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第九章 收入循环审计

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审计学之销售与收款循环审计

审计学之销售与收款循环审计

5.销售交易的记录及时 发货后应尽快开具账单并登记入账，以防止无意漏记销 售交易，确保它们记入正确的会计期间。 应对程序：将发运凭证的日期与销售发票存根、主营业 务收入明细账和应收账款明细账上的日期做比较。
6.销售交易已正确地记入明细账并正确地汇总。 应对程序：将全部赊销业务正确地记入应收账款明细账 ，主营业务收入明细账也必须正确地加总并过入总账。
• 例题 单选 在采用下列情况中，不得以产品发出作为收入 实现的是：
• A.预收货款结算方式 • B.支票结算方式 • C.商业汇票结算方式 • D.委托外单位非买断方式代销一批商品
9.4.2 营业收入审计
4、审查营业收入的真实性和会计处理的正确性 （1）销售发票和销货合同的审查
抽取本期一定数量的记账凭证，审查入账日期、品名、数 量、单价、金额等是否与销售发票、发运凭证、销售合同 等一致 （2）营业收入记账正确性审查
案例
• 20×8年度，X公司所处行业的统计资料显示，生产A产品 所需a原材料主要依赖进口，汇率因素导致a原材料采购成 本大幅上涨；替代产品面市使A产品的市场需求减少，市 场竞争激烈，导致销售价格明显下跌[可以合理预期毛利 率会下降]。
•
要求：
•
(1)根据上述资料，假定不考虑其他条件，运用分析
程序识别X公司20×8年度财务报表是否存在重大错报风
综合性应对程序：检查上述三类错误的另一有效办法是 追查应收账款明细账贷方发生额的记录：【期后收款】
(1)如应收账款最终得以收回或由于合理的原因收到退货 ，则入账的销售交易通常是真实的；
(2)如贷方发生额是注销坏账，或直到审计时仍未收回， 说明可能存在虚构的销售交易。应追查相应的发运凭证和 订购单。
• 但是万福生科同期的销售毛利率却达到金健米业的两倍，盈利指标畸 高。后经证监会调查，其在2008 ~ 2012年半年报中，累计虚增销售 收入90 500万元，虚增营业利润21 368万元。

第九章收入循环审计

第九章收入循环审计
追查销售发票上的详细资料至发运凭证、经批 准的商品价目第九表章和收入顾循客环审订计货单
分类 截止
检查证明销售业务分类正确的原始凭证； 将主营业务收入明细账加总，追查其至总账的过账
将销售业务登记日期与发运凭证的日期比较核对
第九章收入循环审计
五、现金、银行存款的实质性程序
（一）现金的盘点 • 盘点目的:证实现金是否真实存在 • 要点: • (1)实施突击性检查,时间最好选择在上午上班
6、记录销售
7、办理和记 录现金及银 行存款收入 8、办理和记 录销货退回
9、注销坏账
销售发票、明细账、会计部门 收款凭证、转账凭 证、顾客月末对账 单
存在或发 生、完整 性、估价 或分摊
汇款通知书、收款 会计部门 凭证、现金日记账、 银行存款日记账
存在或发 生、完整 性、估价 或分摊
贷项通知书
会计部门、 存在或发
前或下午下班时进行; • (2)盘点范围:所有现金; • (3)编制“库存现金盘点表”; • (4)资产负债表日后盘点的,应调整至资产负债
表日的金额
第九章收入循环审计
案例分析
• 1．[资料]2001年1月15日，某会计师事务所 对某公司2000年的资产负债表进行了审计。资 产负债表中“货币资金”项目中库存现金为4 500 元。2001年1月18 日上午上班前，对出纳经管 的现金进行了清点，清点结果如下：
借：主营业务收入
30万
应交税金－－应交增值税率（销项税额） 5.1万
贷：银行存款：
35.1万
借：库存商品
20万
贷：主营业务成本
20万
公司法定盈余公积金提取第九比章收例入1循0环%审计，法定公益金提取比例5%
正确的会计处理：

