不予抵扣税额抵减额及进项税转出
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填表说
明
进项税额转出的填列于《增值税纳税申报表附列资料(⼆)》(本期进项税额明
各栏:
分别反映纳税⼈已经抵扣但按规定应在本期转出的进项税额明细情况。
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税务总局关于全⾯推开营业税改征增值税试点的通知》(财税▼
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⼀、根据《中华⼈民共和国增值税暂⾏条例》(国务院令第
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税务总局关于全⾯推开营业税改征增值税试点的通知》(财税
注意哦,若销售⽅开具专⽤发票尚未交付购买⽅,以及购买⽅未⽤于申报抵扣并
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根据《不动产进项税额分期抵扣暂⾏办法》(国家税务总局公告。
进项税额转出的账务处理第一部分:不得抵扣进项税额的7种情形1.用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。
注意:其中涉及的固定资产、无形资产、不动产,仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产(不包括其他权益性无形资产)、不动产。
纳税人的交际应酬消费属于个人消费。
2.非正常损失的购进货物,以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。
3.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物(不包括固定资产)、加工修理修配劳务和交通运输服务。
注意:固定资产,是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营相关的设备、工具、器具等有形动产。
4.非正常损失的不动产,以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。
5.非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。
注意:纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产,均属于不动产在建工程。
非正常损失的概念:非正常损失,是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质,以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。
思考:1.房屋质量问题、低于成本价销售做进项税转出处理吗?2.火灾损失需要做进项税转出处理吗?关注“51财税培训”微信公众号,微信后台直接回复数字:“0721”,查看问题答案。
6.购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。
细节答疑:(1)生活服务业中还剩哪些服务的进项税额可以抵扣?生活服务业包含文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务,其中,旅游娱乐服务、餐饮服务、居民日常服务不可抵扣,故生活服务业还有文化体育服务、教育医疗服务、其他生活服务可以抵扣。
注意:居民日常服务,是指主要为满足居民个人及其家庭日常生活需求提供的服务,包括市容市政管理、家政、婚庆、养老、殡葬、照料和护理、救助救济、美容美发、按摩、桑拿、氧吧、足疗、沐浴、洗染、摄影扩印等服务。
2024年税务师之涉税服务实务通关题库(附答案)单选题(共45题)1、某餐厅于 2021年 1月成立,到税务机关办理首次申领增值税发票,税务机关应当在受理申请之日起 2个工作日内办结,该餐厅需要同时符合的条件不包括()。
A.该餐厅的办税人员和法定代表人已经进行实名信息采集和验证B.该餐厅主动申领发票C.该餐厅按照规定办理税控设备发行等事宜D.该餐厅进行网上办税服务厅开户【答案】 D2、下列关于专业税务顾问实施步骤的表述,错误的是()。
A.长期税务顾问项目一般不召开项目启动会B.专项税务咨询业务实施前,项目团队负责人召开项目启动会C.专业税务顾问的实施是专业税务顾问服务的核心步骤D.对相关法律法规理解不同所导致的分歧,可以不与发文机关沟通确认【答案】 D3、下列关于变更税务登记的说法,正确的是()。
A.“多证合一”纳税人,核算方式、从业人数、办税人等登记信息发生变化的,应向主管税务机关办理变更登记B.“多证合一”纳税人,生产经营地址、财务负责人等登记信息发生变化的,应向设立登记机关(如市场监督部门)办理变更登记C.资料齐全、符合法定形式、填写内容完整的,税务机关受理后于7个工作日办结D.纳税人只对报送材料的真实性承担责任【答案】 A4、某房地产公司系增值税一般纳税人,2020年6月销售自己使用过5年的运输用汽车,获得含增值税销售额120640元,则此业务应纳增值税()元。
A.2342.52B.2320C.528.89D.0【答案】 A5、在纳税检查中,发现企业以前年度少计收益多计费用的情况时,应在()科目进行反映。
A.借记“利润分配——未分配利润”B.借记“以前年度损益调整”C.贷记“以前年度损益调整”D.贷记“应交税费——应交所得税”【答案】 C6、(2017年)下列选项中应征消费税的是()。
A.涂料B.高档家用电器C.电动自行车D.实木家具【答案】 A7、位于天津市的顺通物流公司2019年8月末转让一块未开发的土地使用权,签订产权转移书据,取得不含增值税收入610万元。
进项税额转出[编纂本段]概述企业购进的货物发生非常损掉(非经营性损掉),以及将购进货物改变用途〔如用于非应税工程、集体福利或个人消费等〕,其进项税额应通过“应交税费——应缴增值税〔进项税额转出〕〞科目转入有关科目。
[编纂本段]增值税暂行条例增值税暂行条例第十条规定,当纳税人购进的货物或接受的应税劳务不是用于增值税应税工程,而是用于非应税工程、免税工程或用于集体福利,个人消费等情况时,其支付的进项税就不克不及从销项税额中抵扣。
