长期股权投资的初始确认与后续计量PPT(31张)

资”（损益调整），同时，确认投资损失； 借：投资收益 贷：长期股权投资--损益调整
原则上以长期股权投资的账面价值调为“0”为止。 “长期股权投资”账户余额
减： “长期投资减值准备” 长期投资的账面价值
例、甲公司2008年1月20日购买东方股份有限公司 发的股票5 000 000股，准备长期持有，占东方股份有 限公司股份的30％。每股买入价为6元，另外，购买该 股票时发生相关税费500 000元，款项已由银行存款支 付。 2007年12月31日，东方股份有限公司的所有者权 益的账面价值(与其公允价值不存在差异）100 000 000 元。
（3）取得现金股利或利润时
• 取得的利润未超过已确投业（损益调整）
实际收到时： 借：银行存款 贷：应收股利
• 取得的现金股利或利润超过已确认损益调整的部 分视同投资成本的收回，冲减长期股权投资的账 面价值。
甲公司有关会计分录如下：
（1）计算初始投资成本： 股票成交金额(5 000 000×6)
加：相关税费
30 000 000 500 000
30 500 000
（2）购入股票时： 借：长期股权投资—成本 贷：银行存款
30 500 000 30 500 000
假设2008年东方股份有限公司实现净利润 10 000 000元。甲公司按照持股比例确认的投资收益为 3 000 000元。2009年5月15日，东方股份有限公司已宣 告发放现金股利，每10股派3元，甲公司可分派到 1 500 000元。2009年6月15日，甲公司收到东方股份有 限公司分派的现金股利。甲公司有关会计分录如下：
公允价值
• 如果：
•
• 投资成本
•
投资时被投资
单位可辨认净资产 × 持股比例
公允价值
不需要进行处理
如果：
• 投资成本 ＜
•
投资时被投资 单位可辨认净资产× 持股比例
公允价值
差额作为“营业外收入”，同时调增投资成本。
借：长期股权投资--某企业（成本） 贷：营业外收入
（2）投资收益的确认 被投资企业实现净损益时，投资企业应按照持股比
大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可 靠计量的权益性投资。
二、长期股权投资的初始确认
以支付现金的方式取得长期股权投资 -----全部支出 （如果有已宣告未 发放的现金股利，应从买价中 扣除作为“应收股利”）
三、长期股权投资的后续计量
（一）长期股权投资核算的成本法 1、概念
2、适用范围 （1）投资企业能够对被投资单位实施控制的权益 性投资；（编制合并报表时按照权益法调整）
（3）东方公司实现净利润，甲公司确认投资收益时：
借：长期股权投资--损益调整 3 000 000
贷：投资收益
3 000 000
（4）东方股份有限公司宣告发放现金股利时，甲公司： 借：应收股利 l 500 000
贷：长期股权投资--损益调整 1 500 000
（5）甲公司收到东方股份有限公司发放的现金股利时： 借：银行存款 1 500000 贷：应收股利 l 500 000
3、账户设置
长期股权投资----某企业（成本） （损益调整） （其他权益变动）
4、账务处理
（1）投资和追加投资时：
① 按投资成本，借记（成本）子目
借：长期股权投资----某企业（成本） 应收股利
贷：银行存款
②初始投资成本的调整：
• 比较：
•
• 投资成本 与
•
•
投资时被投资 单位可辨认净资产 × 持股比例
对方宣告分配时： 借：应收股利 贷：投资收益
实际收到时： 借：银行存款 贷：应收股利
5、成本法的优缺点
（二）长期股权投资核算的权益法 1、概念 2、适用范围
（1）投资企业与其他合营方一同被投资单位实施共 同控制的权益性投资-----对合营企业的投资
（2）投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性 投资-----对联营企业的投资
第二，以投资时被投资企业资产的公允价值为 基础计算、调整固定资产折旧、无形资产摊销金 额以及资产减值准备。
对被投资企业净利润的调整应遵循重要性原则。
第三，投资与被投资企业间发生的未实现内部交 易损益的抵消。
联营企业或合营企业向投资企业出售资产的逆流交易
投资企业向联营企业或合营企业出售资产的顺流交易
第四章 长期股权投资
一、长期股权投资的概念和内容 (一)概念 (二)内容 （1）投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资； （2）投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同
控制的权益性投资； （3）投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资； （4）投资企业持有的对被投资单位不具有共同控制或重
（2）投资企业持有的对被投资单位不具有共同控 制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允 价值不能可靠计量的权益性投资。
3、账户设置
借 长期股权投资 贷 投资成本
明细账：按照投资单位设置
4、账务处理 （1）投资或追加投资时----按实际投资成本增加长
期股权投资账户
借：长期股权投资----某企业 应收股利
例计算应分享的份额，调整长期股权投资账面价值，并 确认为当期的投资收益（或损失）。
• 被投资企业因盈利，所有者权益增加时：
按投资比例计算应享有的份额，调增“长期股权 投资”（损益调整），同时，确认投资收益；
借：长期股权投资--损益调整 贷：投资收益
• 被投资企业因亏损，所有者权益减少时： 按投资比例计算应承担的份额，调减“长期股权投
贷：银行存款（等）
（投资成本） （已宣告未发 放现金股利）
（全部支出）
（2）被投资单位分派利润或现金股利时：
• 如果收到的是投资支出中包含的已宣告未发放的 现金股利----冲减“应收股利”
借：银行存款 贷：应收股利
•
如果是投资期间收到的现金股利或利润
（不管分配的是投资前还是投资后实现的）
---- 作为“投资收益”
假设2009年东方股份有限公司发生亏损2 000 000 元。甲公司按照持股比例确认的投资损失为600 000元。
（6）东方公司发生亏损，甲公司确认投资损失时：
借：投资收益益
600 000
贷：长期股权投资--损益调整 600 000
首先应考虑以下调整： 第一，看双方所采用的会计政策和会计期间是
否一致，如果不一致，应按照投资企业的进行调 整；