审计学课件第九章-销售与收款循环审计

审计学课件第九章-销售与收款循环审计
第九章 销售与收款循环审计
业务循环与主要财务报表项目对照表
业务循环 1.销售与收款循环
2.采购与付款循环
3.生产与存货循环 4.人力资源与工薪 循环
资产负债表项目
利润表项目
应收票据 应收帐款 长期应收 营业收入 营业税金及
款 预收款项 应交税费
附加 销售费用
预付款项 固定资产 在建工程 工程物资 固定资产清理 无形 资产开发支出 商誉 长期待摊 费用 应付票据 应付帐款 长期 应付款
收入：发生 应收账款：存 在
订 码 档 目 上 用 述 生购与记前限两成本录销单应未额项次售上收的偿范均销单代的账付围满售。客款码余内足额一户主额才在。致信代文加能上。对中过户经准售单于的信订过，。不客用购适才
在 户 额 单 当 可
主 或 度 ， 授 生
文 是 的 需 权 成
档 超 客 要 批 销
程，检查是否所有生成的 销售单均有对应的客户订 购单为依据。检查系统中 自动生成销售单的生成逻 辑，是否确保满足了客户 范围及其信用控制的要求。 对于系统外授权审批的销 售单，检查是否经过适当
管理费用
存货
营业成本
应付职工薪酬
营业成本 销售费用 管理费用
业务循环与主要财务报表项目对照表
业务循环
资产负债表项目
交易性金融资产 应收利息 应收
股利 其他应收款 其他流动资产
可供出售的金融资产 持有至到
期投资 长期股权投资 投资性房
地产 递延所得税资产 其他非流
5.投资与筹资 动资产 短期借款 交易性金融负
3.获取并阅读企业的相关业务流程图或内部控制手册等
资料；
4.检查文件资料，例如检查销售单、发运凭证、客户对

第九章-----销售与收款循环审计PPT课件

第九章-----销售与收款循环审计PPT课件
（一）取得或编制主营业务收入项目明细表，复核加 计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数 核对相符
（二）查明主营业务收入的确认原则、方法，注意是否符合会计 准则和会计制度规定的收入实现条件，前后期是否一致
（三）实施分析程序。注册会计师应实施分析程序，检查主营业 务收入是否有异常变动和重大波动，从而在总体上对主营 业务收入的真实性作出初步判断
（五）办理和记录销货退回、销货折扣与折让 发生销货退回、销货折扣与折让时，必须经过 授权批准，并应确保与办理此事有关的部门和 职员各司其职，分别控制实物和会计处理 该环节应严格使用贷项通知单。 贷项通知单是一种用于表示因销货退回或经批 准的折让而引起的应收帐款减少的凭证，这种 凭证的格式通常与销售发票的格式相同，但它 们的用处相反，贷项通知单是用以说明应收帐 款减少的重要凭证。
11.汇款通知书
是一种与销售发票一起寄给顾客，由顾客在付款时 再寄回销售单位的凭证。 这种凭证注明顾客的姓名、销售发票号码、销售单 位开户银行账号以及金额等内容。如果顾客没有将 汇款通知书随同货款一并寄回，一般应由收受邮件 的人员在开拆邮件时再代编一份汇款通知书。采用 汇款通知书能使现金立即存人银行，可以改善资产 保管的控制
第九I 章m 销N 售a 与o 收g 款循e 环审计
1. 本章你将学到：销售与收款循环所涉及的 主要凭证和会计记录；该循环的主要业务 活动；该循环的内部控制及其测试；该循 环所涉及的主要账户的审计
2. 学习要求：了解销售与收款循环所涉及的 主要业务活动和会计凭证以及该循环的内 部控制及其测试的要点；掌握主营业务收 入和应收账款实质性测试中的重要程序
参见书P190－193
第三I 节m 主N 营a 业o 务g 收e 入审计
一、主营业务收入审计目标