实际工作中,经常存在纳税人当期购进的货物或应税劳务事先并未确定将用于出产或非出产经营,但其进项税税额已在当期销项税额中进行了抵扣,当已抵扣进项税税额的购进货物或应税劳务改变用途,用于非应税工程、免税工程、集体福利或个人消费等,购进货物发生非正常损掉,在产物和产成品发生非正常损掉时,应将购进货物或应税劳务的进项税税额从当期发生的进项税税额中扣除,在会计措置中记入“进项税额转出〞。
以下详细说明需要记入“进项税额转出〞的几种情况的会计措置。
[编纂本段]事例说明一、用于非应税工程等购进货物或应税劳务的进项税额转出例:某企业对厂房进行改建,领用本厂出产的原材料1500元,应将原材料价值加长进项税额255元计入在建工程成本。
其会计措置如下:借:在建工程1755贷:原材料1500应交税金-应交增值税〔进项税额转出〕255二、用于免税工程的购进货物或应税劳务的进项税额转出例:某自行车厂既出产自行车,又出产供残疾人专用的轮椅。
为出产轮椅领用原材料1000元,购进原材料时支付进项税170元,其会计措置如下:借:底子出产成本--轮椅1170贷:原材料1000应交税金-应交增值税〔进项税额转出〕170三、用于集体福利和个人消费的进项税额转出例:某企业维修内部职工浴室领用原材料20000元,此中购置原材料时抵扣进项税3400元,其会计措置如下:借:职工福利费--浴池维修23400贷:原材料20000应交税金--应交增值税〔进项税额转出〕3400四、购进货物或应税劳务非常损掉的进项税额转出例:某零售商业企业A柜组在月末盘点时,发现短缺某种商品价值400元〔不含增值税〕,原因待查,按照上月的该种商品进销差率15%计算,调整有关帐目:借:待措置财富损溢340商品进销差价60贷:库存商品400短缺商品经查属营业员的过掉,营业员应负抵偿责任。
根据现行税法的规定,增值税一般纳税人发生下列情形时,应转出进项税额:已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务改变用途的;非正常损失的购进货物;非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务;因进货退出或折让收回的增值税额;因购买货物而从销货方取得的各种形式的返还资金。
其中有些进项税额转出可以根据相应的扣除率直接计算确定,有些则需要根据具体情况通过某些特定方法计算确定。
这里的特定方法,归纳起来主要有以下几种:还原法(一)含税支付额还原法所谓含税支付额还原法,是指税法规定进项税额按含税支付额直接计算,但账面所提供的计算进项税额转出的支付额是扣除了进项税额之后的支付额,需要进行价格还原,然后再依据所适用的进项税额扣除率计算确定应转出的进项税额。
其计算公式:应转出的进项税额=应转出进项税的货物成本÷(1-进项税额扣除率)×进项税额扣除率此方法主要用于特定外购货物,即购入时未取得增值税专用发票,但可以依据支付价格计算抵扣进项税额的外购货物,如从农业生产者手中或从小规模纳税人手中购入的免税农产品;从专门从事废旧物资经营单位购入的废旧物资,以及企业销售商品、外购货物所支付的运费等。
例:某酒厂3月份从农民手中购入玉米一批,作为生产原料,收购价为100万元,支付运费2万元。
该酒厂当月申报抵扣的进项税额13.14万元,记入材料成本的价格为88.86万元。
4月份酒厂将玉米的一部分用于非应税项目,移用成本65万元,其中运费1.25万元。
依据上述方法,该部分玉米进项税转出数额则为63.75÷(1-13%)×13%+1.25÷(1-7%)×7%=10.47(万元),而不是63.75×13%+1.25×7%=8.38(万元)。
(二)含税收入还原法所谓含税收入还原法,是指税法规定进项税额按不含税支付额计算,但账面提供的计算进项税额转出的收入额(返还的支付额)是含税的,需要进行价格还原,再按适用的进项税额扣除率计算确定应转出的进项税额。
进项税转出的范围
进项税转出的范围主要包括以下几个方面:
1.用于非应税项目,如不动产的构建等。
当企业购买的货物或接受的劳务用于非应税项目时,这些进项税额不能抵扣,需要转出。
2.用于免税项目。
如果企业购买的货物或接受的劳务用于免税项目,那么这些进项税额也不能抵扣,需要转出。
免税项目是指按照国家规定不征收增值税的项目。
3.用于集体福利或个人消费。
企业购买的货物或接受的劳务如果用于集体福利或个人消费,那么这些进项税额同样不能抵扣,需要转出。
这包括企业为员工提供的福利、个人消费等。
4.购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失。
如果企业购进的货物、在产品、产成品等因管理不善或其他原因遭受非正常损失,如被盗、丢失、霉烂变质等,那么与这些损失相关的进项税额也不能抵扣,需要转出。
5.纳税人未按照规定的时限办理认证或申报抵扣。
如果企业未按照规定的时限办理认证或申报抵扣,导致进项税额无法抵扣,那么这些进项税额也需要转出。
6.购进贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。
这些服务项目的进项税额也不能抵扣,需要转出。
7.财政部和国家税务总局规定的其他情形。
除了以上几种情况外,财政部和国家税务总局还可能规定其他需要转出进项税额的情形。
需要注意的是,进项税转出强调的是“一进一出,进出相等”。
企业在会计处理时,要仔细分辨企业业务是否属于以上情形之一,如果购进的货物或应税劳务属于以上事项(除了遭到非正常损失外)之一,就不要在购进业务时抵扣进项税,而是应该计入相关的成本或费用账户。
以上信息仅供参考,具体的相关信息和最新要求请以官方发布的信息为准。
固定资产进项税额转出的计算及会计处理作者:荣树新来源:《财会通讯》2010年第11期在新增值税条例下,一般纳税人2009年1月1日及以后购置的固定资产,存在进项税额可以抵扣和进项税额转出问题。
由于固定资产的价值转移不同于存货,其价值在较长时间内,通过计提折旧的方式逐渐转移到成本费用中,进项税额转出金额的确定以及账务处理。
虽有法规原则性的规定,但过于笼统,有待完善。
