纳税人的权利。

既然征收率为零时尚且为权利而不是义务，更何况征收率不是零的时候，举轻明重可知；当然，更重要的是：增值税是对最终消费者课征的税收，纳税人只不过是代收代缴代垫付的角色，当购买方不是用于个人消费的时候，理应退还其垫付的增值税税款，否则既有违税收法定原则，也和增值税的基本原理相悖。

（2）关于出口退税的进项转出将依据征退税率差计算出来的那个免抵退不得免征和抵扣税额作为进项转出明显是错误的，如果出口方系没有任何进项的第一产业呢？或者说进项总额低于免抵退不得免征和抵扣税额呢？实际上，他就是一个价内销项（只是已经计算了销售额，当同时计入成本）。

笔者认为：出口货物应该实行严格的零税率，对国内货物的留抵税额也予以退税，不分出口退税还是内销退税。

如果国家确有调控的需要，不如直接征收出口关税算了，还增值税一个清纯，如此也和消费地原则吻合。

（3）关于增值税扣税凭证不合规的进项转出《增值税暂行条例》第九条规定：纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

烟草工业企业出口卷烟会计核算和税收处理相关问题研究作者：李霞来源：《新财经》2019年第06期摘要：烟草工业企业卷烟出口业务执行免缴增值税政策，相应的原辅料购进等项目所含的增值税必须做进项税额转出并计入出口卷烟的成本。

这部分进项税转出，已造成烟草企业出口卷烟成本的非正常上升。

原因在于现有税收政策并未完全契合企业的经营实际。

为此，文章剖析了问题产生的原因，并提出完善税收政策的建议。

关键词：出口卷烟;会计核算;税收处理;政策研究中图分类号：F233长期以来，烟草工业企业卷烟出口业务一直执行免缴增值税的税收政策，相应地，对于构成出口卷烟的原辅料购进等项目所含的增值税，增值税税法要求必须做进项税额转出并计入出口卷烟的成本。

近年来，随着中国烟草走出国门，烟草企业出口卷烟业务越做越大，笔者发现，出口卷烟的成本越来越高。

经过深入的分析发现，出口卷烟免缴增值税所对应的进项税转出，已然成为成本上升的重要因素之一。

为此，笔者与业内的同行进行沟通交流，向税务部门反映情况、征询处理意见，并通过税务部门向上提出了完善税收政策的建议。

一、成本跟踪分析发现问题以某工业企业为例，2014年，出口卷烟14550件，销售额4830万元，转出进项税额1127万元，占销售额23.33%;2015年出口卷烟25860件，销售额7896万元，销售增加70%，转出进项税额2654万元，占销售额33.61%，比上一年度增长135%;2016年出口卷烟50600件，销售额15582万元，比2015年度销售增长95%，如果仍然按照税法规定的计算公式计算，应转出进项税4281万元，比2015年的转出额增长161%。

以上数据说明，出口卷烟转出进项税，计入出口卷烟成本，造成卷烟成本快速上升。

然而，综合对比出口卷烟定额成本来看，近年来出口卷烟的实际成本并无明显变化，究竟是什么原因造成这一反常的现象呢？二、卷烟出口的财税处理及政策依据卷烟出口企业往往依据《关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》财税【2012】39号文件相关规定计算因出口免税卷烟而不得抵扣的进项税额，并按照该文件的规定转入成本：“进项税额的处理计算。

【会计实操经验】进项税额转出的会计分录！【进项税额转出是什么意思？】企业购进的货物发生非常损失（非经营性损失），以及将购进货物改变用途（如用于非应税项目、集体福利或个人消费等），其抵扣的进项税额应通过“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目转入有关科目，不予以抵扣。

【进项税额转出法律规定？】对出口企业进口的原材料、零部件、元器件、设备，海关免征进口环节的增值税和消费税，来料加工出口货物免征增值税、消费税，来料加工企业取得的工缴费收入免征增值税、消费税，但其耗用的国内货物所支付的进项税额不得抵扣，应计入产品成本。

1.增值税暂行条例实施细则第二十六条规定，一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计÷当月全部销售额、营业额合计。

2.《财政部、国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》(财税〔2012〕39号)第六条第(二)款进项税额的处理计算规定，适用增值税免税政策的出口货物劳务，其进项税额不得抵扣和退税，应当转入成本……除出口卷烟外，适用增值税免税政策的其他出口货物劳务的计算，按照增值税免税政策的统一规定执行。

【进项税额转出会计分录？】1、正常的购进材料：借：材料采购借：应交税金－应交增值税（进项税额）贷：应付帐款2、由于发票过期，不能抵扣，要做进项税额转出处理：借：材料采购贷：应交税金－应交增值税（进项税额转出）进项税额转出是什么意思？进项税额转出法律规定？进项税额转出会计分录？会计网小编都整理好了，请大家看看哈~【进项税额转出是什么意思？】企业购进的货物发生非常损失（非经营性损失），以及将购进货物改变用途（如用于非应税项目、集体福利或个人消费等），其抵扣的进项税额应通过“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目转入有关科目，不予以抵扣。