09-销售与收款循环审计

09-销售与收款循环审计

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武汉科技大学管理学院会计系 周莉
审计学 Auditing
第九章 销售与收款循环审计
案例之三：（2）
被《财经》杂志揭露的银广夏事件，其最初引起记者怀疑的也是一些财务 比率关系。
如该公司1999年主营业务毛利率为42.33％，2000年更是达到64.17％， 同属农业行业拥有高新技术背景的隆平高科2000年主营业务毛利率也只有 36.03％。事实上，银广夏主要经营中药材的种植加工、葡萄种植酿酒， 而中草药种植加工业与葡萄种植酿酒业在当前市场环境下，极少有暴利机 会，不管是生产领域还是流通领域，净利润能做到10％就算相当优秀了， 如果超过20％就是顶尖高手了。如此离奇的高额毛利率，当然会引起记者 们的关注。
审计学 Auditing
第九章 销售与收款循环审计
第三节 销售与收款循环的控制测试
销售与收款循环控制测试内容 销售与收款循环穿行测试
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武汉科技大学管理学院会计系 周莉
审计学 Auditing
第九章 销售与收款循环审计
相关内部控制测试
通过销售与收款循环内部控制的设计和执行测 试，就可以确定关键内部控制和内部控制中可 能存在的薄弱环节，进而可对被审计单位的相 应控制风险作出评价，从而确定相关实质性测 试的性质、时间和范围。
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武汉科技大学管理学院会计系 周莉
审计学 Auditing
第九章 销售与收款循环审计
第四节 销售与收款循环的实质性程序
1 交易的实质性程序 2 营业收入的实质性程序 3 应收账款的实质性程序
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武汉科技大学管理学院会计系 周莉
审计学 Auditing
交易的实质性程序 营业收入的实质性程序 应收账款的实质性程序

第九章销售和收款循环审计

第九章销售和收款循环审计
内部控制：由内部审计人员或其他独立人员核查 销售交易的记录和处理
控制测试：检查
内部检查程序控制
内部控制目标
内部查核程序控制举例
登记入帐的销货业务是真实的
检查销售发票的连续性并检查所附的 佐证凭证
销货业务均经适当审批
了解顾客的信用状况，确定是否符合 企业的赊销政策
所有销售业务均已登记入帐
检查发运凭证的连续性，并将其与主 营业务收入明细账核对
要求：
（1）根据上述摘录，假定未描述的其他内部 控制不存在缺陷，请指出甲公司内部控制在 审计和运行方面的缺陷，并提出改进建议。
（2）根据对甲公司内部控制的了解和测试， 请分别指出上述内部控制缺陷与哪些会计报 表项目或科目的何种认定相关。
分析 （1）产成品总账和明细账都有会计员乙登记，
使总账和明细账间的监督职能失效。建议总 账与明细账由不同的会计人员负责。
（1）甲公司产成品发出时，由销售部填制一 式四联的出库单。仓库发出产成品后，将第 一联出库单留存产成品卡片，第二联由销售 部留存，第三、四联交会计部会计人员乙登 记产成品总账和明细账
（2）会计人员戊负责开具销售发票。在开具 销售发票之前，先核对装运凭证和相应的经 批准的销售单，并根据已授权批准的商品价 目表填写销售发票的价格，根据装运凭证上 的数量填写销售发票的数量。
3.抽取一定数量的出库单或提货单，与相关的发 票相核对，检查已发出的商品是否均以向顾客开 出发票。
4.从主营业务收入明细账中抽取一定数量的会计 记录，并与有关的记账凭证、销货发票相核对， 以确定是否存在收入高估或低估的情况。
5.抽取一定数量的销售调整业务的会计凭证，检查销 售退回、折让、折扣的核准与会计核算。主要包括：
一、销售与收款业务循环的主要凭证和会计记录