一、固定资产进项税额转出的现行规定(一)固定资产进项税额不得抵扣的规定新增值税条例下,增值税一般纳税人取得除房屋、建筑物、小轿车、摩托车和游艇(以下合并简称“白用消费品”)以外的固定资产用于增值税应税项目,其进项税额可以抵扣(包括相应运输费用的7%),但下列两种情形不能抵扣:一是用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进固定资产及相应的运输费用(以下合并简称“非增值税应税项目”);二是非正常损失的购进固定资产及相应的运输费用。
(二)固定资产进项税额转出处理的条件增值税一般纳税人取得除自用消费品以外的固定资产时,确定用于增值税应税项目,从销项税额中抵扣了进项税额,而后固定资产中途暂时改变用途或永久改变用途,用于(或发生了)增值税不能抵扣的情形,相应的进项税额不能抵扣,对相应已抵扣的进项税额应转出。
因此,进行固定资产进项税额转出处理必须同时具备两个条件:一是增值税一般纳税人取得固定资产时,确定用于增值税应税项目,固定资产入账成本未含增值税进项税额;二是固定资产中途暂时改变用途或永久改变用途,用于非增值税应税项目,或者发生固定资产非正常损失。
(三)固定资产进项税额转出金额的确定根据财政部、国家税务总局《关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》(财税[2008]170号)第五条规定:纳税人已抵扣进项税额的固定资产发生增值税条例第十条(一)至(三)项所列情形的,应在当月按下列公式计算不得抵扣的进项税额:不得抵扣的进项税额(或应转出进项税额,下同)=固定资产净值×适用税率。
“免、抵、退”税与“进料加工”生产企业以“进料加工” 贸易方式进口料件加工复出口货物,计算“免、抵、退”税的基本公式为:㈠、1、当期免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率—当期免抵退税抵减额.会计分录:借应交税金-应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额) **贷应交税金-应交增值税(出口退税) **2、当期免抵退税抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率分录:借应交税金-应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额) **(红字)贷应交税金-应和交增值税(出口退税) **(红字)㈡、免税购进原材料包括国内购进的免税原材料和进料加工免税进口料件,其中进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格1、当期应纳税额 =当期内销货物的销项税额-(当期全部进项税额-当期不予抵扣或退税的税额)-上期未抵扣完的进项税额2、当期不予抵扣或退税的税额 =当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×(征税率-退税率)—当期不予抵扣税额抵减额会计分录:借主营业务成本 **贷应交税金-应和交增值税(进项税额转出) **3、当期不予抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格×(征税率-退税率)会计分录:借主营业务成本 **(红字)贷应交税金-应和交增值税(进项税额转出) **(红字)㈢、应退税额的计算①如当期应纳税额≥0,则:当期应退税额=0②如当期应纳税额<0,且当期应纳税额的绝对值<(当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×退税率-当期进口料件免抵退税抵减额,则:当期应退税额=当期应纳税额的绝对值③如当期应纳税额<0,且当期应纳税额的绝对值≥(当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×退税率-当期进口料件免抵退税抵减额,则:当期应退税额=当期免抵退税额结转下期继续抵扣的税额=当期应纳税额绝对值-当期应退税额㈣、免抵税额的计算免抵税额 =当期免抵退税额—当期应退税额当期是指一个纳税申报期;征税率和退税率是指复出口货物的征税率和退税率。
进项税额转出完整会计分录!_一般纳税人进项税转出分录我国“营改增”全面实施后,增值税核算成为所有企业的日常性会计事项,增值税的计算实行进项税额抵扣制度,但并不是所有进项税额都允许抵扣的,购进货物发生非常损失,以及购进货物改变用途等都不准抵扣,因此,正确核算“进项税额转出”是增值税会计核算的一个重要环节。
不准抵扣的进项税额,应通过“应交税费———应交增值税(进项税额转出)”科目转出核算。
01/货物发生非正常损失的进项税额转出企业购进的货物发生意外被盗、丢失、霉烂变质,或因违反法律法规造成的依法没收、销毁、拆除等,其购进货物以及相关的加工修理修配劳务和运输服务所抵扣的进项税额应进行转出。
例题1:A公司为一般纳税人,适用一般计税方法。
2021年5月购进电脑耗材一批,取得增值税专用发票列明的货物金额20万元,增值税率为17%,运费1万元,增值税11%,并于当月认证抵扣。
2021年7月,该材料因发生火灾而全部损失。
分析计算:公司外购货物发生火灾而属意外损失,应于发生的当月将已抵扣的进项税额转出。
(涉及单位均为“万元”)。
进项税额转出=20×17%+1×11%=3.51万元借:待处理财产损溢24.51贷:库存商品 21应交税费———应交增值税(进项税额转出) 3.5102/产品、产成品发生非常损失的进项税额转出纳税人在产品、产成品发生被盗、丢失、霉烂变质,或因违法而被没收、销毁等情形,其耗用的购进货物(不包括固定资产)及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务等所抵扣的进项税额应该转出。
例题2:B公司为一般纳税人,生产男女服装,适用一般计税方法。
2021年12月盘点时发现一批女装产品霉变,无法销售,该批产品总成本70万元,其中所耗用的购进货物成本为40万元,支付运费2万元,取得增值税专用发票并已认证抵扣。
分析计算:纳税人产品因霉变损失而无法形成销售,其所耗货物的进项税额应予以转出(涉及单位均为“万元”)。
进项税额转出冲减成本的会计分录
首先我们先来理解什么是进项税额转出
进项税额转出包括,企业购进货物发生的非常损失,购进的后屋改变用途用于非应税劳务,集体福利以及个人的消费,其抵扣的进项税额可以通过进项税额转出转入有关的会计科目,不予以抵扣。
进项税额为什么要转出?
出口退税不得免抵的部分,当初你购进的原材料是为了出口产品而发生的,一般是抵扣了17%的税金,但如果现在你的退税率如果只有13%的话,那么你的4%的差额部分就要转入主营业务成本了,就是将你的抵扣税率调整到与退税率一样;假如你购进货物是普通发票,那么你的发票金额就要全部进入成本,但有增值税发票后进入成本只是抵扣税后的了,如果当初进项税就不让你抵扣,你不是也要计入成本吗?转出的部分就是税差。
根据出口货物征收率与退税率之间的差额计算出进项税,该进项税是不允许抵扣的,需作进项税额转出,但这是征对执行免抵退的工业企业来说的,计算公式为:
免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价*外汇人民币牌价*(出口货物征收率-出口货物退税率),该部分税额作进项税转出,计入主营业务销售成本,会计分录为:
借:主营业务成本
贷:应交税费--应交增值税(进项税额转出)
3、出口销售时的会计凭证
借:应收帐款(应收外汇)
贷:主营业务收入
应交税费--应交增值税(销项税额)
收到汇算清缴退税款的会计分录
1、如果退的是当年的
借:银行存款
贷:所得税费用
2、如果退的是以前年度的
(1)收到退税款
借:银行存款
贷:应交税费——应交所得税
(2)结转
借:应交税金——应交所得税
贷:以前年度损益调整
同时:。
出口退税财务处理流程一般贸易:1、销售收入按外销发票上注明金额。
借:应收账款-客户贷:主营业务收入-一般贸易2、不予抵扣税额计算。
按出口销售额乘以征、退税率之差计算。
借:主营业务成本-一般贸易贷:应交税金-应交增值税-进项税额转出3、结转一般贸易产品成本借:主营业务成本-一般贸易贷:库存商品4、运保佣冲减贷:主营业务收入(红字)-一般贸易贷:银行存款同时:借:主营业务成本(红字)-一般贸易贷:应交税金-应交增值税-进项税额转出(红字)5、收到税务机关《生产企业免抵退税审批通知单》按通知单中的“当期免抵税额”和“当期应退税额”分别记账借:应收补贴款-出口退税应交税金-应交增值税-出口货物抵减内稍收入应纳税金贷:应交税金-应交增值税-出口退税6、收到退税款借:银行存款贷:应收补贴款-出口退税进料加工:1、销售收入按外销发票上注明金额。
借:应收账款-客户贷:主营业务收入-进料加工2、不予抵扣税额计算。
按出口销售额乘以征、退税率之差计算。
借:主营业务成本-进料加工贷:应交税金-应交增值税-进项税额转出3、结转进料加工产品成本借:主营业务成本-进料加工贷:库存商品4、运保佣冲减贷:主营业务收入(红字)-进料加工贷:银行存款同时:借:主营业务成本(红字)-进料加工贷:应交税金-应交增值税-进项税额转出(红字)5、按计划分配率计算“不予抵扣税额抵减额”借:主营业务成本-进料加工(红字)贷:其他应收款(红字)6、收到税务机关《出口企业进料加工贸易免税证明》按注明的“不予抵扣税额抵减额”借:其他应收款(红字)主营业务成本(差额,一般无)贷:应交税金-应交增值税-进项税额转出(红字)7、进料手册核销后,按收到税务机关《生产企业进料加工贸易免税核销证明》对补开部份依据注明的“不予抵扣税额抵减额”借:主营业务成本-进料加工(红字)贷:应交税金-应交增值税-进项税额转出(红字)对多开的部分,通过核销冲回借:主营业务成本-进料加工贷:应交税金-应交增值税-进项税额转出8、收到税务机关《生产企业免抵退税审批通知单》按通知单中的“当期免抵税额”和“当期应退税额”分别记账借:应收补贴款-出口退税应交税金-应交增值税-出口货物抵减内稍收入应纳税金贷:应交税金-应交增值税-出口退税9、收到退税款借:银行存款贷:应收补贴款-出口退税来料加工及进料深加工结转:1、按工缴费借:应收账款-客户贷:主营业务收入-来料加工(或进料深加工结转)2、对来料加工及进料深加工所耗用国内进项税金进行转出。
出口退税一、不予免征和抵扣税额计算本月的进项税转出金额借:主营业务成本出口销售额FOB*汇率*(征税率-退税率)-不予免征和抵扣税额抵减额货:应交税费-应交增值税-进项税额转出二、本期免抵退税额=FOB*汇率*退税率对应二级科目为“应交税费-应交增值税-出口退税”三、计算应退税额和免抵税额本期缴纳增值税(负数为留抵)=(上期留抵税额-上期免、抵、退应退税额)+本期销项税+本期进项税转出-本期进项税-本期减免税-本期已交税金1、若本期缴纳增值税>0,无留抵税额。
本期应退税额=0○1应退税额分录:借:其他应收款-出口退税(应退税额)0货:应交税费-应交增值税-出口退税(应退税额)0○2免抵税额:借:应交税费—应交增值税-出口抵减内销应纳税额(免抵额)本期免抵退税额货:应交税费-应交增值税-出口退税(免抵额)本期免抵退税额2、若本期缴纳增值税<0,为留抵税额,则本期需要退税,又分2种情况。
(1)留抵税额>本期免抵退税额,本期应退税额=本期免抵退税额○1应退税额分录:借:其他应收款-出口退税(应退税额)本期免抵退税额货:应交税费-应交增值税-出口退税(应退税额)本期免抵退税额○2免抵税额:借:应交税费—应交增值税-出口抵减内销应纳税额(免抵额) 0货:应交税费-应交增值税-出口退税(免抵额)0(2)留抵税额<本期免抵退税额本期应退税额=留抵税额○1应退税额分录:借:其他应收款-出口退税(应退税额)留抵税额货:应交税费-应交增值税-出口退税(应退税额)留抵税额○2免抵税额:借:应交税费—应交增值税-出口抵减内销应纳税额(免抵额)本期免抵退税额-留抵税额货:应交税费-应交增值税-出口退税(免抵额)本期免抵退税额-留抵税额四、实际操作每个月进行增值税纳税申报和出口退税申报。