第9章销售与收入循环审计


第9章销售与收入循环审计
• 9.1.1 销售与收款循环的主要业务活动 • 9.1.1.1 一般业务活动
• 1.销售环节中的主要活动 （1）接受订货单； （2）赊销信用的审批； （3）销售合同书的签订； （4）货物的配送和发运； （5）开具销售发票； （6）记录销售业务。
2009.8
第9章销售与收入循环审计
2009.8
第9章销售与收入循环审计
• 9.2.2.4销售与收款循环的控制测试实例
• 注册会计师王××对A公司的销售和收款循环进行 控制测试，通过对销售和收款循环的相应会计凭 证、原始凭证等记录的抽样测试，形成了“销售 与收款循环控制测试表”见下表所示 ：
2009.8
第9章销售与收入循环审计
销售与收款循环控制测试表
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第9章销售与收入循环审计
• 在决定是否接受某顾客的订货单时，销售单管理 部门应追查该顾客是否被列入已经批准销售的顾 客名单。
• 如果该顾客未被列入顾客名单，则通常需要由销 售单管理部门的主管来决定批准销售与否。然后 销售单管理部门将核准的销售单交于信用管理部 门进行赊销批准，信用管理部门在收到销售单后， 将销售单与购货方已被授权的赊销额度以及欠款 余额加以比较，以决定是否继续给予赊销。
Y1－4
经查，1－12月份被审计单位未发生销售折扣、折让行为，
4
有两笔销售退回；销售退回附有按顺序编号并经主管人 员核准的贷项通知单，有仓库签发的退货验收报告，有
Y1－5
对方税务部门开具的有关证明，会计处理正确。
5 收款凭证与现金和银行存款记录核对。
Y1－7
测试结论：该循环测试相符率高，可适当简化实质性审计程序
• 以上凭证反映的是企业内部控制环节比较健全 的企业，在一般企业中，必须的原始凭证主要有 销售清单、装运凭证、销售发票。

第九章销售与收款循环审计ppt课件


账 方对其所函证事项不认可时复函，认可
款 的
时不复函。
实 质
相关的内部控制有效，固有和控制风险
性
评估为低水平
测适
试 用 预计差错率低
程范
序 围 欠款余额小的债务人数量很多
〔 续 ）
注册会计师有理由相信大多数被函证者 能认真对待函证
36
4、函证时间的选择
应 应选在资产负债表日前后，并考虑回函
收 账 款
37
应 6、函证结果差异的分析
收 账
收回的函证若有差异，要根据具体情况
款 进一步查找原因。差异产生原因：
的 实
购销双方记录时间不同；一方或双方记
质 帐错误；被审计单位存在舞弊行为。
性 测
7、函证结果的总结和评价
试 程 序
重新考虑过去的评价；若函证结果表明 无审计差异，则可合理推断全部应收帐款
总体是正确的；若存在差异，则应估算应
20190 61020
主营业务成本发生额 2019年 2019年
38000 338000
19000 57000
19019 52819
请实施分析性复核，指出存在的不合理之处，并简 要说明理由。
27
主 6、实施销售的截止测试〔可与5合并）
营 关注三个重要日期：开具发票 、记账、
业 务
发货
收
入 实 质 性 测 试
程 序
应分别相应实施哪些重要审计程序?
40
41
答案
(1)检查银行存款日记账、收款凭证及银行对账单，查 明是否收到该笔金额，以及如何进行会计处理等。
(2)检查销售合同及与销货退回相关的增值税发票、入 库单，查明退回货物是否已验收入库等。

第9章 销售与收款循环审计


2019/10/25
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第一节 销售与收款业务循环的性质
1.销售与收款循环的主要业务活动
2.销售与收款循环的主要凭证和会计记 录
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优缺点
审计方法 优点
缺点
分项审计法
①与账户设置体系相吻合 ②与会计报表格式相吻合 ③操作方便
与按业务循环 进行的内控测 试严重脱节
循环审计法
①与按业务循环进行的 操作不方便
1.接受顾客订单 顾客订货单
存在或发生
2.批准赊销信用 销售单
估价或分摊
3.按销售单供货 销售单
完整性
4.按销售单装运货 物 5.向顾客开具账单
6.记录销售
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发运凭证
商品价目表、销售 发票 转账凭证、应收账 款明细账、主营业 务收入明细账
存在或发生、完整 性
存在或发生、估价 或分摊、完整性
的特性
（一）货币资 金与业务循环
（二）内部 控制测试和 交易的实质
性测试
（二）内部控 制
测试[省略实质 性测试]
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各业 务循 环与 主要 会计 科目 的实 质性 测试
（三）主营业 务收入审计
（四）应收账 款审计
（五）坏账准 备审计
（六）其他相 关账户审计
（三）应 （三）存货 付账款审 成本审计 计
对报表项目实质性测试，测试的方 法就是审计程序，测试的目的就是证实 报表项目的具体审计目标，
因此，要掌握的基础就是对会计报表 认定、具体审计目标、审计证据种类以及
审计程序之间关系的理解。也就是说， 我们只要透彻地理解了会计报表认定和 具体审计目标、审计证据和审计程序以 及内部控制的内容，就很容易理解以后 审计实务的内容，即只要将相关内容联 系起来，就很容易掌握了。