(1)查看本月收齐的单证,通过出口退税系统计算本月的进项税转出金额、免抵退税额、免抵退应退税额、免抵税额。
如下图1:○1出口销售额乘征退税率之差:本月的进项税转出金额40644.85○2免抵退税额:45725.46(2)本月增值税纳税申报表,如下图:○1增值税税纳税申报表中,进项税转出系通过出口退税系统中计算的“出口销售额乘征退税率之差”:本月的进项税转出金额40644.85。
进项税额转出8种情形(含案例)及账务处理大全我国增值税实行进项税额抵扣制度,但企业购进的货物发生非正常损失(非经营性损失),以及将购进货物改变用途(如用于非应税项目、集体福利或个人消费等),其抵扣的进项税额应通过“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目转入有关科目,不予以抵扣。
(一)货物用于集体福利和个人消费如何处理?答:纳税人已抵扣进项税额的购进货物(不含固定资产)、劳务、服务,用于集体福利和个人消费的,应当将已经抵扣的进项税额从当期进项税额中转出;无法确定该进项税额的,按照当期实际成本计算应转出的进项税额。
例:某企业为一般纳税人,适用一般计税方法。
2016年5月1日购进洗涤剂准备用于销售,取得增值税专用发票列明的增值税额1万元,当月认证抵扣。
2016年7月,该纳税人将所购进的该批次洗涤剂全部用于职工食堂。
纳税人将已抵扣进项税额的购进货物用于集体福利的,应于发生的当月将已抵扣的1万元进行进项税额转出。
会计处理如下:借:应付职工薪酬-职工福利费贷:原材料应交税费-应交增值税(进项税额转出)(二)货物发生非正常损失如何处理?答:纳税人购进的货物发生因管理不善造成的被盗、丢失、霉烂变质,或因违反法律法规造成的依法没收、销毁、拆除情形,其购进货物,以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务所抵扣的进项税额应进行转出。
例:某企业为一般纳税人,提供设计服务,适用一般计税方法。
2016年5月购进复印纸张,取得增值税专用发票列明的货物金额10万元,运费1万元,并于当月认证抵扣。
2016年7月,该纳税人由于管理不善造成上述复印纸张全部丢失。
纳税人购进货物因管理不善造成的丢失,应于发生的当月将已抵扣的货物及运输服务的进项税额进行转出。
应转出的进项税额= 100000* 17% +10000 *11% =18100元会计处理如下:借:待处理财产损溢-待处理流动资产损失贷:库存商品应交税金-应交增值税(进项税额转出)(三)在产品、产成品发生非正常损失如何处理?答:纳税人在产品、产成品发生因管理不善造成的被盗、丢失、霉烂变质,或因违反法律法规造成的依法没收、销毁、拆除情形,其耗用的购进货物(不包括固定资产),以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务所抵扣的进项税额应进行转出。
进项税额转出的计算方法进项税额转出是指在企业应纳税额中,将应纳税额中可以抵扣的进项税额转出来减免税额的一种方式。
在Value Added Tax (VAT)系统中,企业可以将购买商品或接受服务过程中支付的增值税发票作为进项税额,用于抵扣销售商品或提供服务过程中产生的增值税,从而减少应纳税额。
进项税额转出的计算方法主要涉及以下几个方面:1.进项税额的确认:企业在购买商品或接受服务过程中所支付的增值税发票,只有通过国家税务机关认可并具有有效发票的才能作为进项税额进行抵扣。
企业需要核实发票的真实性、准确性和合法性,并保存相关的购销合同、收据等证明材料。
2.进项税额的抵扣性质:企业在购买商品或接受服务过程中支付的增值税发票,可以按照税收法规规定的抵扣办法进行抵扣。
一般来说,增值税的抵扣顺序是先进未抵扣的进项税额,然后才是本期应纳税额。
未抵扣的进项税额可以在后期继续抵扣,直至抵扣完毕或超过法定抵扣期限。
3.进项税额的计算方法:进项税额的计算方法主要根据增值税的税率和抵扣办法来确定。
增值税一般分为一般税率和简化税率两种。
企业根据购买商品或接受服务过程中的增值税发票,计算出对应的进项税额。
-一般税率的计算方法:一般税率的进项税额计算方法是:发票金额×税率÷ (1 +税率)。
例如,企业购买商品的发票金额为1000元,税率为13%,则进项税额为:1000 × 13% ÷ (1 + 13%) = 113.08元。
-简化税率的计算方法:简化税率的进项税额计算方法是:发票金额×税率。
例如,企业购买商品的发票金额为1000元,税率为3%,则进项税额为:1000 × 3% = 30元。
需要注意的是,进项税额的计算方法可能会受到企业所在的行业、商品或服务的特殊政策等因素影响,企业应根据实际情况按照相关规定进行计算。
4.进项税额的转出:企业可以将已确认的进项税额根据税收法规的规定进行转出,以减免销售商品或提供服务过程中产生的增值税。
关于进项税额转出的会计分录怎么做?2008-05-06 16:54mimi0508|浏览86204 次是部分退货的。
发票我公司已经做了认证抵扣了。
进项税额转出主要是出现在发生以下两种情况:(1)纳税人购进的货物及在产品、产成品发生非正常损失;(2)纳税人购进的货物或应税劳务改变用途,如用于非应税项目(在建工程)、免税项目或集体福利与个人消费等。
借:库存商品(在建工程、原材料、销售费用)贷:应交税金——应交增值税(进项税转出)补充:退货不属于进项税额转出,而是直接凭对方开过来的"销项负数"发票直接冲减进项税额,也就是:借:库存商品(红字)应交增值税--应交税金--进项税额(红字)贷:银行存款(红字)进项税额转出会计分录怎么做?2013-09-10 21:02匿名|浏览6423 次月初申报的时候这个月企业是有留抵税额的,但是月底国税局说我们企业留抵太多我必须补交税款,国税局才不得监控我们,专管员说叫我做一个进项额转出金额为208,再补交20 8元的增值税,请问这个会计分录怎么做?借方科目该是什么?分享到:2013-09-12 20:36网友采纳热心网友光是转出,很好办:借:相关成本费用208 贷:应交税金——应交增值税——进项税额转出208 。
这个表示你放弃了你的抵税权利。
不可以转回的哈进项税额转出的会计分录2012-02-03 16:40zhaoqihui_|浏览68603 次学习我公司购进固定资产,进项税额已认证抵扣,但后来发现品名开错了,须退回重新开票。
现已从税局拿到红字的通知单寄给了对方,请问:1、我手上的通知单怎么做分录。
2、对方开出红字发票我应怎样做分录。
3、对方再开出正确的兰字发票我应怎样做分录?4、收到的红字和正确的兰字是否都要认证?谢谢!分享到:2012-02-03 16:52#高质回答巅峰之战“疯狂攀岩”火热开启!#提问者采纳1、我手上的通知单怎么做分录。
做原来购入时的相反的冲销分录:借:固定资产(红字)贷:应交税金-进项税额转出贷:应付账款(其它应付款等)(红字)2、对方开出红字发票我应怎样做分录。
增值税进项税额转出的几种情况我国增值税实行进项税额抵扣制度,但在一些特定情况下,纳税人已经抵扣的进项税额必须转出。
目前进项税额的转出主要有以下几种情况:(1)纳税人购进的货物及在产品、产成品发生非正常损失;(2)纳税人购进的货物或应税劳务改变用途,如用于非应税项目、免税项目或集体福利与个人消费等。
这两种情况已抵扣的进项税额之所以要转出,是因为原购进货物或应税劳务不能产生增值税销项税额,已抵扣的进项税额失去了抵扣的来源。
其他需要转出进项税额的情况有,商业企业收到供货企业的平销返利,出口企业按“免、抵、退”办法计算应计入主营业务成本的不得免征和抵扣税额等。
本文主要就前两种情况进项税额转出的有关问题作一探析。
一、关于非正常损失根据《增值税条例实施细则》,“非正常损失”是指生产、经营过程中正常损耗外的损失,包括:(1)自然灾害损失;(2)因管理不善造成货物被盗窃、发生霉烂变质等损失;(3)其他非正常损失。
税法对“非正常损失”采用的是“正列举”的方法,税法没有列举的就不属“非正常损失”。
但一些特殊情况下发生的损失究竟是否“非正常损失”,以及如何转出已抵扣的进项税额,仍是需要分析、研究和判断的。
(一)毁损存货尚有部分处理价值如何转出进项税额一般来说,已毁损的存货,除了货物灭失外,即使是作为废品,也是具有一定处理价值的,那么此时存货的进项税额是否需要转出,应该如何转出呢?例1.某企业是增值税一般纳税人,购进一批价值10 万元的电线,进项税额 1.7 万元。
因仓库发生火灾,电线全部被烧毁,企业将残余金属作为废品处理,得款5850 元。
单位财务部门认为,处理残余金属要按规定缴纳增值税,清理收入相应部分的进项税额也可以抵扣而不用转出。
被烧毁电线有关增值税事项的计算过程:处理废金属的不含税收入为5850÷(1+17%)=5000 元,增值税销项税额5000×17%=850 元,应转出进项税额17000×(100000-5000)÷100000=16150 元,可以抵扣进项税额17000-16150=850 元,等于处理废金属的销项税额,即处理废金属应纳增值税为0.这种观点看似有道理,但在税法上是没有依据的,且购进存货的成本与处理废品的收入不具有可比性,以两者之差作为毁损存货的实际成本也是不合适的。
不予抵扣税额抵减额及进项税转出进项税额转出[编辑本段]概述企业购进的货物发生非常损失(非经营性损失),以及将购进货物改变用途(如用于非应税项目、集体福利或个人消费等),其进项税额应通过“应交税费——应缴增值税(进项税额转出)”科目转入有关科目。
[编辑本段]增值税暂行条例《增值税暂行条例》第十条规定,当纳税人购进的货物或接受的应税劳务不是用于增值税应税项目,而是用于非应税项目、免税项目或用于集体福利,个人消费等情况时,其支付的进项税就不能从销项税额中抵扣。
实际工作中,经常存在纳税人当期购进的货物或应税劳务事先并未确定将用于生产或非生产经营,但其进项税税额已在当期销项税额中进行了抵扣,当已抵扣进项税税额的购进货物或应税劳务改变用途,用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费等,购进货物发生非正常损失,在产品和产成品发生非正常损失时,应将购进货物或应税劳务的进项税税额从当期发生的进项税税额中扣除,在会计处理中记入“进项税额转出”。