审计第九章销售与收款循环审计整理.ppt

〔2〕比较本期各月各种主营业务收入的波动情况。 〔3〕计算本期重要产品的毛利率，与上期比较。 〔4〕将本期重要客户的销售额及其产品毛利率，分析比
较本期与上期有无异常变化。
〔5〕根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入， 与实际收入金额比较。
2021/5/29
销售与收款循环审计
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营业收入审计
2. 查明主营业务收入确实认原那么和方法。注意是否符合 企业会计准那么和会计制度规定的收入实现条件。
〔一〕应收账款及坏账准备审计的范围和目标
〔二〕应收账款的实质性程序 1．应收账款的分析程序
取得或编制应收账款明细表 复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符。
2021/5/29
销售与收款循环审计
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应收账款和坏账准备审计
〔1〕复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入是否配比。 〔2〕在明细表上标注重要客户，并编制对重要客户的应收账
单位应当建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款的催 收制度。销售部门应当负责应收账款的催收，财会部 门应当催促销售部门加紧催收。对催收无效的逾期应 收账款可通过法律程度予以解决。
单位应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管 人员的书面批准。
单位应当定期与往来客户通过函证等方式核对应收账款等 往来款项。
2011
销售与收款循环审计
销售与收款循环的主要业务与记录
一．销售与收款循环的主要业务
1.顾客订货单;2.销售单;3.发运凭证;4.销售发票;5.商 品价目表;6.贷项通知单;7.应收账款明细账;8.主营业 务收入明细账;9.折扣与折让明细账;10.汇款通知;11. 库存现金日记账和银行存款日记账;12.坏账审批 表;13.顾客月末对账单;14.转账凭证;15.收款凭证
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(二)主要凭证和会计记录
• • • • • • • 顾客订货单; 销售单; 发运凭证; 销售发票; 商品价目表; 贷项通知单; 汇款通知书; 坏账审批表; 顾客月末对账单; 收款凭证;转账凭证; 有关明细账(应收账款明细账,主营业务收入明细 账,折扣折让明细账) 和日记账(现金和银行存款日 记账)
第三篇
循环审计
内容包括: 第九章 第十章 第十一章 第十二章
收入循环审计 支出循环审计 生产循环审计 筹资与投资循环审计
教学目的
通过本章的学习，使同学们掌握收入循环的 主要业务活动及凭证记录、重要内部控制、该循 环的重大风险及主营业务收入、应收账款的实质 性测试。 教学重点与难点
销货业务的重要内部控制；主营业务收入的确 认、截止；应收账款的函证。
Q:主营业务收入的实现标志是什么?
（一）主营业务收入的确认
• 1.交款提货销售方式----货款已收到或取得收款的 权利,同时已将发票账单和提货单交给买方 • 2.预收账款方式----商品已发出时确认 • 3.托收承付结算方式---商品发出并办妥托收手续 • 4.委托代销方式----发出商品并收到代销清单 • 5.分期收款销售----按合同约定的收款日期分期 确认收入
六、应收账款的实质性测试 七、坏账准备的实质性测试 八、其他相关账户的实质性测试 九、案例分析
一、收入循环概述
• （一）收入循环的示意图
开始 收款 接受定单 批准赊销
记录
开具发票
发运商品
(一)主要业务活动