以下详细说明需要记入“进项税额转出”的几种情况的会计处理。
[编辑本段]事例说明一、用于非应税项目等购进货物或应税劳务的进项税额转出例:某企业对厂房进行改建,领用本厂生产的原材料1 500元,应将原材料价值加上进项税额255元计入在建工程成本。
其会计处理如下:借:在建工程1755贷:原材料1500应交税金-应交增值税(进项税额转出〕255二、用于免税项目的购进货物或应税劳务的进项税额转出例:某自行车厂既生产自行车,又生产供残疾人专用的轮椅。
为生产轮椅领用原材料1000元,购进原材料时支付进项税170元,其会计处理如下:借:基本生产成本--轮椅1170贷:原材料1000应交税金-应交增值税(进项税额转出)170三、用于集体福利和个人消费的进项税额转出例:某企业维修内部职工浴室领用原材料20000元,其中购买原材料时抵扣进项税3400元,其会计处理如下:借:职工福利费--浴池维修23400贷:原材料20000应交税金--应交增值税(进项税额转出)3400四、购进货物或应税劳务非常损失的进项税额转出例:某零售商业企业A柜组在月末盘点时,发现短缺某种商品价值400元(不含增值税),原因待查,根据上月的该种商品进销差率15%计算,调整有关帐目:借:待处理财产损溢340商品进销差价60贷:库存商品400短缺商品经查属营业员的过失,营业员应负赔偿责任。
经查,短缺商品增值税进项税额为58元,其会计处理:借:其他应收款398贷:待处理财产损溢340应交税金--应交增值税(进项税额转出)58企业发生意外事故,损失库存外购原材料金额32.79万元(其中含运费2.79万元),进项税额转出=(32.79-2.79)*17%+2.79\(1-7%)*7%=5.31万元。
增值税专用发票入帐时计入原材料成本的是价款,进项税额是价款乘以增值税税率(17%或13%),因此进项税额转出时,用原材料成本直接乘以增值税税率(17%或13%)就得出应该转出的进项税额。
运费发票的应抵扣的进项税额是运输费用总额乘以7%的抵扣率,计入原材料成本的金额为运输费用总额减去计算的应抵扣进项税额。
因此做进项税额转出时,要将计入原材料成本的金额先换算成全部的运输费用,在计算应转出的进项税额。
2.79\(1-7%)就是计算全部的运输费用,在乘以7%就计算出应转出的进项税额。
一、进项税额转出与视同销售销项税额的一般界定所谓增值税进项税额转出是将那些按税法规定不能抵扣,但购进时已作抵扣的进项税额如数转出‚在数额上是一进一出,进出相等。
而视同销售是指企业对某项业务未做销售处理,但按税法规定应视同销售交纳相关税费,需计算交纳增值税销项税额。
二者的区别主要在于:进项税额转出仅仅是将原计入进项税额中不能抵扣的部分转出去,不考虑购进货物的增值情况;视同销售销项税额是根据货物增值后的价值计算的,其与该项货物的进项税额的差额,为应交增值税。
企业的货物按其来源可分为购入的货物及自产和委托加工的货物两大类。
购入的货物未再加工,从理论上讲,其价值没有变化,但价格会随着市场的变化围绕着价值上下波动;而自产和委托加工的货物由于经过加工,其价值已经发生变化。
按其用途可以分为对内和对外两大类。
对内是指用于非应税项目、用于免税项目、用于集体福利或者个人消费等;对外是指用于对外投资、提供给其他单位和个体经营者、分配给股东和投资者、无偿赠送他人等。
对内不需要考虑价值变动,而对外需要考虑价值变动。
按此原则,货物在何种情况下应作为进项税额转出处理,在何种情况下应视同销售计算销项税额,可以归纳为以下几种情况:1、购入的货物用于企业内部。
比如企业将购进的货物用于非应税项目、用于免税项目、用于集体福利或者个人消费时,货物没有增值,且用于企业内部,应按历史成本计价,也不需要考虑其价格变动,因此,当货物改变用途,其进项税额不能抵扣时,只需要作为进项税额转出处理。
[例1]A企业福利部门领用生产用原材料一批,实际成本为4000元;为购建固定资产的在建工程领用生产用原材料一批,实际成本为5000元。
A企业为一般纳税人,增值税率为17%。
则账务处理如下:借:应付福利费(4000+4000×17%)4680贷:原材料4000应交税金——应交增值税(进项税额转出)680借:在建工程(5000+5000×17%)5850贷:原材料5000应交税金——应交增值税(进项税额转出)8502、购入的货物用于企业外部。
比如企业将购买的货物用于投资、提供给其他单位或个体经营者、分配给股东或投资者、无偿赠送他人等。
在这种情况下,货物虽然没有增值,但其价格会随着市场的变化围绕着价值上下波动。
由于货物已经离开企业,其价值已经实现,尽管没有作为销售处理,但应视同销售,按其价格确认增值额,并确认销项税额。
3、自产、委托加工的货物用于企业内部。
比如企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、用于集体福利或个人消费等,尽管货物没有离开企业,但其价值有增值,应视同销售,按其价格确认增值额,并计算增值税销项税额。
4、自产、委托加工的货物用于企业外部。
比如企业将自产或委托加工的货物用于投资、提供给其他单位或个体经营者、分配给股东或投资者、无偿赠送他人等情况下,货物有增值,且已经离开企业,价值已经实现,因此应视同销售,按其价格确认增值额并计算增值税销项税额。
[例2]A企业将自己生产的产品用于购建固定资产的在建工程,产品成本为57000元,计税价格(售价)为6000 0元,增值税率为17%,则会计账务处理:借:在建工程67200贷:库存商品57000应交税金——应交增值税(销项税额)(60000×17%)10200如果上述产品不是在建工程领用,而是由福利部门领用,则会计账务处理:借:应付福利费67200贷:库存商品57000应交税金——应交增值税(销项税额)(60000×17%)10200如果上述产品是用于对外投资、捐赠等,也需要按计税价格计算销项税额。
二、企业货物发生非正常损失时进项税额转出的运用分析如果企业购进的货物发生非正常损失,其价值为零,进项税额无法抵扣,应作为进项税额转出处理;企业自产、委托加工的货物比如非正常损失的在产品和产成品,其价值同样为零,所耗用的购进货物的进项税额无法抵扣,也应作为进项税额转出处理。
[例3]A企业原材料发生非常损失,其实际成本为7500元。
A企业为一般纳税人,增值税率为17%。
则会计账务处理为:借:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢8775贷:原材料7500应交税金——应交增值税(进项税额转出)(7500×17%)1275又如,A企业库存商品发生非常损失,其实际成本为3 7000元,其中所耗原材料成本为20000元。
A企业为一般纳税人,增值税率为17%。
则账务处理为:借:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢40400 贷:库存商品37000应交税金——应交增值税(进项税额转出)(20000×17%)3400如果上例题中改为在产品,其他资料不变,则账务处理如下:借:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢40400 贷:生产成本37000应交税金——应交增值税(进项税额转出)(20000×17%)3400按《增值税暂行条例实施细则》第21条的规定,凡是企业无转让价值的存货,一律应作进项税额转出处理。
包括已霉烂变质的存货;已过期且无转让价值的存货;生产中已不再需要,并且已无使用价值和转让价值的存货;其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。
这些霉烂变质或无转让价值的存货,不管是否有市场变化和产品结构调整的原因,都属于永久或实质性损害的存货,其进项税额在会计上均应做转出处理。
然而,由于市场变化和产品结构调整遭淘汰、过时的存货,虽然市场价值降低,却是由于市场变化引起的,不属于非正常损失,只要没有发生自然灾害损失,没有盘亏、丢失或毁损,就不应作进项税额转出处理。
值得注意的是,对于市场价值因市场变化而降低的存货,企业处理前一定要上报主管税务部门,得到税务部门的认可。
否则,税务部门会认为是因企业管理不善而导致市场价值降低,甚至认为是因存在盘亏、丢失或毁损的情形而使销售收入总额降低,从而造成企业不应有的税收损失。
三、企业平销返利行为中进项税额转出的运用分析所谓平销返利,一般是指生产企业以商业企业经销价或高于商业企业经销价的价格将货物销售给商业企业,商业企业再以进货成本或低于进货成本的价格进行销售,生产企业则以返还利润等方式弥补商业企业的进销差价损失的销售方式。
平销行为不仅发生在生产企业和商业企业之间,而且在生产企业与生产企业之间、商业企业与商业企业之间的经营活动中也时有发生。
对此,《国家税务总局关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知》(国税发[2004] 136号)规定,对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩(如以一定比例、金额、数量计算)的各种返还收入,均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金,应冲减进项税金的计算公式调整为:当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金÷(1+所购货物适用增值税税率)×所购货物适用增值税税率。
其他增值税一般纳税人向供货方收取的各种收入的纳税处理,比照本通知的规定执行。
[例4]A企业为增值税一般纳税人,2005年10月从另一纳税人处购得商品10000件,每件10元,合计货款100 000元,税金17000元。
供货方按10%进行返利,并用现金形式支付。
A企业购入商品时,会计账务处理为:借:库存商品100000应交税金——应交增值税(进项税额)17000贷:银行存款117000A企业在收到返利时,会计账务处理应为:借:银行存款11700贷:库存商品10000(若结算后收到返利则应计入“主营业务成本”)应交税金——应交增值税(进项税额转出)1700实务中,购买方直接从销售方取得货币资金、购买方直接从向销售方支付的货款中坐扣、购买方向销售方索取或坐扣有关销售费用或管理费用、购买方在销售方直接或间接列支或报销有关费用、购买方取得销售方支付的费用补偿等情况都应按返利原则进行增值税进项税额转出的会计处理。