接受顾客订单----销售单管理部门; 批准赊销信用----信用管理部门; 按销售单供货----仓库; 按销售单供应货物----装运部门; 向顾客开具账单----开具账单部门; 记录销售----会计部门; 办理和记录现金,银行存款收入---会计部门; 办理和记录销货退回,销货折扣和折让—会计部门,仓库; 注销坏账----会计部门,信用部门; 提取坏账准备---会计部门
顾客月末对账单
计提坏账准备
注销坏账
坏账审批表
坏账准备明细帐、
记录销售退回、 销售折扣与折让
主要业务活动
涉及凭证及记录 相关主要部门
相关认定
重要控制
1.接受顾客订 单
2、批准赊销
顾客订货单、销 销售部门 售单
销售单 信用部门
销售交易 的存在或 发生
顾客名单已 被授权审批
A/R的估价 降低坏账风 或分摊 险
销售发票、明细账、会计部门 收款凭证、转账凭 证、顾客月末对账 单 汇款通知书、收款 会计部门 凭证、现金日记账、 银行存款日记账 贷项通知书
存在或发 生、完整 性、估价 或分摊 存在或发 生、完整 性、估价 或分摊
主要关心销售 发票是否记录 正确，并归属 适当会计期间 货币资金失窃 的可能性
7、办理和记 录现金及银 行存款收入 8、办理和记 录销货退回
案例分析
• (2)截至1月14日，该公司现金日记账账面余额为5100 • (3)1月14日发生的、截至盘点时未人账的现金收入 300元，现金支出250元。 • (4)职工李某去年10月20日预借差旅费300元，已经领 导批准付款，但未人账；职工刘某去年11月5日退回 预借差旅费800元，已收款并编制记账凭证，但未人 账。 • (5)在保险柜中发现公司王经理去年12月10日借款便 条一张，金额为500元，未登记人账。 • (6)当年1月11日收到销售产品转账支票一张，金额为 6 500元，尚在保险柜中。 • (7)当年1月10日已办理付款手续但尚未人账的付款凭 证，金额为800元。
教学方式
1.多媒体教学为主; 2.讲授为主,辅以案例分析、课堂练习、课堂讨论。
教学时间
3学时
参考法规
《内部会计控制规范-----销售与收款》 《中国注册会计师审计准则第1312号—函证》
目 录
一、收入循环概述 二、重要的内部控制
三、收入循环的重大风险
四、现金,银行存款的实质性测试
五、主营业务收入的实质性测试
四、交易的实质性测试
审计目标
发生
交易实质性测试
复核主营业务收入总账、明细账以及应收账款 中的大额或异常项目； 追查主营业务收入明细账中的分录至销售单、 销售发票副联及发运凭证； 将发运凭证与存货永续记录中的发运分录核对 将主营业务收入明细账中的分录同销售单中的赊销 审批准和发运审批进行核对 将发运凭证与相关的销售发票和主营业务收入 明细账及应收账款明细账中的分录进行核对 复算销售发票上的数据追查主营业务收入明细 账中的分录至销售发票； 追查销售发票上的详细资料至发运凭证、经批 准的商品价目表和顾客订货单
货币资金的内部控制: 1.岗位分工及授权批准; 2.现金与银行存款的管理; 3.票据与有关印章的管理; 4.监督检查
三、收入循环的重大风险
（一）交易活动的风险 CPA关注三类可能的错误: 1.未曾发货却已将销货业务登记入账; 2.销货业务重复入账; 3.向虚构的顾客发货,并做为销售业务入 账 （二）重大错报风险
3、按销售单 供货
4、装运货物
销售单
销售单 发运凭证
仓库
装运部门
存在或发 生
销售交易 的存在或 发生、完 整性 销售交易 的存在或 发生、完 整性、估 价或分摊
防止未授权 发货
防止未授权 发货
5、向顾客开 具账单
销售单、发运凭 开具账单部门 证、商品价目表、 销售发票
确保销售发 票的正确性
6、记录销售
销售与收款循环的主要活动与凭证
接受顾客订单
订货单 存在或 发生认定
批准赊销信用
销售单 估价认定
按销售单供货
审批后的 销售单 存在 或 发生
向顾客开具帐单
应收账款明细帐、 主营业务收入明细帐
发运凭证 完整性
按销售单装货
记录销售
汇款通知书及银行存款日记帐等
办理和记录现金、 银行存款收入
折扣与折让明细 账、贷项通知单
审查主营业务收入的实现条件
例1：甲注册会计师审计A公司2009年度会计 报表时，发现该公司12月1日以分期收款方式销 售给B公司一批商品，商品总收入为400万元，总 成本为320万元，增值税率为17%，合同约定分四 次交款，每个月末结算。到12月31日时，B公司 因财务暂时困难，无法如期偿还款项。A公司未 做该项业务处理，当期没有认定收入实现。试分 析A公司该项业务处理中存在的问题，并提出审 计意见。
审查主营业务收入的实现条件
例2：乙注册会计师对某公司2009年度会计报表审计中，发现 2010年3月10日发生一笔退货业务系2008年8月份销售给A客户 的一批商品，该商品价款30万元，成本20万元，增值税率为 17%，被审单位2009年的会计报表于2010年3月25日报出。公司 于2010年3月13日退还了相应的款项，并作了如下的会计处理：
销售业务的分类正确 采用适当的会计科目表 内部复核和核查
审查会计科目表是否 适当 检查有关凭证上内部 复核和查核的标记
审查尚未开具收款账 单的发货和尚未登记 入账的销货业务； 检查有关凭证上的内 部核查的标记
销售业务的记录及时 采用尽量能在销货发生时开 具收款账单和登记入账的控 制方法 内部核查
销售业务已经正确地 每月定期给顾客寄送对账单；观察对账单是否已经 记入明细账并经正确 由独立人员对应收账款明细 寄出； 汇总 账内部核查； 审查内部核查标记； 将应收账款明细账余额合计 审查将应收账款明细 数与其总账余额进行比较 账余额合计数与其总 账余额进行比较记账，发现去年8月20日用现金购买 材料5 000元。 (9)审查现金日记账，发现去年5月6日向长龙公司 销售产品收入现金4 200元。 (10)银行核定的库存现金限额为4 000兀。 • [要求](1)根据清点结果编制库存现金盘点表。 • (2)核实1月14日的库存现金数，说明是否存在 长款或短款；核实调整2001年12月31日资产负债 表中的“货币资金”项目。 • (3)指出清查现金中所发现并有待进一步审查的 问题，对该公司现金收支管理提出审计意见。
完整性 准确性
分类
检查证明销售业务分类正确的原始凭证； 将主营业务收入明细账加总，追查其至总账的过账 将销售业务登记日期与发运凭证的日期比较核对
截止
五、现金、银行存款的实质性程序
（一）现金的盘点 • 盘点目的:证实现金是否真实存在 • 要点: • (1)实施突击性检查,时间最好选择在上午上班 前或下午下班时进行; • (2)盘点范围:所有现金; • (3)编制“库存现金盘点表”; • (4)资产负债表日后盘点的,应调整至资产负债 表日的金额
现有销货业务均已 发运凭证均经事先编号并已经登 检查发运凭证连续编 登记入账 记入账.销售发票均经事先编号并 号的完整性 已经登记入账 检查销售发票连续编 号的完整性 登记入账的销售数 量确系已发货数量, 并已正确开具收款 单并登记入账 销售价格、付款条件、运费和销 售折扣的确定已经适当的授权批 准； 由独立人员对销售发票的编制进 行内部核查 审查销售发票是否经 过适当的授权批准； 检查有关凭证上内部 复核和查核的标记
(二)银行存款的函证
• 函证目的:证实存款是否存在;可以了解 资产的存在;了解欠银行的债务;发现未 登记的银行借款 • 函证范围:应向被审计单位在本年存过款 的所有银行发函(包括存款账户已结清的 银行); • 函证方式:肯定式
六、主营业务收入的实质性测试
重点关注以下环节： （一）主营业务收入的确认 （二）实施主营业务收入的截止测试
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 合计 318769 226430 538667 414239 383882 406391 476558 321676 487439 619887 223164 181435 4598537 250000 150000 400000 350000 400000 400000 400000 300000 500000 550000 450000 350000 4500000